第六章第三節(jié) 長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款
一、長期應(yīng)付款
長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融
資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)
1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)
(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租
賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始時(shí)就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。
(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分
(4)承租人在租賃開始日的低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)
公允價(jià)值。
(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
【例題6·多選題】
下列各項(xiàng)中，屬于認(rèn)定融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有：
A.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購價(jià)預(yù)計(jì)將等于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值
C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分
D.租賃開始日低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃資產(chǎn)當(dāng)時(shí)賬面價(jià)值的75%以上
E.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用
【答案】ACE
【解析】承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資
產(chǎn)的公允價(jià)值;租賃開始日低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。
2.承租人對融資租賃的會計(jì)處理原則
關(guān)注：
(1)低租賃付款額
低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或
有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則低租賃付款額包括：
①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金;
②承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。
在任何情況下，低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本。
(2)初始直接費(fèi)用----計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
初始直接費(fèi)用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的
手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
(3)或有租金----財(cái)務(wù)費(fèi)用
或有租金----指金額不固定，以時(shí)間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物
價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。
(4)履約成本
履約成本----指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、
人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
教材P314[例6—6]
【例題7·單選題】
甲企業(yè)以融資租賃方式從乙企業(yè)租入一臺機(jī)器設(shè)備，根據(jù)合同規(guī)定，期滿后甲企業(yè)有優(yōu)
惠購買選擇權(quán)，該項(xiàng)選擇權(quán)的購買價(jià)格為10萬元;租期5年，承租期內(nèi)每年支付租金300
萬元;性支付乙企業(yè)技術(shù)咨詢、服務(wù)及人員培訓(xùn)費(fèi)等20萬元。則甲企業(yè)的低租賃付
款額是：
A.1500萬元
B.1510萬元
C.1520萬元
D.1530萬元
【答案】B
【解析】低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包
括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
【例題8·單選題】
如果一項(xiàng)租賃被認(rèn)定為融資租賃，則承租入在租賃開始日，對于融資租入固定資產(chǎn)入賬
價(jià)值與長期應(yīng)付款入賬價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為：
A.財(cái)務(wù)費(fèi)用
B.未確認(rèn)融資費(fèi)用
C.管理費(fèi)用
D.遞延收益
【答案】B
【解析】在租賃開始日按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資
租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額，
作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
(二)應(yīng)付分期付款方式購入固定資產(chǎn)
購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)
的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)
在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定
資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
一、長期應(yīng)付款
長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融
資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)
1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)
(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租
賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始時(shí)就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。
(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分
(4)承租人在租賃開始日的低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)
公允價(jià)值。
(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
【例題6·多選題】
下列各項(xiàng)中，屬于認(rèn)定融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有：
A.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購價(jià)預(yù)計(jì)將等于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值
C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分
D.租賃開始日低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃資產(chǎn)當(dāng)時(shí)賬面價(jià)值的75%以上
E.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用
【答案】ACE
【解析】承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資
產(chǎn)的公允價(jià)值;租賃開始日低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。
2.承租人對融資租賃的會計(jì)處理原則
關(guān)注：
(1)低租賃付款額
低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或
有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則低租賃付款額包括：
①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金;
②承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。
在任何情況下，低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本。
(2)初始直接費(fèi)用----計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
初始直接費(fèi)用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的
手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
(3)或有租金----財(cái)務(wù)費(fèi)用
或有租金----指金額不固定，以時(shí)間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物
價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。
(4)履約成本
履約成本----指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、
人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
教材P314[例6—6]
【例題7·單選題】
甲企業(yè)以融資租賃方式從乙企業(yè)租入一臺機(jī)器設(shè)備，根據(jù)合同規(guī)定，期滿后甲企業(yè)有優(yōu)
惠購買選擇權(quán)，該項(xiàng)選擇權(quán)的購買價(jià)格為10萬元;租期5年，承租期內(nèi)每年支付租金300
萬元;性支付乙企業(yè)技術(shù)咨詢、服務(wù)及人員培訓(xùn)費(fèi)等20萬元。則甲企業(yè)的低租賃付
款額是：
A.1500萬元
B.1510萬元
C.1520萬元
D.1530萬元
【答案】B
【解析】低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包
括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
【例題8·單選題】
如果一項(xiàng)租賃被認(rèn)定為融資租賃，則承租入在租賃開始日，對于融資租入固定資產(chǎn)入賬
價(jià)值與長期應(yīng)付款入賬價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為：
A.財(cái)務(wù)費(fèi)用
B.未確認(rèn)融資費(fèi)用
C.管理費(fèi)用
D.遞延收益
【答案】B
【解析】在租賃開始日按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資
租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額，
作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
(二)應(yīng)付分期付款方式購入固定資產(chǎn)
購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)
的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)
在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定
資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。