第一章 總論
【基本要求】
1.了解會計(jì)的概念
2.了解會計(jì)對象
3.了解會計(jì)目標(biāo)
4.了解會計(jì)準(zhǔn)則體系
5.了解會計(jì)的核算方法
6.了解收付實(shí)現(xiàn)制
7.熟悉會計(jì)的基本特征
8.熟悉會計(jì)的基本職能
9.掌握會計(jì)基本假設(shè)
10.掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制
11.掌握會計(jì)信息質(zhì)量要求
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計(jì)的概念與目標(biāo)
一、會計(jì)的概念與特征
（一）會計(jì)的概念
會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。
單位是國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。未特別說明時，本大綱主要以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)介紹企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。
會計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作。企業(yè)的會計(jì)工作主要是通過一系列會計(jì)程序，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核算和監(jiān)督，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，為會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。
（二）會計(jì)的基本特征
會計(jì)的基本特征有：（1）會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動；（2）會計(jì)是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（3）會計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位；（4）會計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能；（5）會計(jì)采用一系列專門的方法。
（三）會計(jì)的發(fā)展歷程
會計(jì)是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中，會計(jì)的發(fā)展可劃分為古代會計(jì)、近代會計(jì)和現(xiàn)代會計(jì)三個階段。
二、會計(jì)的對象與目標(biāo)
（一）會計(jì)對象
會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，即資金運(yùn)動或價值運(yùn)動。
（二）會計(jì)目標(biāo)
會計(jì)目標(biāo)也稱會計(jì)目的，是要求會計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
第二節(jié) 會計(jì)的職能與方法
一、會計(jì)的職能
會計(jì)的職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，會計(jì)具有會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能和預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。
（一）基本職能
1．核算職能
會計(jì)核算職能，又稱會計(jì)反映職能，是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告。
2．監(jiān)督職能
會計(jì)監(jiān)督職能，又稱會計(jì)控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。會計(jì)監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。
（二）拓展職能
會計(jì)的拓展職能主要有：（1）預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景；（2）參與經(jīng)濟(jì)決策；（3）評價經(jīng)營業(yè)績。
二、會計(jì)核算方法
會計(jì)核算方法是指對會計(jì)對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計(jì)量和報告所采用的各種方法。
（一）會計(jì)核算方法體系
會計(jì)核算方法體系由填制和審核會計(jì)憑證、設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告等專門方法構(gòu)成。它們相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，確保會計(jì)工作有序進(jìn)行。
（二）會計(jì)循環(huán)
會計(jì)循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運(yùn)行的會計(jì)程序。從會計(jì)工作流程看，會計(jì)循環(huán)由確認(rèn)、計(jì)量和報告等環(huán)節(jié)組成；從會計(jì)核算的具體內(nèi)容看，會計(jì)循環(huán)由填制和審核會計(jì)憑證、設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告等組成。填制和審核會計(jì)憑證是會計(jì)核算的起點(diǎn)。
第三節(jié) 會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)基礎(chǔ)
一、會計(jì)基本假設(shè)
會計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的前提，是對會計(jì)核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
（一）會計(jì)主體
會計(jì)主體是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的空間范圍，即會計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位。
（二）持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
（三）會計(jì)分期
會計(jì)分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告。
（四）貨幣計(jì)量
貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動。
二、會計(jì)基礎(chǔ)
會計(jì)基礎(chǔ)是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會計(jì)基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告。
（二）收付實(shí)現(xiàn)制
收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)。
事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在相關(guān)會計(jì)制度中具體規(guī)定。
《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制（國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定），財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
第四節(jié) 會計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求
一、會計(jì)信息的使用者
會計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會公眾等。
二、會計(jì)信息的質(zhì)量要求
會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告中所提供高質(zhì)量會計(jì)信息的基本規(guī)范，是使財(cái)務(wù)會計(jì)報告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。
（一）可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
（二）相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作出預(yù)測。
（三）可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者理解和使用。
（四）可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，保證同一企業(yè)不同時期可比、不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比。
（五）實(shí)質(zhì)重于形式
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
（六）重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
（七）謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
（八）及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。
第五節(jié) 會計(jì)準(zhǔn)則體系
一、會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成
會計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會計(jì)信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和開展國際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。會計(jì)準(zhǔn)則具有嚴(yán)密和完整的體系。我國已頒布的會計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》。
二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則
我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。
三、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則
2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，要求符合適用條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，并鼓勵提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》一般適用于在我國境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)參見《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。
四、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則
2012年12月6日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在各級各類事業(yè)單位施行。該準(zhǔn)則對我國事業(yè)單位的會計(jì)工作予以規(guī)范。
五、政府會計(jì)準(zhǔn)則
2015年10月23日，財(cái)政部發(fā)布了《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，自2017年1月1日起，在各級政府、各部門、各單位施行。
我國的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系由政府會計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部門組成。
第二章 會計(jì)要素與會計(jì)等式
【基本要求】
1.熟悉會計(jì)要素的含義與特征
2.掌握會計(jì)要素的確認(rèn)條件與構(gòu)成
3.掌握常用的會計(jì)計(jì)量屬性
4.掌握會計(jì)等式的表現(xiàn)形式
5.掌握基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會計(jì)等式的影響
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計(jì)要素
一、會計(jì)要素的含義與分類
（一）會計(jì)要素的含義
會計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對財(cái)務(wù)會計(jì)對象所做的的基本分類。
（二）會計(jì)要素的分類
我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》將會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六類，其中，前三類屬于反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素，在利潤表中列示。
二、會計(jì)要素的確認(rèn)
（一）資產(chǎn)
1．資產(chǎn)的含義與特征
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
2．資產(chǎn)的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。
3．資產(chǎn)的分類
資產(chǎn)按流動性進(jìn)行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
一個正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)。當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。
（二）負(fù)債
1．負(fù)債的含義與特征
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
