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甲公司對上述資料的部分會計處理如下：
(1)將乙公司認定為境外經(jīng)營，以歐元作為該境外經(jīng)營的記賬本位幣。
(2)對丙公司的投資業(yè)務的處理：
①2010年3月1日，交易性金融資產(chǎn)入賬價值為284.13萬元人民幣，確認投資收益5.46萬元人民幣;
②2010年3月9日，收到現(xiàn)金股利確認投資收益10.93萬元人民幣;
③2010年6月30日，確認公允價值變動損益(借方)120.21萬元人民幣，確認財務費用1.2萬元人民幣，將交易性金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)整至162.72萬元人民幣。
(3)對丁公司投資業(yè)務的處理：
①2009年11月10日，可供出售金融資產(chǎn)入賬價值為682萬元人民幣，確認投資收益13.64萬元人民幣;
②2009年12月31日，確認可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動137，6萬元人民幣，并按相同金額計入資本公積;
③2010年6月30日，認定可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，確認資產(chǎn)減值損失480.6萬元人民幣;
④2010年12月31日，轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失66.6萬元人民幣，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
(4)對固定資產(chǎn)業(yè)務的處理：
①2009年12月31日，確認固定資產(chǎn)(貨輪)的入賬價值為10000萬元人民幣;
②2010年12月31日，以人民幣使用的折現(xiàn)率計算該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，確認固定資產(chǎn)(貨輪)的可收回金額為6717.84萬元人民幣;
③2010年12月31日，確認固定資產(chǎn)(貨輪)的減值損失為782.16萬元人民幣。
要求：根據(jù)上述材料，逐筆分析，判斷上述業(yè)務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)
【參考解析】
業(yè)務(1)處理不正確。
理由：乙公司雖然銷售收入的80%以歐元結(jié)算，但歐元營業(yè)收入在匯回美國時直接兌換為美元，且對歐元匯率波動風險進行了套期保值，因此歐元不是乙公司經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。
正確的處理：采用美元作為乙公司的記賬本位幣。
業(yè)務(2)中①、②、③處理均不正確。
理由：①取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不應計入交易性金融資產(chǎn)入賬價值;②實際收到這部分現(xiàn)金股利時，不應確認投資收益;③交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值以外幣反映時，應將按期末公允價值和期末匯率算得的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額全部計入公允價值變動損益，不能計入財務費用。
正確的處理：①2010年3月1日，交易性金融資產(chǎn)入賬價值為273.2萬元人民幣，確認應收股利10.93萬元人民幣，確認投資收益5.46萬元人民幣;
②確認銀行存款10.93萬元人民幣，同時結(jié)平應收股利。
③2010年6月30日，確認公允價值變動損益(借方)110.48萬元人民幣。
業(yè)務(3)中①、②、③、④處理均不正確。
理由：①相關(guān)的交易費用應計入可供出售金融資產(chǎn)入賬價值;②2009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動金額計算有誤;③2010年6月30日確認的可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失科目金額計算有誤;④2010年12月31日可供出售金融資產(chǎn)減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回。
正確的處理：①2009年11月10日，可供出售金融資產(chǎn)入賬價值為695.64萬元人民幣;
②2009年12月31日，確認可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動123.96萬元人民幣，并按相同金額計入資本公積;
③2010年6月30日，可供出售金融資產(chǎn)應確認的資產(chǎn)減值損失金額為356.64萬元人民幣;
④2010年12月31日，轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失66.6萬元人民幣，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”。
業(yè)務(4)中②、③處理不正確。
理由：該項資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量以美元計算，應當以美元適用的折現(xiàn)率計算其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，再按照當日匯率折算為記賬本位幣金額。
正確的處理：②2010年12月31日，固定資產(chǎn)(貨輪)的可收回金額為6617.16萬元人民幣;
③應確認資產(chǎn)減值損失882.84萬元人民幣。
10 [簡答題]
M股份有限公司系上市公司(以下簡稱M公司)，為增值稅-般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。M公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
M公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月30日完成。M公司2012年度財務報告經(jīng)董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。
2013年2月1日該公司的內(nèi)部審計部門在對2012年度財務報告進行復核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：
(1)1月1日，M公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售--批A商品，同時從甲公司收回-批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為310萬元，舊商品的回收價格為15萬元(不考慮增值稅)，甲公司向M公司支付347.7萬元。1月6日，M公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為310萬元，增值稅額為52.7萬元，并收到銀行存款347.7萬元;該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款347.7
貸：主營業(yè)務收入295
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)52.7
借：主營業(yè)務成本150
貸：庫存商品150
(2)10月15日，M公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售-批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第-筆貨款于合同簽訂當曰收取，第二筆貨款于交貨時收取。
