第十五章 稅收征收管理法
第一節(jié) 概述
稅收征收管理 是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，在組織稅收全過程中的工作環(huán)節(jié)、程序和方法;而稅收征收管理法，則是國家規(guī)定和調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人在征納活動中的程序和責(zé)任的法律規(guī)范的總稱。
《稅收征收管理法》1995年修正。它的特點是：1、統(tǒng)一了內(nèi)外征管制度，即內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、中國公民和外籍個人在稅收征納程序、征納制度及征納責(zé)任上完全統(tǒng)一。2、進(jìn)一步體現(xiàn)了對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，如增加了稅款延期納稅的規(guī)定，設(shè)置了由于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度，延長了納稅人申請退稅的法定時間。3、進(jìn)一步明確了稅務(wù)所作為行政執(zhí)法主體的法律地位;4、強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)，即賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的職能范圍等;5、嚴(yán)格了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法制約制度。
第二節(jié) 稅務(wù)管理
稅務(wù)管理 包括稅務(wù)登記、帳簿和憑證管理、納稅申報三個方面的內(nèi)容。這三個方面構(gòu)成整個納稅關(guān)系的基礎(chǔ)，是處理征納關(guān)系的主要法律依據(jù)和內(nèi)容。
第三節(jié) 稅款征收
稅款征收 是稅收征管的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款，納稅人、扣繳義務(wù)人依法繳納或者解繳稅款的一項法定手續(xù)，是征管工作的重點。
稅收征收管理機(jī)關(guān) 1、稅務(wù)主管部門，稅務(wù)主管部門即國務(wù)院稅務(wù)主管部門，是指財政部和國家稅務(wù)總局。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是指國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。3、地方財政局，地方財政局主要負(fù)責(zé)農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的征收和管理。4、海關(guān)，海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收和管理。
稅款征收方式 稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理情況，以便于征收和保證國家稅款足額入庫的原則而具體組織稅款入庫的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的方式主要有：1、查帳征收。2、查定征收。3、查驗征收。4、定期定額征收。5、郵寄申報納稅。6、扣繳征收。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)有 1、依法征收稅款，不得違法開征、停征、多征或者少征稅款。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。3、扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù);查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。4、納稅人超過應(yīng)納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)并要求退還的，查實后當(dāng)立即退還。
納稅人的權(quán)利主要有：1、依法書面申請減免稅。2、納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，可以提出申請，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，最長不超過3個月。3、納稅人自繳納稅款之日起3天內(nèi)發(fā)現(xiàn)超過應(yīng)納稅額的稅款可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)，使納稅人合法利益遭受損害的，有要求賠償?shù)臋?quán)利。5、納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，在規(guī)定的期限內(nèi)有向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議的選擇權(quán)。
納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)有：1、在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，繳納或解繳稅款。如逾期未繳納或解繳稅款，除限期繳納外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款2‰的滯納金。2、扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)。3、欠繳稅款需要出境時，應(yīng)當(dāng)在出境前繳清稅款或提供提保。未結(jié)清稅款，又不提供提保的，不得出境。4、因納稅人、扣繳義務(wù)人過失，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征;有特殊情況的，追征期可延長到10年。
第四節(jié) 稅務(wù)檢查
稅務(wù)檢查 是稅收管理的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中的基本權(quán)力。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家稅收法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代收、代扣義務(wù)的情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種手段。
稅務(wù)檢查意義 它有利于貫徹執(zhí)行國家的稅收法律、行政法規(guī)及其有關(guān)政策;有利于稅款足額入庫，保證國家的財政收入;有利于糾正違法行為，使納稅人增強(qiáng)法制觀念;有利于端正納稅人的經(jīng)營方向，幫助納稅人改善經(jīng)營管理，提高管理水平。
第六節(jié) 稅務(wù)爭議的處理
稅務(wù)爭議 是指納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人在適用稅法，核定稅價，確定稅率，計算稅額以及對違反稅法行為的處罰等問題上同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生異議。
納稅爭議 《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。這就是說，納稅爭議必須堅持“先繳稅，后申訴”原則。
