：為您推薦歡迎大家免費試聽！！祝您取得優(yōu)異成績。 第三章 預(yù)算管理
第一節(jié) 預(yù)算管理的主要內(nèi)容
一、預(yù)算的特征與作用
預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。預(yù)算特征：①與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致;②數(shù)量化和可執(zhí)行性(主要的特征)。編制預(yù)算的目的是促成企業(yè)以經(jīng)濟有效的方式實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)
作用：①奮斗的目標(biāo)，預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標(biāo)②協(xié)調(diào)的工具，預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)③考核的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)
二、預(yù)算的分類
根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同分為：輔助預(yù)算(業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算)和財務(wù)預(yù)算，輔助預(yù)算也叫分預(yù)算，財務(wù)預(yù)算也叫總預(yù)算。
業(yè)務(wù)預(yù)算也稱經(jīng)營預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售和管理費用預(yù)算等。
專門決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實際中選方案的進一步規(guī)劃。如資本支出預(yù)算。
財務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算，是全面預(yù)算的后環(huán)節(jié)，包括現(xiàn)金預(yù)算、財務(wù)報表預(yù)算(利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負債表預(yù)算)。
從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短劃分為：短期預(yù)算、長期預(yù)算。短期預(yù)算通常是指預(yù)算期在一年以內(nèi)(含一年)的預(yù)算，在一年以上的稱為長期預(yù)算
三、預(yù)算工作的組織
①董事會、經(jīng)理辦公會或類似機構(gòu)，決策層，對企業(yè)預(yù)算管理負總責(zé)。根據(jù)情況可設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責(zé)。
②預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門，管理層，擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。
③財務(wù)管理部門，考核層，具體負責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。
④企業(yè)內(nèi)部職能部門，執(zhí)行層，具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
⑤企業(yè)所屬基層單位，執(zhí)行層，負責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
四、預(yù)算編制程序一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。
財務(wù)部門的職責(zé)：①審查、匯總各單位預(yù)算方案，提出綜合平衡的建議;②在預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論;③企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案;④將董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月以前，分解成一系列的指標(biāo)體系。
預(yù)算審計可以采用全面審計或者抽樣審計
第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序
一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法
按其出發(fā)點的特征不同，編制預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法兩大類。
1.增量預(yù)算法，指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。
它的假設(shè)前提，①企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整;②企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持;③以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。
優(yōu)點：工作量小，缺陷：可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。
2.零基預(yù)算法一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。
編制程序(三步)：①各部門詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并編寫方案。②劃分不可避免費用項目(如管理人員的工資、固定資產(chǎn)的租金)和可避免費用項目(如廣告費、職工培訓(xùn)費)。對于不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng);對于可避免費用項目，則逐項進行成本與效益分析。③劃分不可延緩費用項目(如污染治理費用)和可延緩費用項目(如新建辦公樓的費用)，應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后根據(jù)輕重緩急確定可延緩項目的開支。
【優(yōu)點】①不受現(xiàn)有費用項目的限制;②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛;③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性;④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。缺點：編制工作量大。
二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法
按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，編制預(yù)算的方法可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。
1.固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，只根據(jù)某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。缺點：一是適應(yīng)性差。二是可比性差。
2.彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法。適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實務(wù)中主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。特點：適應(yīng)性強，便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。
公式法總成本性態(tài)模型(y=a+bx)，優(yōu)點：①便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，②可比性和適應(yīng)性強，③編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點：①按公式進行成本分解比較麻煩，工作量大。②對于階梯成本和曲線成本只能先修正為直線，才能應(yīng)用公式法。
列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格。優(yōu)點：①不必計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本;②混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必修正為近似的直線成本。缺點：在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。
業(yè)務(wù)量選擇：以手工操作為主的車間，應(yīng)選用人工工時;制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可選用實物數(shù)量;修理部門可選用直接修理工時等。一般來說，業(yè)務(wù)量范圍可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷高業(yè)務(wù)量和低業(yè)務(wù)量為其上下限。
三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法
按其預(yù)算期的時間特征不同，編制預(yù)算的方法可分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法兩大類。
1.定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。
優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點：這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。
2.滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預(yù)算方法。包括：
逐月滾動以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整預(yù)算的方法。編制預(yù)算比較精確，但工作量較大。
逐季滾動以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整預(yù)算的方法。比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。
混合滾動同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預(yù)計把握較小的特征 第三節(jié) 預(yù)算編制