10月15日，M公司收到第-筆貨款234萬元，并存入銀行;M公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。至12月31日，M公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款234
貸：主營業(yè)務收入200
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業(yè)務成本140
貸：庫存商品140
(3)12月1日，M公司向丙公司銷售-批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為120萬元，增值稅額為20.4萬元。該批C商品的實際成本為90萬元。為及時收回貨款，M公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。至12月31日，M公司尚未收到銷售給丙公司C商品的貨款。
M公司的會計處理如下：
借：應收賬款140.4
貸：主營業(yè)務收入120
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)20.4
借：主營業(yè)務成本90
貸：庫存商品90
(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元(包括安裝費用);M公司負責D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核算。
12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93.5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款643.5
貸：主營業(yè)務收入550
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)93.5
借：主營業(yè)務成本370
貸：庫存商品370
(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M公司于2013年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款819
貸：主營業(yè)務收入700
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)1 19
借：主營業(yè)務成本600
貸：庫存商品600
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)上述交易或事項會計處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應的調(diào)整會計分錄
(涉及“利潤分配--未分配利潤”、“盈余公積--法定盈余公積”、“應交稅費--應交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。
(3)計算利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
【參考解析】
(1)第(1)(2)(4)錯誤，第(3)(5)正確。
(2)對第-個事項：
①借：原材料15
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入15
②借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用3.75
貸：應交稅費--應交所得稅3.75
借：以前年度損益調(diào)整11.25
貸：利潤分配--未分配利潤11.25
借：利潤分配--未分配利潤1.13
貸：盈余公積--法定盈余公積1.13
對第二個事項：
①借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)收入200
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)34
貸：預收賬款234
②借：庫存商品140
貸：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)成本140
③借：應交稅費--應交所得稅15
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用15
借：利潤分配--未分配利潤45
貸：以前年度損益調(diào)整45
借：盈余公積--法定盈余公積4.50
貸：利潤分配--未分配利潤4.50
對第四個事項：
①借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)收入550
貸：預收賬款550
②借：發(fā)出商品370
貸：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)成本370
③借：應交稅費——應交所得稅45
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用45
借：利潤分配——未分配利潤135
貸：以前年度損益調(diào)整135
借：盈余公積--法定盈余公積13.50
貸：利潤分配--未分配利潤13.50
(3)調(diào)整利潤表及所有者權(quán)益變動表的相關(guān)項目的金額。
2012年利潤表中“本期金額”欄目中：
“營業(yè)收入”項目減少200+550—15=735(萬元)
“營業(yè)成本”項目減少140+370=510(萬元)
“所得稅費用”項目減少15—3.75+45=56.25(萬元)
“凈利潤”項目減少735—510—56.25=168.75(萬元)
2012年所有者權(quán)益變動表中“本年金額”欄目中：
提取盈余公積項目中盈余公積-欄減少4.5+13.5—1.13=16.87(萬元)
提取盈余公積項目中未分配利潤-欄調(diào)增16.87萬元
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貸：主營業(yè)務收入120
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)20.4
借：主營業(yè)務成本90
貸：庫存商品90
(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元(包括安裝費用);M公司負責D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核算。
12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93.5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款643.5
貸：主營業(yè)務收入550
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)93.5
借：主營業(yè)務成本370
貸：庫存商品370
(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M公司于2013年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款819
貸：主營業(yè)務收入700
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)1 19
借：主營業(yè)務成本600
貸：庫存商品600
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)上述交易或事項會計處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應的調(diào)整會計分錄
(涉及“利潤分配--未分配利潤”、“盈余公積--法定盈余公積”、“應交稅費--應交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。
(3)計算利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
