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第六章非流動負債
【本章內(nèi)容框架】
【考點精講】
第一節(jié)長期借款
一、長期借款概述
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款
二、長期借款的取得
三、長期借款的借款費用
(一)借款費用的會計處理原則
1。借款費用----指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
2。企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
3。符合資本化條件的資產(chǎn)---需要經(jīng)過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
【例題1·多選題】
下列選項中，屬于借款費用的有()。
A.借款合同應交的印花稅
B.借款手續(xù)費
C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價
【答案】BCD
【解析】借款合同應交的印花稅應該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢
折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。
(二)借款費用資本化期間的確定
資本化期間的確定應注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。
1.借款費用資本化起點
專門借款的借款費用開始資本化的條件：
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或
者承擔帶息債務形式發(fā)生的支
(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生
(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動
已經(jīng)開始。
2.借款費用暫停資本化
資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月
的，應當暫停借款費用的資本化。
在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)
活動重新開始。
如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要
的序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。
3.借款費用停止資本化
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當
停止資本化。。
【例題2·單選題】(2008年試題)
某企業(yè)向銀行借入一筆款項，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，
2007年10月10日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài);10月30日工程驗收合格，11月15
日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用，則該筆借款
費用停止資本化的時點是：
A.12月1日
B.11月20日
C.10月30日
D.10月10日
【答案】D
【解析】借款費用停止資本化的時點：達到預定可使用狀態(tài)。
(三)借款費用資本化金額的確定
1.專門借款
專門借款借款費用資本化金額
當期實際發(fā)生的利息-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入-暫時性投資取得
的投資收益借款利息費用資本化金額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。
【例題3·單選題】
甲公司為建造廠房于2010年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款
3000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預付工程
款1000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11
月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在2010年度應予資本化的利息金額
為()萬元。
A.15
B.30
C.35
D.70
【答案】B
【解析】資本化期間為2010年6月、11月、12月，
資本化的借款費用=3000×6%×3/12-(3000-1000)×3%×3/12=30(萬元)
2.一般借款
資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率
①累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當期天數(shù))
②資本化率的確定方法
如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資
本化率即為加權(quán)平均利率。
加權(quán)平均利率計算公式如下：
一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本
金加權(quán)平均數(shù)
一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用
的天數(shù)/當期天數(shù))
(四)輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定
1。專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可
使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化
條件的資產(chǎn)的成本;
在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生
的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
2。一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
3。在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合
條件的資產(chǎn)的成本。
(五)借款費用的賬務處理
資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的資本化的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、
“研發(fā)支出”等科目，按照應予費用化的利息費用，借記“財務費用”科目;按照合同利率
計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”等科目;按其差額貸記“長期借款——利息調(diào)
整”科目。
四、長期借款的償還
歸還長期借款本金時，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，
存在利息調(diào)整余額的，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，貸記“長
期借款——利息調(diào)整”科目。