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1 [簡答題]
甲股份有限公司于20×9年3月31日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為6 000 000元(含增值稅)。至20×9年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司對該應收賬款計提了壞賬準備300 000元。20×9年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達成的債務重組協(xié)議如下：
(1)乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設備一臺抵償所欠債務的50%，產(chǎn)品賬面成本為800 000元，已提存貨跌價準備20 000元，計稅價格(公允價值)為1 000 000元，增值稅率為17%。設備賬面原價為2 000 000元，已提折舊為500 000元，公允價值為1 600 000元。甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，設備作為固定資產(chǎn)入賬。
(2)甲公司同意免除抵債后另外50%債務的20%，并將剩余債務延期至2×11年12月31日償還，按年利率5%(與實際利率相等)計算利息。但如果乙公司2×10年開始盈利，則2×11年按年利率10%計算利息;如果乙公司2×10年沒有盈利，則2×11年仍按年利率5%計算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合預計負債的確認條件。
(3)乙公司2×10年沒有盈利。
要求：
(1)編制甲公司債務重組的有關會計分錄。
(2)編制乙公司債務重組的有關會計分錄。
【參考解析】
甲公司(債權(quán)人)有關會計分錄如下：
(1)20×9年12月31日
借：固定資產(chǎn) 1 600 000③
庫存商品 1 000 000④
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 442 000⑤[2 600 000×17%]
應收賬款——債務重組 2 400 000⑥[6 000 000 ×50%×(1-20%)]
壞賬準備 300 000②
營業(yè)外支出——債務重組損失 258 000 (倒擠)
貸：應收賬款 6 000 000 ①
(2)2×10年12月31日
借：銀行存款 120 000
貸：財務費用 120 000
(3)2×11年末
借：銀行存款 2 520 000
貸：應收賬款——債務重組 2 400 000
財務費用 120 000
乙公司(債務人)有關會計分錄如下：
(1)20×9年12月31日
借：固定資產(chǎn)清理 1 500 000
累計折舊 500 000
貸：固定資產(chǎn) 2 000 000
借：應付賬款 6 000 000①
貸：固定資產(chǎn)清理 1 600 000②
主營業(yè)務收入 1 000 000③
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 442 000④
應付賬款——債務重組 2 400 000⑤[6 000 000×50%×(1-20%)]
預計負債 120 000⑥(2 400 000×5%)
營業(yè)外收入——債務重組利得 438 000⑦(倒擠)
借：主營業(yè)務成本 780 000
存貨跌價準備 20 000
貸：庫存商品 800 000
借：固定資產(chǎn)清理 100 000
貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 100 000
(2)2×10年12月31日
借：財務費用 120 000
貸：銀行存款 120 000
(3)2×11年12月31日
借：應付賬款——債務重組 2 400 000
財務費用 120 000
貸：銀行存款 2 520 000
借：預計負債 120 000
貸：營業(yè)外收入——債務重組利得 120 000
2 [多選題] 關于政府補助的計量，下列表述正確的有( )。
A.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量
B.與收益相關的政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在該項補助成為應收款時按照應收的金額確認
C.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量
D.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量
【參考答案】A,B,C,D
【參考解析】
政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量;政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量，而公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
3 [單選題] 甲公司于2013年4月委托乙商店代銷A產(chǎn)品1500件，該批產(chǎn)品的實際成本為l50萬元，代銷價格(不含增值稅額)為300萬元，乙商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。當年12月31日甲公司收到乙商店交付的代銷清單，列明已銷售A產(chǎn)品l000件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅專用發(fā)票，甲公司2013年因該事項應確認的銷售收入為( )萬元。
A.200
B.300
C.180
D.270
【參考答案】A
【參考解析】
甲公司2013年因該事項應確認的銷售收入=300×1000/1500=200(萬元)
4 [單選題] 2016年4月1日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺管理用設備并投入使用。租賃合同規(guī)定，該設備租賃期為6年，年租金為50萬元，每年4月1日支付租金，租賃期滿后甲事業(yè)單位可按1萬元的優(yōu)惠價格購買該設備，且甲事業(yè)單位擬于租賃期滿后購買該設備。當日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。不考慮其他因素，甲事業(yè)單位融資租入該設備的入賬價值為( )萬元。
A.50
B.61
C.301
D.300
【參考答案】C
【參考解析】
甲事業(yè)單位融資租入該設備的入賬價值=50×6+1=301(萬元)。
5 [單選題] 2015年1月20日，甲公司(房地產(chǎn)開發(fā)公司)以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預計使用年限為50年。2015年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2016年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設施預計使用年限為20年。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2016年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。
A.收到政府補助時確認遞延收益30萬元
B.收到政府補助時確認當期營業(yè)外收入30萬元
C.取得該土地使用權(quán)時支付金額900萬元計人房地產(chǎn)開發(fā)成本