負(fù)債具有以下特征：（1）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（3）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
2．負(fù)債的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
3．負(fù)債的分類
按償還期限的長短，一般將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。
流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。
非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。
（三）所有者權(quán)益
1．所有者權(quán)益的含義及特征
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
所有者權(quán)益具有以下特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
2．所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。
3．所有者權(quán)益的分類
所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。
所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本（實(shí)收資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目反映。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
留存收益是盈余公積和未分配利潤的統(tǒng)稱。
（四）收入
1．收入的含義與特征
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。
收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的；（2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
2．收入的確認(rèn)條件
收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。
3．收入的分類
收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入；其他業(yè)務(wù)收入是除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入。收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。
（五）費(fèi)用
1．費(fèi)用的含義與特征
費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
費(fèi)用具有以下特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的；（2）費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
2．費(fèi)用的確認(rèn)條件
費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。
3．費(fèi)用的分類
費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用。
生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生情況計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照受益原則，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆?jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（六）利潤
1．利潤的含義與特征
利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得減去損失后的凈額。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者進(jìn)行決策時的重要參考依據(jù)。
2．利潤的確認(rèn)條件
利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。
3．利潤的分類
利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績。
直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
三、會計(jì)要素的計(jì)量
會計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報于財(cái)務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。
（一）會計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成
會計(jì)計(jì)量屬性是指會計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。
1．歷史成本
歷史成本，又稱為實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價物。
2．重置成本
重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。
3．可變現(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。
4．現(xiàn)值
現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計(jì)量屬性。
5．公允價值
公允價值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格。
（二）計(jì)量屬性的運(yùn)用原則
企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量。
第二節(jié) 會計(jì)等式
會計(jì)等式，又稱會計(jì)恒等式、會計(jì)方程式或會計(jì)平衡公式，它是表明各會計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。
一、會計(jì)等式的表現(xiàn)形式
（一）財(cái)務(wù)狀況等式
財(cái)務(wù)狀況等式，亦稱基本會計(jì)等式和靜態(tài)會計(jì)等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會計(jì)等式。即：
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
（二）經(jīng)營成果等式
經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計(jì)等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費(fèi)用和利潤之間恒等關(guān)系的會計(jì)等式。即：
收入－費(fèi)用＝利潤
這一等式反映了利潤的實(shí)現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會計(jì)事項(xiàng)，是指在經(jīng)濟(jì)活動中使會計(jì)要素發(fā)生增減變動的交易或者事項(xiàng)。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對財(cái)務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：
（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
（2）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
（3）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
（4）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
（5）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
（6）一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
（7）一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
（8）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
（9）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
上述九類基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生均不影響財(cái)務(wù)狀況等式的平衡關(guān)系，具體分為三種情形：基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）、（6）、（7）、（8）、（9）使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額保持不變；基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）、（3）使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額增加；基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）、（5）使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額減少。
第三章 會計(jì)科目與賬戶 【基本要求】 1.了解會計(jì)科目與賬戶的概念 2.了解會計(jì)科目與賬戶的分類 3.熟悉會計(jì)科目設(shè)置的原則 4.熟悉常用的會計(jì)科目 5.掌握賬戶的結(jié)構(gòu) 6.掌握賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系 【考試內(nèi)容】 第一節(jié) 會計(jì)科目 一、會計(jì)科目的概念與分類 （一）會計(jì)科目的概念 會計(jì)科目，簡稱科目，是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 （二）會計(jì)科目的分類 會計(jì)科目可按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會計(jì)要素）、所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。 1．按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 會計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。 （1）資產(chǎn)類科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。 （2）負(fù)債類科目，是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按負(fù)債的償還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映非流動負(fù)債的科目。 （3）共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目。 （4）所有者權(quán)益類科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。 （5）成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務(wù)成本的科目等。 （6）損益類科目，是對收入、費(fèi)用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 2．按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類 會計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 （1）總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計(jì)科目。 （2）明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會計(jì)信息的科目。如果某一總分類科目所轄的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目。 二、會計(jì)科目的設(shè)置 （一）會計(jì)科目設(shè)置的原則 各單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務(wù)繁簡程度等情況不盡相同，在具體設(shè)置會計(jì)科目時，應(yīng)考慮其自身特點(diǎn)和具體情況，但設(shè)置會計(jì)科目時都應(yīng)遵循以下原則：（1）合法性原則；（2）相關(guān)性原則；（3）實(shí)用性原則。 （二）常用會計(jì)科目 企業(yè)常用的會計(jì)科目如表3-1所示： 表3—1常用會計(jì)科目參照表
第二節(jié) 賬戶
一、賬戶的概念與分類
（一）賬戶的概念
賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
（二）賬戶的分類
賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類。
1．根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額,以確定被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。
2．根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對。總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所轄明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。
二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)
（一）賬戶的功能
賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。其中，賬戶所提供的會計(jì)要素在特定會計(jì)期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，兩者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；會計(jì)要素在會計(jì)期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。
賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。對于同一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：
期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額
（二）賬戶的結(jié)構(gòu)
賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：（1）賬戶名稱，即會計(jì)科目；（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；（3）憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號；（4）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；（5）金額，即增加額、減少額和余額。
從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。
三、賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系
從理論上講，會計(jì)科目與賬戶是兩個不同的概念，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動及其余額。
第四章 會計(jì)記賬方法 【基本要求】 1.了解復(fù)式記賬法的概念與種類 2.熟悉借貸記賬法的原理 3.掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 4.了解會計(jì)分錄的分類 5.掌握借貸記賬法下的試算平衡 【考試內(nèi)容】 第一節(jié) 會計(jì)記賬方法的種類 一、單式記賬法 單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。 二、復(fù)式記賬法 （一）復(fù)式記賬法的概念 復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。現(xiàn)代會計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。 （二）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn) 與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)主要有：（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動的來龍去脈；（2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬。 （三）復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。 第二節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu) （一）借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。 通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。 （二）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額；期末余額一般在借方，有時可能無余額。其余額計(jì)算公式為： 期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額 （三）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額；期末余額一般在貸方，有時可能無余額，其余額計(jì)算公式為： 期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額 （四）損益類賬戶的結(jié)構(gòu) 損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。 1．收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 2．費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。 借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。 四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄 （一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系 賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。 （二）會計(jì)分錄 1．會計(jì)分錄的含義 會計(jì)分錄，簡稱分錄，是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。在我國，會計(jì)分錄記載于記賬憑證中。 2．會計(jì)分錄的分類 按照所涉及賬戶的多少，會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計(jì)分錄。 五、借貸記賬法下的試算平衡 （一）試算平衡的含義 試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。 （二）試算平衡的分類 1．發(fā)生額試算平衡 發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡，即： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。 2．余額試算平衡 余額試算平衡是指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)保持平衡，即： 全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)＝全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì) 余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式。 （三）試算平衡表的編制 試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。
第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【基本要求】 1.掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程 2.掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)科目 3.掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 4.掌握企業(yè)凈利潤的計(jì)算 5.掌握企業(yè)凈利潤的分配 【考試內(nèi)容】 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：（1）資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（3）材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（5）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（6）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理；（7）利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。 一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù) （一）所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。 所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。 實(shí)收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。 資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。 （二）賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算： 1．“實(shí)收資本（或股本）”賬戶 “實(shí)收資本”賬戶（股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶）屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。 該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本（或股本）總額。 該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 2．“資本公積”賬戶 “資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。 該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 3．“銀行存款”賬戶 “銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）賬務(wù)處理 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價（或股本溢價）”科目。 二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) （一）負(fù)債籌資的構(gòu)成 負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。 短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。 （二）賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算： 1．“短期借款”賬戶 “短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。 該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。 該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 2．“長期借款”賬戶 “長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。 該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金等，借方登記歸還長期借款的本金等。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。 該賬戶可按貸款單位和貸款種類等進(jìn)行明細(xì)核算。 3．“應(yīng)付利息”賬戶 “應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括按月計(jì)提的短期借款利息、吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。 該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 4．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。 該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。 該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）賬務(wù)處理 1．短期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時做相反的會計(jì)分錄。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。 2．長期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款—本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款—利息調(diào)整”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款—利息調(diào)整”等科目。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、固定資產(chǎn)的概念與特征 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)同時具有以下特征：（1）屬于一種有形資產(chǎn)；（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有；（3）使用壽命超過一個會計(jì)年度。 二、固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。取得的方式不同，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 三、固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。 企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。 年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下：
不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。
四、賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
（一）“在建工程”賬戶
“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。
該賬戶借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。
該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。
（二）“工程物資”賬戶
