第四節(jié) 國際稅法
一、國際稅法的概念
國際稅法是調(diào)整國家間稅收分配關(guān)系，以及國家與跨國納稅人之間的稅收關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。國際稅法具有下列特點(diǎn)：首先，主體多重性，國際稅法的主體有國家和跨國納稅人。國家作為國際稅法的主體具有雙重性，作為征稅主體，國家對跨國納稅人行使征稅權(quán)，只享受權(quán)利，不承擔(dān)義務(wù)，國家作為一般主權(quán)性主體，在國際稅法上既享有權(quán)利，又承擔(dān)義務(wù)。國際稅法中的跨國納稅人同時對兩個或兩個以上國家承擔(dān)納稅義務(wù)，包括自然人、法人、其他取得收入的組織，其特點(diǎn)是具有雙重或多重納稅身份的納稅義務(wù)人。其次，客體的跨國性，國際稅法的客體為跨國所得，即本國居民來源于外國的所得，非本國居民來源于本國境內(nèi)的所得。最后，規(guī)范的多樣性，國際稅法的規(guī)范既包括國際稅法規(guī)范，又包括國內(nèi)稅法規(guī)范；既包括實(shí)體規(guī)范，又包括沖突規(guī)范等。此外，在協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)和避免雙重征稅等方面，《關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)重復(fù)征稅協(xié)定范本》（以下簡稱《經(jīng)合范本》）和《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱《聯(lián)合國范本》）常常成為雙邊協(xié)定的基礎(chǔ)，《經(jīng)合范本》更多地反映了發(fā)達(dá)國家在處理國際稅收分配問題上的觀點(diǎn)；《聯(lián)合國范本》則較多地考慮發(fā)展中國家的要求，因而為發(fā)展中國家所接受。
二、稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。即一國政府行使的征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)中最重要的基本理論是居住國原則和來源國原則。由此引出居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)。
（一）居民稅收管轄權(quán)和居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
居民稅收管轄權(quán)指一國政府對于本國稅法上的居民納稅人來自境內(nèi)及境外的全部財(cái)產(chǎn)和收入實(shí)行征稅的權(quán)力。居民稅收管轄權(quán)的行使，是以納稅人與征稅國之間存在稅收居所的法律事實(shí)為前提的，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義務(wù)。“居民”的認(rèn)定包括自然人和法人居民的認(rèn)定，對此各國有不同的規(guī)定。
1．自然人居民身份的認(rèn)定。對于自然人居民身份的認(rèn)定主要有：(1)住所標(biāo)準(zhǔn)，即一自然人在一國擁有住所，即認(rèn)為其為該國的居民納稅人。我國的個人所得稅法也采用這一標(biāo)準(zhǔn)，即在中國境內(nèi)有住所的個人為居民納稅人。依我國《個人所得稅法實(shí)施條例》第2條的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的人指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。各國在判斷何為住所時會有一些不同的規(guī)定，如法國規(guī)定，住所指在法國國內(nèi)有利害關(guān)系的中心地點(diǎn)和5年以上的經(jīng)常居所，即為在法國國內(nèi)有住所的個人，也是法國稅法規(guī)定的居民。(2)居所標(biāo)準(zhǔn)，居所通常指非永久的居住場所。依該標(biāo)準(zhǔn)，一個人在一國擁有居所便是該國的居民納稅人，。英國即采用這一標(biāo)準(zhǔn)。依英國法，一個住所的確立需要有主觀要件和客觀要件，主觀要件即久居的意思，通常自己購買的房產(chǎn)可以表明久居的意思，客觀要件就是居住的事實(shí)。而居所則只需要客觀的要件即可，即只要住了即可構(gòu)成居所，其住的可能并不是他的房子，不需要其有久居的意思?？梢姌?gòu)成居所更容易。(3)居留時間標(biāo)準(zhǔn)，即以自然人在征稅國境內(nèi)停留或居留的時間來劃分是否為納稅居民，采取此標(biāo)準(zhǔn)的國家在居留的時間長短上規(guī)定不一，有的是一年，有的是半年。中國采用了一年的標(biāo)準(zhǔn)。(4)國籍標(biāo)準(zhǔn)，即以自然人的國籍來確定納稅居民的身份。只要具有該國國籍，無論是否在該國居住，均為該國的納稅居民，美國、墨西哥等少數(shù)國家采取此標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上，許多國家是同時采用幾個標(biāo)準(zhǔn)，例如，中國就是同時采用住所和居留時間的標(biāo)準(zhǔn)。
