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要求：
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
(2)計算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認的費用，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。
參考解析：
本題考核股份支付在各個時點的會計處理。
(1)2011年5月。甲公司回購本公司股票。
借：庫存股 82 000 000
貸：銀行存款 82 000 000
(2)2011年應(yīng)確認的當期費用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(萬元)。
借：管理費用 48 000 000
貸：資本公積——其他資本公積 48 000 000
2012年應(yīng)確認的當期費用=(100-2-0-2)×10×15×2/3-4800=4800(萬元)。
借：管理費用 48 000 000
貸：資本公積——其他資本公積 48 000 000
2013年應(yīng)確認的當期費用=(100-2-0-3)×10×15-4800-4800=4650(萬元)。
借：管理費用 46 500 000
貸：資本公積——其他資本公積 46 500 000
(3)2014年3月，高級管理人員行權(quán)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷的庫存股=8200×(95×10)/1000=7790(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷的等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額=4800+4800+4650=14250(萬元)。
借：銀行存款 38 000 000
資本公積——其他資本公積 142 500 000
貸：庫存股 77 900 000
資本公積——股本溢價 102 600 000
資本公積——股本溢價 102 600 000
37 [簡答題]
要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司2012年和2013年的會計分錄.
參考解析：
本題考核建造合同的會計處理。
(1)2012年工程實際發(fā)生成本。
借：工程施工——合同成本——××合同 450 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 450 000 000
應(yīng)結(jié)算合同價款，做如下會計分錄。
借：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同 400 000 000
結(jié)算合同價款時。做如下會計分錄。
借：銀行存款 360 000 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 360 000 000
2012年完工進度=45000/(45000+45000)=50%
2012年確認的合同收入=(80000+2000)×50%-0=41000(萬元)，確認的合同成本=(45000+45000)×50%-0=45000(萬元)，確認的合同毛利=41000-45000=一4000(萬元)，確認的合同損失(資產(chǎn)減值損失)=(90000-82000)×(1-50%)=4000(萬元)。
借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 450 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 410 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 40 000 000
借：資產(chǎn)減值損失——××合同 40 000 000
貸：存貨跌價準備——××合同 40 000 000
(2)2013年工程實際發(fā)生成本=89000-45000=44000(萬元)
借：工程施工——合同成本——××合同 440 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 440 000 000
應(yīng)結(jié)算合同價款=82000-40000=42000(萬元)
借：應(yīng)收賬款——乙公司 420 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同 420 000 000
結(jié)算合同價款=80000-40000=40000(萬元)
借：銀行存款 400 000 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000
2013年，收到乙公司支付的合同獎勵款應(yīng)計入合同收入，因此確認的合同收入=(82000+400)-41000=41400(萬元);出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元應(yīng)沖減合同成本，因此確認的合同成本=(89000-250)×100%-45000=43750(萬元)，確認的合同毛利=41400-43750=2350(萬元)。
收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。
借：銀行存款 4 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同4 000 000
出售剩余物資獲得收益250萬元。
借：銀行存款 2 500 000
貸：工程施工——合同成本——××合同2 500 000
借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 437 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 414 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 23 500 000
同時，將提取的損失準備沖減合同費用。
借：存貨跌價準備——××合同 40 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 40 000 000
“工程施工——合同成本”科目余額88750(45000+44000—250)萬元，“工程施工——合同毛利”科目余額6350(4000+2350)萬元，即“工程施工”科目余額為82400(88750-6350)
萬元，將其沖減“工程結(jié)算”科目的余額82400(40000+42000+400)萬元。
借：工程結(jié)算——××合同 824 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 63 500 000
貸：工程施工——合同成本——××合同 887 500 000
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38 [簡答題]
要求：
根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理(答案單位用萬元表示)。
參考解析：
本題考核資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定、資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)減值損失的計算。
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定。
①將資產(chǎn)總部(辦公樓)認定為資產(chǎn)組錯誤。
該辦公樓不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此不能認定為一個資產(chǎn)組。
②甲、乙車間不能認定為一個資產(chǎn)組組合。因為甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)各認定為一個資產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定。產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定。
①正確。
②不正確。對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價值一處置費用=4080-20=4060(萬元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計量。
①～⑥均不正確。①管理總部的減值損失金額為40萬元。
②～③，甲車間A設(shè)備的減值損失金額為32萬元，乙車間應(yīng)計提的減值損失為128(56+72)萬元。
④～⑤，乙車間B設(shè)備的減值損失金額為56萬元，C設(shè)備的減值損失金額為72萬元。
⑥對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為140萬元.因為對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元)，小于長期股權(quán)投資的賬面價值4200萬元，發(fā)生減值損失-=4200-4060=140(萬元)。
⑦處理正確。北方公司經(jīng)過調(diào)整后的賬面價值(包括商譽)=(5400+1000÷80%)=6650(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬元，發(fā)生減值損失=6650-5100=1550(萬元)，先沖減全部商譽1250(1000÷80%)萬元，合并報表上應(yīng)該確認商譽減值損失1000(1250×80%)萬元。
在做題時，根據(jù)題意可列出以下表格。
要求：
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
(2)計算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認的費用，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。
參考解析：
本題考核股份支付在各個時點的會計處理。
(1)2011年5月。甲公司回購本公司股票。
借：庫存股 82 000 000
貸：銀行存款 82 000 000
(2)2011年應(yīng)確認的當期費用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(萬元)。
借：管理費用 48 000 000
貸：資本公積——其他資本公積 48 000 000
2012年應(yīng)確認的當期費用=(100-2-0-2)×10×15×2/3-4800=4800(萬元)。
借：管理費用 48 000 000
貸：資本公積——其他資本公積 48 000 000
2013年應(yīng)確認的當期費用=(100-2-0-3)×10×15-4800-4800=4650(萬元)。
借：管理費用 46 500 000
貸：資本公積——其他資本公積 46 500 000
(3)2014年3月，高級管理人員行權(quán)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷的庫存股=8200×(95×10)/1000=7790(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷的等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額=4800+4800+4650=14250(萬元)。
借：銀行存款 38 000 000
資本公積——其他資本公積 142 500 000
貸：庫存股 77 900 000
資本公積——股本溢價 102 600 000
資本公積——股本溢價 102 600 000
37 [簡答題]
要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司2012年和2013年的會計分錄.