一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制
(一)銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。
(二)生產(chǎn)預(yù)算只有實物量指標(biāo)。
預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨-預(yù)計期初存貨
(三)直接材料預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，同時要考慮原材料存貨水平
預(yù)計材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)需要量+期末存量-期初存量
(四)直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。
(五)制造費用預(yù)算分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，固定制造費用需要逐項進行預(yù)計。制造費用產(chǎn)生的現(xiàn)金支出應(yīng)扣除非付現(xiàn)費用(如：折舊費)
(六)產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。
(七)銷售費用預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。管理費用多屬于固定成本，所以，管理費用預(yù)算一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期可預(yù)見的變化來調(diào)整。
二、專門決策預(yù)算的編制
專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算(又稱資本支出預(yù)算)，通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)常跨越多個年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項目財務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。
三、財務(wù)預(yù)算的編制
(一)現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行籌資或歸還借款等的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構(gòu)成。
(二)利潤表預(yù)算用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)主要的財務(wù)預(yù)算表之一。編制依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。注意：①權(quán)責(zé)發(fā)生制，②所得稅是估算數(shù)。
(三)資產(chǎn)負債表預(yù)算用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。編制目的在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預(yù)計資產(chǎn)負債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳，必要時可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財務(wù)狀況。
資產(chǎn)負債表預(yù)算的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計劃期間各項業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表進行編制。它是編制全面預(yù)算的終點。
【總結(jié)】①在生產(chǎn)領(lǐng)域的相關(guān)預(yù)算中，綜合性強的是單位生產(chǎn)成本預(yù)算(以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算為基礎(chǔ))②財務(wù)預(yù)算綜合性強，在財務(wù)預(yù)算中，綜合性強的是資產(chǎn)負債表預(yù)算。
第四節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行與考核
企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。
企業(yè)正式下達執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。 預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，可以調(diào)整預(yù)算。
預(yù)算調(diào)整決策要求①預(yù)算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略; ②預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)化; ③預(yù)算調(diào)整重點應(yīng)當(dāng)放在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會定期召開財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。
第一節(jié) 預(yù)算管理的主要內(nèi)容
一、預(yù)算的特征與作用
預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。預(yù)算特征：①與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致;②數(shù)量化和可執(zhí)行性(主要的特征)。編制預(yù)算的目的是促成企業(yè)以經(jīng)濟有效的方式實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)
作用：①奮斗的目標(biāo)，預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標(biāo)②協(xié)調(diào)的工具，預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)③考核的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)
二、預(yù)算的分類
根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同分為：輔助預(yù)算(業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算)和財務(wù)預(yù)算，輔助預(yù)算也叫分預(yù)算，財務(wù)預(yù)算也叫總預(yù)算。
業(yè)務(wù)預(yù)算也稱經(jīng)營預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售和管理費用預(yù)算等。
專門決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實際中選方案的進一步規(guī)劃。如資本支出預(yù)算。
財務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算，是全面預(yù)算的后環(huán)節(jié)，包括現(xiàn)金預(yù)算、財務(wù)報表預(yù)算(利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負債表預(yù)算)。
從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短劃分為：短期預(yù)算、長期預(yù)算。短期預(yù)算通常是指預(yù)算期在一年以內(nèi)(含一年)的預(yù)算，在一年以上的稱為長期預(yù)算
三、預(yù)算工作的組織
①董事會、經(jīng)理辦公會或類似機構(gòu)，決策層，對企業(yè)預(yù)算管理負總責(zé)。根據(jù)情況可設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責(zé)。
②預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門，管理層，擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。
③財務(wù)管理部門，考核層，具體負責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。
④企業(yè)內(nèi)部職能部門，執(zhí)行層，具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
⑤企業(yè)所屬基層單位，執(zhí)行層，負責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
四、預(yù)算編制程序一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。
財務(wù)部門的職責(zé)：①審查、匯總各單位預(yù)算方案，提出綜合平衡的建議;②在預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論;③企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案;④將董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月以前，分解成一系列的指標(biāo)體系。
預(yù)算審計可以采用全面審計或者抽樣審計
第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序
一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法
按其出發(fā)點的特征不同，編制預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法兩大類。
1.增量預(yù)算法，指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。
它的假設(shè)前提，①企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整;②企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持;③以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。
優(yōu)點：工作量小，缺陷：可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。