2．法人居民身份的認(rèn)定。對于法人居民的認(rèn)定各國也有不同的標(biāo)準(zhǔn)：(1)法人登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)，即依法人在何國注冊成立來判斷法人納稅居民的身份。(2)實(shí)際控制與管理中心所在地標(biāo)準(zhǔn)，即法人的實(shí)際控制與管理中心所在地設(shè)在哪個國家，該法人即為哪個國家的納稅居民，董事會或股東大會所在地往往是判斷實(shí)際管轄中心所在地的標(biāo)志。(3)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，即法人的總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪個國家，該法人即為哪個國家的納稅居民，總機(jī)構(gòu)通常指負(fù)責(zé)管理和控制企業(yè)日常營業(yè)活動的中心機(jī)構(gòu)。一些國家在確定居民時采取兩個以上的標(biāo)準(zhǔn)。依我國《企業(yè)所得稅法》第2條的規(guī)定，我國實(shí)際采用了法人注冊地和總機(jī)構(gòu)所在地兩個標(biāo)準(zhǔn)。
3．居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)。由于各國在確定居民身份上采取了不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)納稅人進(jìn)行跨越國境的經(jīng)濟(jì)活動時，就可能出現(xiàn)兩個以上的國家同時認(rèn)定其為本國納稅居民的情況。該問題的協(xié)調(diào)主要是通過雙邊協(xié)定。目前，各國雙邊稅收協(xié)定協(xié)調(diào)居民稅收管轄權(quán)沖突的內(nèi)容主要是以《經(jīng)合范本》和《聯(lián)合國范本》為基礎(chǔ)，兩個范本所代表的利益不同，許多條款不同，但都確定了相同的解決居民稅收管轄權(quán)沖突的規(guī)則，在自然人居民身份方面的協(xié)調(diào)方法有：(1)當(dāng)一自然人在某一國有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是該國居民；如在兩國同時有永久性住所，或在兩國均無永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是與其人身關(guān)系和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更密切國家的居民。(2)如其重要利益中心所在國無法確定，應(yīng)認(rèn)為其為有習(xí)慣居處所在國的居民。(3)如在兩國都有居處，或都無居處，則應(yīng)認(rèn)為是其國民所在國的居民。(4)如其同時是兩國國民，或均不是兩國國民，則應(yīng)由締約國雙方主管*協(xié)商解決。在法人居民身份方面的協(xié)調(diào)方法有：(1)由締約國協(xié)商確定某一具體法人的居民身份；(2)在稅收協(xié)定中預(yù)先確定一種解決沖突時應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。兩個范本均以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國為法人的居住國。中國與一些國家簽訂的稅收協(xié)定則以總機(jī)構(gòu)所在國作為解決法人居民身份沖突的標(biāo)準(zhǔn)。
（二）所得來源地稅收管轄權(quán)和所得來源地的認(rèn)定
來源國稅收管轄權(quán)指一國政府針對非居民納稅人就其來源于該國境內(nèi)的所得征稅的權(quán)力。依來源國稅收管轄權(quán)，納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)。征稅國對納稅人主張來源地稅收管轄權(quán)的基礎(chǔ)是認(rèn)定納稅人有來源于該征稅國境內(nèi)的所得，各項(xiàng)所得或收益一般可劃分為四類：營業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得。
1．營業(yè)所得。營業(yè)所得又稱營業(yè)利潤或經(jīng)營所得，即納稅人在某個固定場所從事經(jīng)營活動取得的純收益。目前各國對非居民營業(yè)所得的征稅普遍使用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)原則指僅對非居民納稅人通過在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)而獲取的工商營業(yè)利潤實(shí)行征稅的原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)包括：管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、礦場、油井、采石場等。