參考解析：
本題考核建造合同的會計處理。
(1)2012年工程實際發(fā)生成本。
借：工程施工——合同成本——××合同 450 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 450 000 000
應(yīng)結(jié)算合同價款，做如下會計分錄。
借：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同 400 000 000
結(jié)算合同價款時。做如下會計分錄。
借：銀行存款 360 000 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 360 000 000
2012年完工進度=45000/(45000+45000)=50%
2012年確認的合同收入=(80000+2000)×50%-0=41000(萬元)，確認的合同成本=(45000+45000)×50%-0=45000(萬元)，確認的合同毛利=41000-45000=一4000(萬元)，確認的合同損失(資產(chǎn)減值損失)=(90000-82000)×(1-50%)=4000(萬元)。
借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 450 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 410 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 40 000 000
借：資產(chǎn)減值損失——××合同 40 000 000
貸：存貨跌價準備——××合同 40 000 000
(2)2013年工程實際發(fā)生成本=89000-45000=44000(萬元)
借：工程施工——合同成本——××合同 440 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 440 000 000
應(yīng)結(jié)算合同價款=82000-40000=42000(萬元)
借：應(yīng)收賬款——乙公司 420 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同 420 000 000
結(jié)算合同價款=80000-40000=40000(萬元)
借：銀行存款 400 000 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000
2013年，收到乙公司支付的合同獎勵款應(yīng)計入合同收入，因此確認的合同收入=(82000+400)-41000=41400(萬元);出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元應(yīng)沖減合同成本，因此確認的合同成本=(89000-250)×100%-45000=43750(萬元)，確認的合同毛利=41400-43750=2350(萬元)。
收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。
借：銀行存款 4 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同4 000 000
出售剩余物資獲得收益250萬元。
借：銀行存款 2 500 000
貸：工程施工——合同成本——××合同2 500 000
借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 437 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 414 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 23 500 000
同時，將提取的損失準備沖減合同費用。
借：存貨跌價準備——××合同 40 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 40 000 000
“工程施工——合同成本”科目余額88750(45000+44000—250)萬元，“工程施工——合同毛利”科目余額6350(4000+2350)萬元，即“工程施工”科目余額為82400(88750-6350)
萬元，將其沖減“工程結(jié)算”科目的余額82400(40000+42000+400)萬元。
借：工程結(jié)算——××合同 824 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 63 500 000
貸：工程施工——合同成本——××合同 887 500 000
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38 [簡答題]
要求：
根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理(答案單位用萬元表示)。
參考解析：
本題考核資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定、資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)減值損失的計算。
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定。
①將資產(chǎn)總部(辦公樓)認定為資產(chǎn)組錯誤。
該辦公樓不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此不能認定為一個資產(chǎn)組。
②甲、乙車間不能認定為一個資產(chǎn)組組合。因為甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)各認定為一個資產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定。產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定。
①正確。
②不正確。對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價值一處置費用=4080-20=4060(萬元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計量。
①～⑥均不正確。①管理總部的減值損失金額為40萬元。
②～③，甲車間A設(shè)備的減值損失金額為32萬元，乙車間應(yīng)計提的減值損失為128(56+72)萬元。
④～⑤，乙車間B設(shè)備的減值損失金額為56萬元，C設(shè)備的減值損失金額為72萬元。
⑥對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為140萬元.因為對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元)，小于長期股權(quán)投資的賬面價值4200萬元，發(fā)生減值損失-=4200-4060=140(萬元)。
⑦處理正確。北方公司經(jīng)過調(diào)整后的賬面價值(包括商譽)=(5400+1000÷80%)=6650(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬元，發(fā)生減值損失=6650-5100=1550(萬元)，先沖減全部商譽1250(1000÷80%)萬元，合并報表上應(yīng)該確認商譽減值損失1000(1250×80%)萬元。
在做題時，根據(jù)題意可列出以下表格。