D.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權(quán)取得時應計入管理費用
【參考答案】A
【參考解析】
取得與資產(chǎn)相關的政府補助應該計人遞延收益，并自相關資產(chǎn)可供使用時起，在資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期攤銷計人各期損益(營業(yè)外收入)，選項A正確，選項B錯誤;商業(yè)設施不屬于存貨，取得該土地使用權(quán)時支付的金額應確認為無形資產(chǎn)，選項C和D錯誤。
6 [多選題] 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容有( )。
A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出
C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量
D.在建工程建造過程中已發(fā)生的現(xiàn)金流出
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)，選項D，已發(fā)生的現(xiàn)金流出不是未來現(xiàn)金流量。
7 [多選題] 下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有( )。
A.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計人管理費用
B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提，也可分類計提
C.債務人因債務重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關存貨跌價準備
D.發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際成本
【參考答案】B,D
【參考解析】
選項A，發(fā)生的合理損耗應計入存貨成本;選項C，債務人因債務重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間已計提的存貨跌價準備要相應的結(jié)轉(zhuǎn)。
8 [多選題] 關于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。
A.分期付款購買固定資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，其成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定
B.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為人賬價值
C.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
D.如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備金額
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不能轉(zhuǎn)回，選項D錯誤。
9 [判斷題] 共同經(jīng)營是指合營方享有該安排相關資產(chǎn)且承擔該安排相關負債的合營安排;合營企業(yè)是合營方對凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。( )
A.√
B.×
【參考答案】對
10 [判斷題] 當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，應沖減以前期間確認的“其他權(quán)益工具”。( )
A.√
B.×
【參考答案】對
1 [簡答題]
甲股份有限公司于20×9年3月31日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為6 000 000元(含增值稅)。至20×9年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司對該應收賬款計提了壞賬準備300 000元。20×9年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達成的債務重組協(xié)議如下：
(1)乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設備一臺抵償所欠債務的50%，產(chǎn)品賬面成本為800 000元，已提存貨跌價準備20 000元，計稅價格(公允價值)為1 000 000元，增值稅率為17%。設備賬面原價為2 000 000元，已提折舊為500 000元，公允價值為1 600 000元。甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，設備作為固定資產(chǎn)入賬。
(2)甲公司同意免除抵債后另外50%債務的20%，并將剩余債務延期至2×11年12月31日償還，按年利率5%(與實際利率相等)計算利息。但如果乙公司2×10年開始盈利，則2×11年按年利率10%計算利息;如果乙公司2×10年沒有盈利，則2×11年仍按年利率5%計算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合預計負債的確認條件。
(3)乙公司2×10年沒有盈利。
要求：
(1)編制甲公司債務重組的有關會計分錄。
(2)編制乙公司債務重組的有關會計分錄。
【參考解析】
甲公司(債權(quán)人)有關會計分錄如下：
(1)20×9年12月31日
借：固定資產(chǎn) 1 600 000③
庫存商品 1 000 000④
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 442 000⑤[2 600 000×17%]
應收賬款——債務重組 2 400 000⑥[6 000 000 ×50%×(1-20%)]
壞賬準備 300 000②
營業(yè)外支出——債務重組損失 258 000 (倒擠)
貸：應收賬款 6 000 000 ①
(2)2×10年12月31日
借：銀行存款 120 000
貸：財務費用 120 000
(3)2×11年末
借：銀行存款 2 520 000
貸：應收賬款——債務重組 2 400 000
財務費用 120 000
乙公司(債務人)有關會計分錄如下：
(1)20×9年12月31日
借：固定資產(chǎn)清理 1 500 000
累計折舊 500 000
貸：固定資產(chǎn) 2 000 000
借：應付賬款 6 000 000①
貸：固定資產(chǎn)清理 1 600 000②
主營業(yè)務收入 1 000 000③
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 442 000④
應付賬款——債務重組 2 400 000⑤[6 000 000×50%×(1-20%)]
預計負債 120 000⑥(2 400 000×5%)
營業(yè)外收入——債務重組利得 438 000⑦(倒擠)
借：主營業(yè)務成本 780 000
存貨跌價準備 20 000
貸：庫存商品 800 000
借：固定資產(chǎn)清理 100 000
貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 100 000
(2)2×10年12月31日
借：財務費用 120 000
貸：銀行存款 120 000
(3)2×11年12月31日