而陳列、展銷、商品庫存、為采購貨物等而保有的場所，其他具有準(zhǔn)備性、輔助性的固定場所則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤范圍上，一般采用實(shí)際聯(lián)系原則和引力原則。前者指通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤，及與常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的其他所得（如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等），可歸入該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤范圍。后者指未通過常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，只要產(chǎn)生這些所得的營業(yè)活動本身屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)范圍，即可將其納入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤項(xiàng)下。例外的情況是，對于國際海運(yùn)和航空運(yùn)輸業(yè)，一般由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國征稅。
2．勞務(wù)所得。個人非居民勞務(wù)所得包括個人獨(dú)立勞務(wù)所得和非個人獨(dú)立勞務(wù)所得。(1)個人獨(dú)立勞務(wù)所得指個人獨(dú)立從事獨(dú)立性的專業(yè)活動所取得的收入。如醫(yī)生、律師、會計(jì)師、工程師等從事獨(dú)立活動取得的所得。確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的方式一般采用“固定基地原則”和“183天規(guī)則”。固定基地指個人從事專業(yè)性活動的場所，如診所、事務(wù)所等。后者指在境內(nèi)停留的時間，即應(yīng)以提供勞務(wù)的非居民某一會計(jì)年度在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留達(dá)183天或在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營從事獨(dú)立活動的固定基地為征稅的前提條件。對獨(dú)立的個人勞務(wù)所得，應(yīng)僅由居住國行使征稅權(quán)。但如取得獨(dú)立勞務(wù)所得的個人在來源國設(shè)有固定基地或者連續(xù)或累計(jì)停留超過183天者，則應(yīng)由來源國征稅。(2)非個人獨(dú)立勞務(wù)所得，即非居民受雇于他人的所得，一般由收入來源國一方從源征稅。
3．投資所得。投資所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。對于此類投資所得，各國一般采用從源預(yù)提的方式征稅，即征收預(yù)提稅。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的預(yù)提稅為20%。為了避免重復(fù)征稅，各國一般會通過雙邊協(xié)定的方式解決有關(guān)投資所得的征稅權(quán)劃分，我國與他國的雙邊協(xié)定依雙方稅收權(quán)益分享的原則，實(shí)施限制稅率制，一般規(guī)定的預(yù)提稅不超過10%。
4．財(cái)產(chǎn)所得。非居民的財(cái)產(chǎn)所得指非居民轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得。對于不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，一般由財(cái)產(chǎn)所在國征稅。對于轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇昂惋w機(jī)的所得，一般由轉(zhuǎn)讓者的居住國單獨(dú)征稅。對于動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，各國主張的標(biāo)準(zhǔn)不同，如對轉(zhuǎn)讓公司股份財(cái)產(chǎn)所得，有些國家以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地，有些國家則以被轉(zhuǎn)讓股份財(cái)產(chǎn)的公司所在地為來源地，有些國家主張轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地為其所得來源地。因此，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入是由雙邊稅收協(xié)定具體劃分。
三、國際雙重征稅
（一）國際雙重征稅的概忿和類型
