第六節(jié) 危害稅收征管罪
危害稅收征管罪，是指違反稅收征管法規(guī)，以各種方式不履行納稅義務(wù)，或者制造虛假發(fā)票，破壞國(guó)家的稅收管理制度，數(shù)額較大或者情節(jié)嚴(yán)重的行為。本節(jié)有12個(gè)罪名。
一、偷稅罪(第201條)
(一)概念
偷稅罪，是指納稅人、扣繳義務(wù)人違反國(guó)家稅收征管法規(guī)，采取偽造、變?cè)臁㈦[藏、擅自銷毀帳薄、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，或者是不繳或者少繳代收、代扣稅款，數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的行 為。
(二)特征
1、侵犯的客體是國(guó)家對(duì)稅收的管理制度;
2、客觀方面表現(xiàn)為采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn) 行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)繳稅款，或者是不繳或者是少繳已收，已扣稅款，數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的行為。偷稅行為采取的手段包括下述3 種：
(1)偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證;
(2)在帳簿上多列支出或者不列、少列收入;
(3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào);
3、犯罪主體是特殊主體，即納稅人、扣繳義務(wù)人。所謂“納稅人”是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人;所謂“扣繳義務(wù)人”是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人;
4、主觀方面是故意。
二、抗稅罪(第202條)
(一)概念
抗稅罪，是指納稅人、扣繳義務(wù)人違反國(guó)家稅收征管法規(guī)，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。
(二)特征
1、侵犯的客體既包括國(guó)家對(duì)稅收的征管制度，又包括稅務(wù)人員的人身權(quán)利;
2、客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家稅收征管法規(guī)，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為;
3、犯罪主體是特殊主體，即納稅人、扣繳義務(wù)人;
4、主觀方面是故意。
(三)認(rèn)定
區(qū)分抗稅罪與因抗稅而導(dǎo)致其他犯罪的界限。抗稅的行為人使用暴力方法拒不繳納稅款，因暴力方法而故意造成稅務(wù)人員傷害或者死亡的，其暴力方法已 超出了抗稅罪的范圍，應(yīng)當(dāng)按照故意傷害罪、故意殺人罪定罪處罰。如果因暴力方法而過(guò)失造成稅務(wù)人員重傷或者死亡的，仍然應(yīng)當(dāng)以抗稅罪定罪處罰。
三、逃避追繳欠稅罪(第203條)
(一)概念
逃避追繳欠稅罪，是指納稅人違反稅收征管法規(guī)，欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。
(二)特征
1、侵犯的客體是國(guó)家對(duì)稅收的管理制度;
2、客觀方面表現(xiàn)為違反稅收征管法規(guī)，欠繳應(yīng)繳稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為;
3、犯罪主體是特殊主體，即納稅人，既包括自然人，也包括單位;
4、主觀方面是故意。
四、騙取出口退稅罪(第204條第1款)
(一)概念
騙取出口退稅罪，是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取出口退稅款，數(shù)額較大的行為。
(二)特征
1、侵犯的客體是國(guó)家對(duì)稅收的管理制度;
2、客觀方面表現(xiàn)為以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。所謂“出口退稅”是指國(guó)家為了鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)出口創(chuàng)匯，增 強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，當(dāng)企業(yè)將已經(jīng)征收了產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、特別消費(fèi)稅的產(chǎn)品出口到國(guó)際市場(chǎng)時(shí)，國(guó)家把已征稅款再退還給企業(yè)的制 度;
3、犯罪主體是特殊主體，即納稅人，既包括自然人，也包括單位;
4、主觀方面是故意。
(三)認(rèn)定
納稅人繳納稅款后，采取假報(bào)出口或者其他欺騙方法，騙回所繳納的稅款的，依照偷稅罪定罪處罰;騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，依照騙取出口退稅罪定罪處罰。
在認(rèn)定這類案件性質(zhì)時(shí)要注意，納稅人繳納稅款后，采取假報(bào)出口或者其他欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照偷稅罪定罪處罰;騙取稅款超過(guò)所繳納 的稅款部分，依照騙取出口退稅罪定罪處罰。所謂“假報(bào)出口”，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的：(1)偽造或者簽訂虛假的買賣合同;(2)以偽造、變?cè)?或者其他非法手段取得出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證;(3)虛開(kāi)、偽造、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者其他 可以用于出口退稅的發(fā)票;(4)其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為。所謂“其他欺騙手段”，是指：(1)騙取出口貨物退稅資格的;(2)將未納稅或者免稅貨 物作為已稅貨物出口的;(3)雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的;(4)以其他手段騙取出口退稅 款的。
五、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(第205條)
(一)概念
虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國(guó)家稅收征管法規(guī)，為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。
(二)特征
1、侵犯的客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度;
2、客觀方面表現(xiàn)為行為人實(shí)施了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。具體包括下述4種表現(xiàn)形式：
(1)為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票;
(2)為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票;
(3)讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票;
(4)介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，所謂“增值稅專用發(fā)票”是指以商品或者勞動(dòng)增值額為征稅對(duì)象，具 有直接抵扣稅款功能的專門用于增值稅的發(fā)票;所謂“其他發(fā)票”：是指具有與增值稅專用發(fā)票相同功能的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他非增值稅發(fā)票。行為 人具有上述行為之一，就構(gòu)成本罪;
3、犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位;
4、主觀方面是故意。
(三)認(rèn)定
1、盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照盜竊罪的規(guī)定定罪處罰。
2、使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照詐騙罪的規(guī)定定罪處罰。
六、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪(第206條)
(一)概念
偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。
(二)特征
1、侵犯的客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度;
2、客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為;
3、犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位;
4、主觀方面是故意。
七、非法出售增值稅專用發(fā)票罪(第207條)
(一)概念
非法出售增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。
(二)特征
1、侵犯的客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度;
2、客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為;
3、犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位;
4、主觀方面是故意。
八、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪(第208條第1款)
(一)概念
非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用法票罪，是指違反國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。
(二)特征
1、侵犯的客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度;
2、客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票規(guī)定，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為;
3、犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位;
4、主觀方面是故意。
九、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(第209條第1款)
(一)概念
非法制造、出售非法制造的用于騙出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。
(二)特征
1、侵犯的客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度;
2、客觀方面，表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為;
3、犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位;
4、主觀方面是故意。
十、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪(第209條第2款)
(一)概念
非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，是指違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票的行為。
(二)特征
1、侵犯的客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度;
2、客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票的行為;
3、犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位;
4、主觀方面是故意。
十一、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(第209第3款)
(一)概念
非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。
(二)特征
1、侵犯的客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度;
2、客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為;
3、犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位;
4、主觀方面是故意。
十二、非法出售發(fā)票罪(第209條第4款)
(一)概念
非法出售發(fā)票罪，是指違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票的行為。
(二)特征
1、侵犯的客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度;
2、客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票的行為;
3、犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位;
4、主觀方面是故意。