甲公司對上述資料的部分會計處理如下：
(1)將乙公司認定為境外經(jīng)營，以歐元作為該境外經(jīng)營的記賬本位幣。
(2)對丙公司的投資業(yè)務的處理：
①2010年3月1日，交易性金融資產(chǎn)入賬價值為284.13萬元人民幣，確認投資收益5.46萬元人民幣;
②2010年3月9日，收到現(xiàn)金股利確認投資收益10.93萬元人民幣;
③2010年6月30日，確認公允價值變動損益(借方)120.21萬元人民幣，確認財務費用1.2萬元人民幣，將交易性金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)整至162.72萬元人民幣。
(3)對丁公司投資業(yè)務的處理：
①2009年11月10日，可供出售金融資產(chǎn)入賬價值為682萬元人民幣，確認投資收益13.64萬元人民幣;
②2009年12月31日，確認可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動137，6萬元人民幣，并按相同金額計入資本公積;
③2010年6月30日，認定可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，確認資產(chǎn)減值損失480.6萬元人民幣;
④2010年12月31日，轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失66.6萬元人民幣，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
(4)對固定資產(chǎn)業(yè)務的處理：
①2009年12月31日，確認固定資產(chǎn)(貨輪)的入賬價值為10000萬元人民幣;
②2010年12月31日，以人民幣使用的折現(xiàn)率計算該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，確認固定資產(chǎn)(貨輪)的可收回金額為6717.84萬元人民幣;
③2010年12月31日，確認固定資產(chǎn)(貨輪)的減值損失為782.16萬元人民幣。
要求：根據(jù)上述材料，逐筆分析，判斷上述業(yè)務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)
【參考解析】
業(yè)務(1)處理不正確。
理由：乙公司雖然銷售收入的80%以歐元結(jié)算，但歐元營業(yè)收入在匯回美國時直接兌換為美元，且對歐元匯率波動風險進行了套期保值，因此歐元不是乙公司經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。
正確的處理：采用美元作為乙公司的記賬本位幣。
業(yè)務(2)中①、②、③處理均不正確。
理由：①取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不應計入交易性金融資產(chǎn)入賬價值;②實際收到這部分現(xiàn)金股利時，不應確認投資收益;③交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值以外幣反映時，應將按期末公允價值和期末匯率算得的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額全部計入公允價值變動損益，不能計入財務費用。
正確的處理：①2010年3月1日，交易性金融資產(chǎn)入賬價值為273.2萬元人民幣，確認應收股利10.93萬元人民幣，確認投資收益5.46萬元人民幣;
②確認銀行存款10.93萬元人民幣，同時結(jié)平應收股利。
③2010年6月30日，確認公允價值變動損益(借方)110.48萬元人民幣。
業(yè)務(3)中①、②、③、④處理均不正確。
理由：①相關(guān)的交易費用應計入可供出售金融資產(chǎn)入賬價值;②2009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動金額計算有誤;③2010年6月30日確認的可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失科目金額計算有誤;④2010年12月31日可供出售金融資產(chǎn)減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回。
正確的處理：①2009年11月10日，可供出售金融資產(chǎn)入賬價值為695.64萬元人民幣;
②2009年12月31日，確認可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動123.96萬元人民幣，并按相同金額計入資本公積;
③2010年6月30日，可供出售金融資產(chǎn)應確認的資產(chǎn)減值損失金額為356.64萬元人民幣;
④2010年12月31日，轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失66.6萬元人民幣，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”。
業(yè)務(4)中②、③處理不正確。
理由：該項資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量以美元計算，應當以美元適用的折現(xiàn)率計算其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，再按照當日匯率折算為記賬本位幣金額。
正確的處理：②2010年12月31日，固定資產(chǎn)(貨輪)的可收回金額為6617.16萬元人民幣;
③應確認資產(chǎn)減值損失882.84萬元人民幣。
10 [簡答題]
M股份有限公司系上市公司(以下簡稱M公司)，為增值稅-般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。M公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
M公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月30日完成。M公司2012年度財務報告經(jīng)董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。
2013年2月1日該公司的內(nèi)部審計部門在對2012年度財務報告進行復核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：
(1)1月1日，M公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售--批A商品，同時從甲公司收回-批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為310萬元，舊商品的回收價格為15萬元(不考慮增值稅)，甲公司向M公司支付347.7萬元。1月6日，M公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為310萬元，增值稅額為52.7萬元，并收到銀行存款347.7萬元;該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款347.7
貸：主營業(yè)務收入295
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)52.7
借：主營業(yè)務成本150
貸：庫存商品150
(2)10月15日，M公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售-批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第-筆貨款于合同簽訂當曰收取，第二筆貨款于交貨時收取。