國際雙重征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生是各國稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突的結(jié)果。國際雙重征稅可分為國際重復(fù)征稅和國際重疊征稅，學(xué)界關(guān)于國際重復(fù)征稅和國際重疊征稅的名稱及含義是有分歧的。本書將不涉及有關(guān)爭議問題，采用下列說法：
1．國際重復(fù)征稅。國際重復(fù)征稅指兩個或兩個以上國家各依自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時征稅。稅收管轄權(quán)的沖突是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因。這種沖突包括居民稅收管轄權(quán)之間的沖突，來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突，以及居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。例如，一個美國人在中國的個人勞務(wù)所得，中國對其有來源地稅收管轄權(quán)，同時他又有美國籍，美國是依自然人的國籍來確定納稅居民的身份。只要具有美國國籍，無論是否在美國居住，均為該國的納稅居民，美國也對其全球收入可以征稅，因此，就產(chǎn)生了居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)的沖突。
2．國際重疊征稅。國際重疊征稅指兩個或兩個以上國家對同一筆所得在具有某種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不同納稅人手中各征一次稅的現(xiàn)象。如在公司與股東之間就同一筆所得各征一次公司所得稅和個人所得稅即屬于國際重疊征稅，因?yàn)楣竞凸蓶|在法律上都具有獨(dú)立的人格，公司獲得的利潤應(yīng)依法繳納所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給股東后，股東又應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。這使得同一所得在公司和股東手中各征一次稅。
3．重復(fù)征稅與重疊征稅的區(qū)別。重復(fù)征稅與重疊征稅主要的區(qū)別有：重復(fù)征稅針對的是同一納稅人，不存在國內(nèi)重復(fù)征稅，重復(fù)征稅涉及同一稅種。重疊征稅涉及的不是同一納稅人，存在國內(nèi)重疊征稅現(xiàn)象，重疊征稅涉及不同稅種，如公司所得稅和個人所得稅。無論是重復(fù)征稅還是重疊征稅都會使納稅人的稅負(fù)過重，對國際資本的流轉(zhuǎn)，國際投資均有消極的影響。各國也在尋求通過雙邊協(xié)定解決國際雙重征稅的問題。
（二）國際重復(fù)征稅的解決
1．通過雙邊協(xié)議劃分征稅權(quán)。國際重復(fù)征稅源于稅收管轄權(quán)的沖突，因此，各國在實(shí)踐中一般采用雙邊稅收協(xié)定解決稅收管轄權(quán)沖突。通過稅收協(xié)議劃分征稅權(quán)，將某一征稅對象的征稅權(quán)完全劃歸一方或分配給雙方，從而在一定程度上避免國際重復(fù)征稅。例如，我國與他國簽訂的雙邊稅收協(xié)定一般在非居民勞務(wù)所得上規(guī)定，對獨(dú)立的個人勞務(wù)所得，應(yīng)僅由居住國行使征稅權(quán)。但如取得獨(dú)立勞務(wù)所得的個人在來源國設(shè)有固定基地或者連續(xù)或累計(jì)停留超過183天者，則應(yīng)由來源國征稅。國內(nèi)稅法會與稅收協(xié)定相配合，如雙邊協(xié)定規(guī)定由來源國征收的部分，國內(nèi)稅法會規(guī)定免稅。
2．免稅法。免稅法指居住國政府對本國居民來源于國外的所得和位于國外的財(cái)產(chǎn)免予征稅。免稅法使跨國納稅人在收入來源國已納稅的部分，就不必再向居住國政府納稅，從而避免重復(fù)征稅。免稅法又分為全部免稅法和累進(jìn)免稅法。全部免稅法在居住國確定納稅人的應(yīng)稅所得的適用稅率時，完全不考慮應(yīng)免予征稅的國外所得部分。累進(jìn)免稅法則在居住國確定納稅人的國內(nèi)應(yīng)納所得的適用稅率時，將應(yīng)免予征稅的國外所得部分考慮進(jìn)去，只是對國外所得部分不予實(shí)際征收。
3．抵免法。抵免法指納稅人可將已在收入來源國實(shí)際繳納的所得稅稅款在應(yīng)當(dāng)向居住國繳納的所得稅稅額內(nèi)扣除，也稱外國稅收抵免。這種避免重復(fù)征稅的方式既承認(rèn)了來源國稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，又不放棄居民稅收管轄權(quán)的行使。抵免法有全額抵免和限額抵免兩種，前者指居住國允許納稅人已繳的來源國稅額可全部用來沖抵其居住國應(yīng)納稅額，無限額的限制。后者指納稅人可從居住國應(yīng)納稅額中沖抵的已繳來源國稅額，不得超過納稅人的境外來源所得依居住國稅法規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額。在限額抵免法下，居住國作出的讓步比采用全額抵免小，因此多數(shù)國家采用限額抵免。
