第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
【一、高頻考點(diǎn)】
1.交易性金融資產(chǎn)取得時的會計(jì)處理
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 (價(jià)款，不是面值)
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
投資收益 (交易費(fèi)用)
貸：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款
收到股利或利息時：
借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
【注意】不記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目的內(nèi)容：
(1)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
(2)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)借記“投資收益”。
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息到期時的會計(jì)處理
借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
貸：投資收益
收到股利或利息時：
借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量的會計(jì)處理
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
(1)公允價(jià)值上升時：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動
貸：公允價(jià)值變動損益
(2)公允價(jià)值下降時：
借：公允價(jià)值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動
4.交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價(jià)值變動損益。
借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng)，價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動
投資收益(或借)
借：公允價(jià)值變動損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，或貸)
貸：投資收益(或借)
【注意】
(1)交易性金融資產(chǎn)出售時確認(rèn)的投資收益=交易性金融資產(chǎn)的出售價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本
(2)交易性金融資產(chǎn)整個持有期間的投資收益=(交易性金融資產(chǎn)的出售價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本)-購買時交易費(fèi)用+持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息
【二、歷年真題】
【例題·單選題】2014年7月1日，甲公司從證券交易所購入乙公司股票，支付價(jià)款2 100萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元)，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用20萬元。2014年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬元。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.2 080
B.2 200
C.2 120
D.2 060
【答案】B
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，因此2014年12月31日甲公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公允價(jià)值2 200萬元。
【例題·單選題】2014年6月1日，甲公司以每股14元的價(jià)格購入乙公司股票10萬股，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。2014年6月30日，乙公司股票的市價(jià)為每股15元。則6月30日甲公司會計(jì)處理結(jié)果正確的是( )。
A.“交易性金融資產(chǎn)”科目借方增加10萬元
B.“投資收益”科目貸方增加10萬元
C.“公允價(jià)值變動損益”科目借方增加10萬元
D.“資產(chǎn)減值損失”科目貸方增加10萬元
【答案】A
【解析】相關(guān)會計(jì)分錄如下：
甲公司購入交易性金融資產(chǎn)時：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 140
貸：其他貨幣資金 140
6月30日，公允價(jià)值發(fā)生變動時：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 10
(10×15-140)
貸：公允價(jià)值變動損益 10
【例題•單選題】2013年3月20日，甲公司從深交所購買乙公司股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買價(jià)格為每股8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，6月30日，該股票公允價(jià)值為每股10元，當(dāng)日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為( )萬元。
A.802.5
B.800
C.1000
D.1000.5
【答案】C
【解析】交易性金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于該日的公允價(jià)值，所以2013年6月30日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元。
【例題•判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其出售時實(shí)際收到的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益，同時將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期投資損益。( )
【答案】√
【例題•單選題】2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易稅費(fèi)8萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為( )萬元。
A.380
B.388
C.400
D.408
【答案】A
【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額=400-20=380(萬元)，交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的相關(guān)交易稅費(fèi)計(jì)入投資收益。
【一、高頻考點(diǎn)】
1.交易性金融資產(chǎn)取得時的會計(jì)處理
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 (價(jià)款，不是面值)
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
投資收益 (交易費(fèi)用)
貸：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款
收到股利或利息時：
借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
【注意】不記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目的內(nèi)容：
(1)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
(2)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)借記“投資收益”。
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息到期時的會計(jì)處理
借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
貸：投資收益
收到股利或利息時：
借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量的會計(jì)處理
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
(1)公允價(jià)值上升時：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動
貸：公允價(jià)值變動損益
(2)公允價(jià)值下降時：
借：公允價(jià)值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動
4.交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價(jià)值變動損益。
借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng)，價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動
投資收益(或借)
借：公允價(jià)值變動損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，或貸)
貸：投資收益(或借)
【注意】
(1)交易性金融資產(chǎn)出售時確認(rèn)的投資收益=交易性金融資產(chǎn)的出售價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本
(2)交易性金融資產(chǎn)整個持有期間的投資收益=(交易性金融資產(chǎn)的出售價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本)-購買時交易費(fèi)用+持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息
【二、歷年真題】
【例題·單選題】2014年7月1日，甲公司從證券交易所購入乙公司股票，支付價(jià)款2 100萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元)，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用20萬元。2014年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬元。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.2 080
B.2 200
C.2 120
D.2 060
【答案】B
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，因此2014年12月31日甲公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公允價(jià)值2 200萬元。
【例題·單選題】2014年6月1日，甲公司以每股14元的價(jià)格購入乙公司股票10萬股，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。2014年6月30日，乙公司股票的市價(jià)為每股15元。則6月30日甲公司會計(jì)處理結(jié)果正確的是( )。
A.“交易性金融資產(chǎn)”科目借方增加10萬元
B.“投資收益”科目貸方增加10萬元
C.“公允價(jià)值變動損益”科目借方增加10萬元
D.“資產(chǎn)減值損失”科目貸方增加10萬元
【答案】A
【解析】相關(guān)會計(jì)分錄如下：
甲公司購入交易性金融資產(chǎn)時：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 140
貸：其他貨幣資金 140
6月30日，公允價(jià)值發(fā)生變動時：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 10
(10×15-140)
貸：公允價(jià)值變動損益 10
【例題•單選題】2013年3月20日，甲公司從深交所購買乙公司股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買價(jià)格為每股8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，6月30日，該股票公允價(jià)值為每股10元，當(dāng)日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為( )萬元。
A.802.5
B.800
C.1000
D.1000.5
【答案】C
【解析】交易性金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于該日的公允價(jià)值，所以2013年6月30日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元。
【例題•判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其出售時實(shí)際收到的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益，同時將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期投資損益。( )
【答案】√
【例題•單選題】2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易稅費(fèi)8萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為( )萬元。
A.380
B.388
C.400
D.408
【答案】A
【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額=400-20=380(萬元)，交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的相關(guān)交易稅費(fèi)計(jì)入投資收益。