2017年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識點預(yù)習>>第五章 所得稅法律制度
知識點：準予扣除項目
1.三項經(jīng)費
2.社會保險費
3.利息費用
【注意1】準予扣除的借款費用和借款利息不包括資本化部分。
【注意2】投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本的，該企業(yè)對外借款利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不屬于企業(yè)合理支出，應(yīng)由投資者負擔，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
4.公益性捐贈
“公益性捐贈”支出，不超過“年度利潤總額”12%的部分，準予扣除。
【注意】計算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售（營業(yè)收入），非公益性捐贈一律不得扣除。
5.業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但不得超過當年“銷售（營業(yè)）收入的5‰”。
【注意1】企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際“發(fā)生額的60%”計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（2016年新增）
【理解】籌辦期間無銷售營業(yè)收入。
【注意2】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。（2016年新增）
【注意3】銷售營業(yè)收入的判定：
一般企業(yè)：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入
創(chuàng)投企業(yè)：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入“+投資收益”
6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年“銷售（營業(yè)）收入15%”的部分準予扣除；“超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。
【鏈接】“職工教育經(jīng)費”準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
【注意1】企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可按“實際發(fā)生額”計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（2016年新增）
【注意2】考試中“廣告費”“業(yè)務(wù)宣傳費”金額分別給出的，必須合并計算扣除限額！
7.手續(xù)費及傭金
【注意】手續(xù)費及傭金部分的其他內(nèi)容請自行閱讀教材，某些內(nèi)容也可以考小題目，如：除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
8.其他準予扣除項目
（1）環(huán)境保護專項資金：按規(guī)定提取時準予扣除，但提取后改變用途的不得扣除。
（2）租賃費
①經(jīng)營租賃：按照租賃期限均勻扣除
②融資租賃：計提折舊扣除
（3）勞動保護費
（4）資產(chǎn)損失
企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。
企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。
（5）匯兌損失
除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。
（6）總機構(gòu)分攤的費用
能夠提供總機構(gòu)出具的證明文件，并合理分攤的，準予扣除。
知識點：準予扣除項目
1.三項經(jīng)費
| 經(jīng)費名稱 | 扣除標準 | 特殊規(guī)定 |
| 職工福利費 | 不超過工資薪金總額14% | |
| 工會經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額2% | |
| 職工教育經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額2.5% | 超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
2.社會保險費
| 保險名稱 | 扣除規(guī)定 |
| “五險一金” | 準予扣除 |
| 補充養(yǎng)老保險 補充醫(yī)療保險 |
分別不超過工資薪金總額5%的部分準予扣除，超過部分不得扣除 |
| 企業(yè)財產(chǎn)保險 | 準予扣除 |
| 特殊工種人身安全保險 | 準予扣除 |
| 其他商業(yè)保險 | 不得扣除 |
3.利息費用
| 借款方 | 出借方 | 扣除標準 |
| 非金融企業(yè) | 金融企業(yè) | 準予扣除 |
| 非金融企業(yè) | 非關(guān)聯(lián)關(guān)系的“非金融企業(yè)”、“內(nèi)部員工”、“自然人” | 不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準予扣除 |
| 非金融企業(yè) | 關(guān)聯(lián)方 | 不超過債資比2:1部分準予扣除 |
| 金融企業(yè) | 不超過債資比5:1部分準予扣除 |
【注意1】準予扣除的借款費用和借款利息不包括資本化部分。
【注意2】投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本的，該企業(yè)對外借款利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不屬于企業(yè)合理支出，應(yīng)由投資者負擔，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
4.公益性捐贈
“公益性捐贈”支出，不超過“年度利潤總額”12%的部分，準予扣除。
【注意】計算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售（營業(yè)收入），非公益性捐贈一律不得扣除。
5.業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但不得超過當年“銷售（營業(yè)）收入的5‰”。
【注意1】企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際“發(fā)生額的60%”計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（2016年新增）
【理解】籌辦期間無銷售營業(yè)收入。
【注意2】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。（2016年新增）
【注意3】銷售營業(yè)收入的判定：
一般企業(yè)：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入
創(chuàng)投企業(yè)：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入“+投資收益”
6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年“銷售（營業(yè)）收入15%”的部分準予扣除；“超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。
【鏈接】“職工教育經(jīng)費”準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
【注意1】企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可按“實際發(fā)生額”計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（2016年新增）
【注意2】考試中“廣告費”“業(yè)務(wù)宣傳費”金額分別給出的，必須合并計算扣除限額！
7.手續(xù)費及傭金
| 保險企業(yè) | 財產(chǎn)保險 | 按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的“15%”計算限額 |
| 人身保險 | 按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的“10%”計算限額 | |
| 從事代理服務(wù)，主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè) | 證券、期貨、保險代理 | 據(jù)實扣除 |
| 其他企業(yè) | 按與具有合法經(jīng)營資格“中介服務(wù)機構(gòu)和個人”（不含交易雙方及其雇員、代理人、代表人）所簽訂合同確認收入金額的“5%”計算限額 | |
【注意】手續(xù)費及傭金部分的其他內(nèi)容請自行閱讀教材，某些內(nèi)容也可以考小題目，如：除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
8.其他準予扣除項目
（1）環(huán)境保護專項資金：按規(guī)定提取時準予扣除，但提取后改變用途的不得扣除。
（2）租賃費
①經(jīng)營租賃：按照租賃期限均勻扣除
②融資租賃：計提折舊扣除
（3）勞動保護費
（4）資產(chǎn)損失
企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。
企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。
（5）匯兌損失
除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。
（6）總機構(gòu)分攤的費用
能夠提供總機構(gòu)出具的證明文件，并合理分攤的，準予扣除。