4．扣除法?？鄢ㄖ妇幼趯鐕{稅人征稅時，允許本國居民將國外已納稅款視為一般費(fèi)用支出從本國應(yīng)納稅總所得中扣除?？鄢ㄖ荒茉谝欢ǔ潭壬暇徑鈬H重復(fù)征稅，減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，其消除國際重復(fù)征稅的作用不及免稅法和抵免法。
（三）國際重疊征稅的解決
國際上目前尚無解決國際重疊征稅的普遍適用規(guī)范。一般是通過股息收入國和股息付出國兩個方面采取措施解決。
1．股息收入國采取的措施。股息收入國主要采用對來自國外的股息減免所得稅、允許母子合同合并報(bào)稅和間接抵免的方式解決國際重疊征稅。采用對來自國外的股息減免所得稅的方法時，各國又有不同的要求，有的國家不附帶條件，可以完全減免，另一些國家則附有要求收息公司持有付息公司股份的比例達(dá)到一定數(shù)量，或持股達(dá)到一定期限等的條件。準(zhǔn)許母子公司合并報(bào)稅是通過對子公司付給母公司的股息免征所得稅的方法，避免國際重疊征稅。采用此方法的國家通常規(guī)定母公司對子公司的持股要達(dá)到相當(dāng)?shù)谋壤?。間接抵免指母公司所在國對子公司向東道國繳納的公司所得稅給予抵免。在這種情況下，由于母公司的股息收益出自子公司的稅后利潤，如母公司所在國先對子公司向東道國繳納的所得稅實(shí)行抵免，再向母公司所收股息征所得稅，因此，稱為間接抵免，這樣可以達(dá)到避免國際重疊征稅的目的。
2．股息付出國采取的措施。股息付出國主要采用雙稅率制和折算制的措施來解決國際重疊征稅。雙稅率制公司利潤中的積累部分和分配部分實(shí)行不同的公司所得稅率，前者稅率高，后者稅率低，由于分配的部分實(shí)行較低的稅率，股東取得的股息就較多，再依本國稅法繳納所得稅后的凈股息也會較多，因此，此種方法不是消除重疊征稅，而只是緩和國際重疊征稅。折算制是通過支付股息國退還部分支付股息公司所得稅的方法緩和國際重疊征稅。
四、國際逃稅與避稅
（一）國際逃稅及主要方式
國際逃稅指跨國納稅人采用非法手段或措施，逃避或減少就其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。國際逃稅是違反國際稅法的行為。國際逃稅的主要方式有：隱匿應(yīng)稅所得和財(cái)產(chǎn)，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料；謊報(bào)所得額；虛構(gòu)扣除；偽造賬冊和收支憑證等。
（二）國際避稅及主要方式
國際避稅指跨國納稅人利用各國稅法的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，以形式上不違法的方式，躲避或減少就其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。國際逃稅與國際避稅的性質(zhì)不同，前者是違反國際稅法的行為，而國際避稅則只是一種不道德的行為，因而兩者的處理方法也不盡相同。逃稅行為如查證屬實(shí)，納稅人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而避稅行為是鉆了法律的空子，一般不追究納稅人的法律責(zé)任。正因?yàn)槿绱?，國際避稅也更多地被跨國納稅人所利用。國際避稅的方式是多種多樣的，主要有下列幾種方式：(1)納稅主體的跨國移動。即通過納稅主體的跨國移動達(dá)到避稅的目的，如在自然人方面，對于以居留時間作為確定居民標(biāo)準(zhǔn)的情況，納稅主體則縮短居留時間，對于以住所作為居民標(biāo)準(zhǔn)的，納稅主體則長期住游艇上等。(2)轉(zhuǎn)移定價，即跨國聯(lián)屬企業(yè)間通過人為的不合理的交易價格，把利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家，達(dá)到避稅的目的。(3)不合理分?jǐn)偝杀竞唾M(fèi)用，指跨國聯(lián)屬企業(yè)的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間，通過不合理地分?jǐn)偝杀竞唾M(fèi)用，人為地增加某一機(jī)構(gòu)的成本和費(fèi)用，減少贏利，達(dá)到避稅的目的。(4)利用避稅港，指跨國納稅人通過在避稅港設(shè)立基地公司，將在避稅港境外的所得和財(cái)產(chǎn)匯集在基地公司的賬戶下，從而達(dá)到避稅的目的。避稅港指對財(cái)產(chǎn)和所得不征稅或依很低的稅率征稅的國家和地區(qū)。
（三）國際逃稅和避稅的防止
國際逃稅與國際避稅，雖然在性質(zhì)上不相同，但其危害卻是相同的，都嚴(yán)重?fù)p害國家的稅收利益，干擾了正常的國際資金流通秩序，違背了稅收公平原則，因此，各國都努力通過國內(nèi)立法和加強(qiáng)國際合作等方式防止國際逃避稅。
1．在國內(nèi)立法方面。國內(nèi)法防止國際逃稅和避稅方面主要有一般國內(nèi)法律措施和特別國內(nèi)法律措施。一般國內(nèi)法律措施主要包括加強(qiáng)國際稅務(wù)申報(bào)制度，強(qiáng)化對跨國交易活動的稅務(wù)審查，實(shí)行評估所得或核定利潤方式征稅等。