2.零基預(yù)算法一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。
編制程序(三步)：①各部門詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并編寫方案。②劃分不可避免費用項目(如管理人員的工資、固定資產(chǎn)的租金)和可避免費用項目(如廣告費、職工培訓(xùn)費)。對于不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng);對于可避免費用項目，則逐項進行成本與效益分析。③劃分不可延緩費用項目(如污染治理費用)和可延緩費用項目(如新建辦公樓的費用)，應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后根據(jù)輕重緩急確定可延緩項目的開支。
【優(yōu)點】①不受現(xiàn)有費用項目的限制;②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛;③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性;④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。缺點：編制工作量大。
二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法
按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，編制預(yù)算的方法可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。
1.固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，只根據(jù)某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。缺點：一是適應(yīng)性差。二是可比性差。
2.彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法。適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實務(wù)中主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。特點：適應(yīng)性強，便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。
公式法總成本性態(tài)模型(y=a+bx)，優(yōu)點：①便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，②可比性和適應(yīng)性強，③編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點：①按公式進行成本分解比較麻煩，工作量大。②對于階梯成本和曲線成本只能先修正為直線，才能應(yīng)用公式法。
列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格。優(yōu)點：①不必計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本;②混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必修正為近似的直線成本。缺點：在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。
業(yè)務(wù)量選擇：以手工操作為主的車間，應(yīng)選用人工工時;制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可選用實物數(shù)量;修理部門可選用直接修理工時等。一般來說，業(yè)務(wù)量范圍可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷高業(yè)務(wù)量和低業(yè)務(wù)量為其上下限。
三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法
按其預(yù)算期的時間特征不同，編制預(yù)算的方法可分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法兩大類。
1.定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。
優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點：這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。
2.滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預(yù)算方法。包括：
逐月滾動以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整預(yù)算的方法。編制預(yù)算比較精確，但工作量較大。
逐季滾動以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整預(yù)算的方法。比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。
混合滾動同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預(yù)計把握較小的特征 第三節(jié) 預(yù)算編制
一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制
(一)銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。
(二)生產(chǎn)預(yù)算只有實物量指標(biāo)。
預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨-預(yù)計期初存貨
(三)直接材料預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，同時要考慮原材料存貨水平
預(yù)計材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)需要量+期末存量-期初存量
(四)直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。
(五)制造費用預(yù)算分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，固定制造費用需要逐項進行預(yù)計。制造費用產(chǎn)生的現(xiàn)金支出應(yīng)扣除非付現(xiàn)費用(如：折舊費)
(六)產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。
(七)銷售費用預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。管理費用多屬于固定成本，所以，管理費用預(yù)算一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期可預(yù)見的變化來調(diào)整。
二、專門決策預(yù)算的編制
專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算(又稱資本支出預(yù)算)，通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)常跨越多個年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項目財務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。
三、財務(wù)預(yù)算的編制
(一)現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行籌資或歸還借款等的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構(gòu)成。
(二)利潤表預(yù)算用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)主要的財務(wù)預(yù)算表之一。編制依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。注意：①權(quán)責(zé)發(fā)生制，②所得稅是估算數(shù)。
(三)資產(chǎn)負債表預(yù)算用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。編制目的在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預(yù)計資產(chǎn)負債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳，必要時可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財務(wù)狀況。
資產(chǎn)負債表預(yù)算的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計劃期間各項業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表進行編制。它是編制全面預(yù)算的終點。
【總結(jié)】①在生產(chǎn)領(lǐng)域的相關(guān)預(yù)算中，綜合性強的是單位生產(chǎn)成本預(yù)算(以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算為基礎(chǔ))②財務(wù)預(yù)算綜合性強，在財務(wù)預(yù)算中，綜合性強的是資產(chǎn)負債表預(yù)算。
第四節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行與考核
企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。
企業(yè)正式下達執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。 預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，可以調(diào)整預(yù)算。
預(yù)算調(diào)整決策要求①預(yù)算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略; ②預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)化; ③預(yù)算調(diào)整重點應(yīng)當(dāng)放在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會定期召開財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。