借：應付賬款——債務重組 2 400 000
財務費用 120 000
貸：銀行存款 2 520 000
借：預計負債 120 000
貸：營業(yè)外收入——債務重組利得 120 000
2 [多選題] 關于政府補助的計量，下列表述正確的有( )。
A.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量
B.與收益相關的政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在該項補助成為應收款時按照應收的金額確認
C.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量
D.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量
【參考答案】A,B,C,D
【參考解析】
政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量;政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量，而公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
3 [單選題] 甲公司于2013年4月委托乙商店代銷A產(chǎn)品1500件，該批產(chǎn)品的實際成本為l50萬元，代銷價格(不含增值稅額)為300萬元，乙商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。當年12月31日甲公司收到乙商店交付的代銷清單，列明已銷售A產(chǎn)品l000件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅專用發(fā)票，甲公司2013年因該事項應確認的銷售收入為( )萬元。
A.200
B.300
C.180
D.270
【參考答案】A
【參考解析】
甲公司2013年因該事項應確認的銷售收入=300×1000/1500=200(萬元)
4 [單選題] 2016年4月1日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺管理用設備并投入使用。租賃合同規(guī)定，該設備租賃期為6年，年租金為50萬元，每年4月1日支付租金，租賃期滿后甲事業(yè)單位可按1萬元的優(yōu)惠價格購買該設備，且甲事業(yè)單位擬于租賃期滿后購買該設備。當日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。不考慮其他因素，甲事業(yè)單位融資租入該設備的入賬價值為( )萬元。
A.50
B.61
C.301
D.300
【參考答案】C
【參考解析】
甲事業(yè)單位融資租入該設備的入賬價值=50×6+1=301(萬元)。
5 [單選題] 2015年1月20日，甲公司(房地產(chǎn)開發(fā)公司)以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預計使用年限為50年。2015年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2016年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設施預計使用年限為20年。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2016年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。
A.收到政府補助時確認遞延收益30萬元
B.收到政府補助時確認當期營業(yè)外收入30萬元
C.取得該土地使用權(quán)時支付金額900萬元計人房地產(chǎn)開發(fā)成本
D.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權(quán)取得時應計入管理費用
【參考答案】A
【參考解析】
取得與資產(chǎn)相關的政府補助應該計人遞延收益，并自相關資產(chǎn)可供使用時起，在資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期攤銷計人各期損益(營業(yè)外收入)，選項A正確，選項B錯誤;商業(yè)設施不屬于存貨，取得該土地使用權(quán)時支付的金額應確認為無形資產(chǎn)，選項C和D錯誤。
6 [多選題] 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容有( )。
A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出
C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量
D.在建工程建造過程中已發(fā)生的現(xiàn)金流出
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)，選項D，已發(fā)生的現(xiàn)金流出不是未來現(xiàn)金流量。
7 [多選題] 下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有( )。
A.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計人管理費用
B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提，也可分類計提
C.債務人因債務重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關存貨跌價準備
D.發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際成本
【參考答案】B,D
【參考解析】
選項A，發(fā)生的合理損耗應計入存貨成本;選項C，債務人因債務重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間已計提的存貨跌價準備要相應的結(jié)轉(zhuǎn)。
8 [多選題] 關于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。
A.分期付款購買固定資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，其成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定
B.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為人賬價值
C.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
D.如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備金額
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不能轉(zhuǎn)回，選項D錯誤。
9 [判斷題] 共同經(jīng)營是指合營方享有該安排相關資產(chǎn)且承擔該安排相關負債的合營安排;合營企業(yè)是合營方對凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。( )
A.√
B.×
【參考答案】對
10 [判斷題] 當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，應沖減以前期間確認的“其他權(quán)益工具”。( )
A.√
B.×
【參考答案】對