特別國內(nèi)法律措施是除一般國內(nèi)法律措施外，針對慣常的幾類國際逃稅與國際避稅采取的特別國內(nèi)法律措施。主要包括：(1)規(guī)制自然人納稅主體的措施。為了防止自然人的避稅性移居，運(yùn)用自由流動原則的例外，規(guī)定禁止離境。例如，一些國家規(guī)定欠稅者不得出境。(2)規(guī)制法人納稅主體的措施。為防止法人向避稅地實(shí)體轉(zhuǎn)移營業(yè)和資產(chǎn)，許多國家采取限制措施，限制轉(zhuǎn)移營業(yè)和資產(chǎn)，要求此種轉(zhuǎn)移必須經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，否則將受處罰等。(3)采取“正常交易原則”。針對跨國納稅人通過轉(zhuǎn)移定價和不合理分?jǐn)偝杀竞唾M(fèi)用避稅的行為，各國主要采取“正常交易原則”來處理。依該原則，關(guān)聯(lián)企業(yè)各個經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的營業(yè)往來，均應(yīng)依公平的市場交易價格來計(jì)算。如有人為抬價或壓價等不符合該原則的現(xiàn)象發(fā)生，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)可依公平市場價格，重新調(diào)整其應(yīng)得收入和應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。(4)防止利用避稅港的措施。針對跨國納稅人利用國際避稅港逃避稅的行為，各國采取的法律管制措施有：通過法律禁止納稅人在避稅港設(shè)立基地公司；禁止非正常的利潤轉(zhuǎn)移；取消境內(nèi)股東在基地公司未分配股息所得的延期納稅待遇等。
2．國際合作。單純依靠各國國內(nèi)法措施，很難有效地管制日益嚴(yán)重的國際逃稅和避稅行為，只有通過國際合作，綜合運(yùn)用國內(nèi)法和國際法措施，才能有效地制止這種現(xiàn)象。各國主要通過建立國際稅收情報(bào)交換制度、在稅款征收方面相互協(xié)助、在國際稅收協(xié)定中增設(shè)反濫用協(xié)定條款等國際合作方法來防止國際逃避稅。
五、我國對外簽訂稅收協(xié)定
我國對外簽訂的稅收協(xié)定主要采取收入來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，平等互利、友好協(xié)商原則，要求資本輸出國提供稅收饒讓抵免等原則。稅收饒讓抵免指居住國政府對本國納稅人國外所得因來源國給予稅收減免而未繳納的稅款視同已納稅款而給予抵免的制度，其目的是為了使來源國的稅收優(yōu)惠政策收到實(shí)效。中國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，基本上采用的是《聯(lián)合國范本》的條文結(jié)構(gòu)。
1．對常設(shè)機(jī)構(gòu)的限定，我國對外簽訂的稅收協(xié)定一般都是按照《聯(lián)合國范本》的規(guī)定，協(xié)定多以連續(xù)存在6個月以上者才視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。該規(guī)定比國內(nèi)稅法規(guī)定的類似工程無論期限長短均視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的待遇要優(yōu)惠。
2．對股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得征收的預(yù)提稅，我國對外簽訂的稅收協(xié)定均依締約雙方稅收權(quán)益分享的原則，實(shí)行限制稅率，一般規(guī)定的預(yù)提稅的限制稅率均不超過10%。我國國內(nèi)稅法中的預(yù)提稅是20%。
3．對個人勞務(wù)所得的征稅，我國在對外簽訂的稅收協(xié)定中，采用國際通行做法，分別針對獨(dú)立個人勞務(wù)所得和非獨(dú)立個人勞務(wù)所得實(shí)行不同的稅收待遇：(1)對獨(dú)立個人勞務(wù)所得，應(yīng)僅由居住國行使征稅權(quán)。但如取得獨(dú)立勞務(wù)所得的個人在來源國設(shè)有固定基地或者連續(xù)或累計(jì)停留超過183天者，則應(yīng)由來源國征稅。比較我國國內(nèi)稅法的規(guī)定，只要在中國境內(nèi)有個人獨(dú)立勞務(wù)所得，而無論固定基地與停留時間長短均應(yīng)依法征稅，顯然稅收協(xié)定的規(guī)定優(yōu)惠得多。(2)對非獨(dú)立個人勞務(wù)所得，一般規(guī)定原則上應(yīng)由來源國行使征稅權(quán)。但如該人在一個納稅年度內(nèi)在來源國連續(xù)或累計(jì)停留不足183天，且該勞務(wù)報(bào)酬既非來源國的居民所支付，又非雇主設(shè)在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)，則該非獨(dú)立個人勞務(wù)所得應(yīng)由其居住國行使征稅權(quán)，來源國不得征稅。
【本章主要法律規(guī)定】
關(guān)于解決國家和他國國民之間投資爭端公約第18～21、25～27、39、42、48、52～54、62～64條