10月15日，M公司收到第-筆貨款234萬元，并存入銀行;M公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。至12月31日，M公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款234
貸：主營業(yè)務收入200
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業(yè)務成本140
貸：庫存商品140
(3)12月1日，M公司向丙公司銷售-批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為120萬元，增值稅額為20.4萬元。該批C商品的實際成本為90萬元。為及時收回貨款，M公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。至12月31日，M公司尚未收到銷售給丙公司C商品的貨款。
M公司的會計處理如下：
借：應收賬款140.4
貸：主營業(yè)務收入120
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)20.4
借：主營業(yè)務成本90
貸：庫存商品90
(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元(包括安裝費用);M公司負責D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核算。
12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93.5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款643.5
貸：主營業(yè)務收入550
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)93.5
借：主營業(yè)務成本370
貸：庫存商品370
(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M公司于2013年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款819
貸：主營業(yè)務收入700
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)1 19
借：主營業(yè)務成本600
貸：庫存商品600
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)上述交易或事項會計處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應的調(diào)整會計分錄
(涉及“利潤分配--未分配利潤”、“盈余公積--法定盈余公積”、“應交稅費--應交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。
(3)計算利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
【參考解析】
(1)第(1)(2)(4)錯誤，第(3)(5)正確。
(2)對第-個事項：
①借：原材料15
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入15
②借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用3.75
貸：應交稅費--應交所得稅3.75
借：以前年度損益調(diào)整11.25
貸：利潤分配--未分配利潤11.25
借：利潤分配--未分配利潤1.13
貸：盈余公積--法定盈余公積1.13
對第二個事項：
①借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)收入200
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)34
貸：預收賬款234
②借：庫存商品140
貸：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)成本140
③借：應交稅費--應交所得稅15
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用15
借：利潤分配--未分配利潤45
貸：以前年度損益調(diào)整45
借：盈余公積--法定盈余公積4.50
貸：利潤分配--未分配利潤4.50
對第四個事項：
①借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)收入550
貸：預收賬款550
②借：發(fā)出商品370
貸：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)成本370
③借：應交稅費——應交所得稅45
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用45
借：利潤分配——未分配利潤135
貸：以前年度損益調(diào)整135
借：盈余公積--法定盈余公積13.50
貸：利潤分配--未分配利潤13.50
(3)調(diào)整利潤表及所有者權(quán)益變動表的相關(guān)項目的金額。
2012年利潤表中“本期金額”欄目中：
“營業(yè)收入”項目減少200+550—15=735(萬元)
“營業(yè)成本”項目減少140+370=510(萬元)
“所得稅費用”項目減少15—3.75+45=56.25(萬元)
“凈利潤”項目減少735—510—56.25=168.75(萬元)
2012年所有者權(quán)益變動表中“本年金額”欄目中：
提取盈余公積項目中盈余公積-欄減少4.5+13.5—1.13=16.87(萬元)
提取盈余公積項目中未分配利潤-欄調(diào)增16.87萬元
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貸：主營業(yè)務收入120
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)20.4
借：主營業(yè)務成本90
貸：庫存商品90
(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元(包括安裝費用);M公司負責D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核算。
12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93.5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款643.5
貸：主營業(yè)務收入550
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)93.5
借：主營業(yè)務成本370
貸：庫存商品370
(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M公司于2013年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款819
貸：主營業(yè)務收入700
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)1 19
借：主營業(yè)務成本600
貸：庫存商品600
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)上述交易或事項會計處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應的調(diào)整會計分錄
(涉及“利潤分配--未分配利潤”、“盈余公積--法定盈余公積”、“應交稅費--應交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。
(3)計算利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)