第一節(jié) 概述
稅收征收管理 是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，在組織稅收全過程中的工作環(huán)節(jié)、程序和方法;而稅收征收管理法，則是國家規(guī)定和調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人在征納活動中的程序和責(zé)任的法律規(guī)范的總稱。
《稅收征收管理法》1995年修正。它的特點是：1、統(tǒng)一了內(nèi)外征管制度，即內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、中國公民和外籍個人在稅收征納程序、征納制度及征納責(zé)任上完全統(tǒng)一。2、進(jìn)一步體現(xiàn)了對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，如增加了稅款延期納稅的規(guī)定，設(shè)置了由于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度，延長了納稅人申請退稅的法定時間。3、進(jìn)一步明確了稅務(wù)所作為行政執(zhí)法主體的法律地位;4、強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)，即賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的職能范圍等;5、嚴(yán)格了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法制約制度。
第二節(jié) 稅務(wù)管理
稅務(wù)管理 包括稅務(wù)登記、帳簿和憑證管理、納稅申報三個方面的內(nèi)容。這三個方面構(gòu)成整個納稅關(guān)系的基礎(chǔ)，是處理征納關(guān)系的主要法律依據(jù)和內(nèi)容。
第三節(jié) 稅款征收
稅款征收 是稅收征管的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款，納稅人、扣繳義務(wù)人依法繳納或者解繳稅款的一項法定手續(xù)，是征管工作的重點。
稅收征收管理機(jī)關(guān) 1、稅務(wù)主管部門，稅務(wù)主管部門即國務(wù)院稅務(wù)主管部門，是指財政部和國家稅務(wù)總局。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是指國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。3、地方財政局，地方財政局主要負(fù)責(zé)農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的征收和管理。4、海關(guān)，海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收和管理。
稅款征收方式 稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理情況，以便于征收和保證國家稅款足額入庫的原則而具體組織稅款入庫的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的方式主要有：1、查帳征收。2、查定征收。3、查驗征收。4、定期定額征收。5、郵寄申報納稅。6、扣繳征收。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)有 1、依法征收稅款，不得違法開征、停征、多征或者少征稅款。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。3、扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù);查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。4、納稅人超過應(yīng)納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)并要求退還的，查實后當(dāng)立即退還。
納稅人的權(quán)利主要有：1、依法書面申請減免稅。2、納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，可以提出申請，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，最長不超過3個月。3、納稅人自繳納稅款之日起3天內(nèi)發(fā)現(xiàn)超過應(yīng)納稅額的稅款可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)，使納稅人合法利益遭受損害的，有要求賠償?shù)臋?quán)利。5、納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，在規(guī)定的期限內(nèi)有向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議的選擇權(quán)。
納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)有：1、在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，繳納或解繳稅款。如逾期未繳納或解繳稅款，除限期繳納外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款2‰的滯納金。2、扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)。3、欠繳稅款需要出境時，應(yīng)當(dāng)在出境前繳清稅款或提供提保。未結(jié)清稅款，又不提供提保的，不得出境。4、因納稅人、扣繳義務(wù)人過失，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征;有特殊情況的，追征期可延長到10年。
第四節(jié) 稅務(wù)檢查
稅務(wù)檢查 是稅收管理的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中的基本權(quán)力。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家稅收法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代收、代扣義務(wù)的情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種手段。
稅務(wù)檢查意義 它有利于貫徹執(zhí)行國家的稅收法律、行政法規(guī)及其有關(guān)政策;有利于稅款足額入庫，保證國家的財政收入;有利于糾正違法行為，使納稅人增強(qiáng)法制觀念;有利于端正納稅人的經(jīng)營方向，幫助納稅人改善經(jīng)營管理，提高管理水平。
第六節(jié) 稅務(wù)爭議的處理
稅務(wù)爭議 是指納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人在適用稅法，核定稅價，確定稅率，計算稅額以及對違反稅法行為的處罰等問題上同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生異議。
納稅爭議 《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。這就是說，納稅爭議必須堅持“先繳稅，后申訴”原則。