“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。
該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。
該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。
（三）“固定資產(chǎn)”賬戶
“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。
該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。
該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
（四）“累計(jì)折舊”賬戶
“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。
該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
五、賬務(wù)處理
（一）固定資產(chǎn)的購入
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）固定資產(chǎn)的折舊
企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
一、材料的采購成本
材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集，期末按照所購材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?二、賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
（一）“原材料”賬戶
“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。
該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
（二）“材料采購”賬戶
“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。
該賬戶借方登記企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時，采購材料的實(shí)際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。
該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。
（三）“材料成本差異”賬戶
“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。
該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。
該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。
（四）“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。
該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費(fèi)用（采購實(shí)際成本），貸方登記已驗(yàn)收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。
該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。
（五）“應(yīng)付賬款”賬戶
“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。
該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。
該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
（六）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶
“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
（七）“預(yù)付賬款”賬戶
“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。
該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等。期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。
該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。
（八）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶
“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。
該賬戶貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、賬務(wù)處理
材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。
（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理
實(shí)際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況：
1．材料已驗(yàn)收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計(jì)分錄。
2．材料尚未驗(yàn)收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗(yàn)收入庫時再作后續(xù)分錄。
對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理
計(jì)劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況：
1．材料已驗(yàn)收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記
“材料采購”科目；按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。
如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計(jì)劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計(jì)分錄。
2．材料尚未驗(yàn)收入庫
如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；待驗(yàn)收入庫時再作后續(xù)分錄。
對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)資料的耗費(fèi)過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)。這些費(fèi)用終都要?dú)w集、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本。
產(chǎn)品成本的核算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。
一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成
生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
（一）直接材料
直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。
（二）直接人工
直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬。
（三）制造費(fèi)用
制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
二、賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對生產(chǎn)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
（一）“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。
該賬戶借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
該賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)分類核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。
（二）“制造費(fèi)用”賬戶
“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。
該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
（三）“庫存商品”賬戶
“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計(jì)劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計(jì)劃成本（或售價）。
該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶
“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
該賬戶借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬；貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工薪酬。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
該賬戶可按“短期薪酬”、“離職后福利”、“辭退福利”、“其他長期職工薪酬”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、賬務(wù)處理
（一）材料費(fèi)用的歸集與分配
在確定材料費(fèi)用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科目。
對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目；對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對象（生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等）；對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本；對于行政管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入”管理費(fèi)用”科目。
（二）職工薪酬的歸集與分配
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：
（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于生產(chǎn)成本，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
當(dāng)企業(yè)采用計(jì)件工資制時，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)時工資制時，對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；對于同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際生產(chǎn)工時或定額生產(chǎn)工時等）分配計(jì)入產(chǎn)品成本。
（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
（3）除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（三）制造費(fèi)用的歸集與分配
企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時、計(jì)劃分配率等。
企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。
（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)
產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫存商品計(jì)價和確定銷售成本的依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。通過對材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。
如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。
如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，此時歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還需采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計(jì)算公式為：
完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本
當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理涉及商品銷售、其他銷售等業(yè)務(wù)收入、成本、費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)與計(jì)量等內(nèi)容。
一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量
企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時符合以下條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。
該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（二）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。
該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（三）“應(yīng)收賬款”賬戶
“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。
該賬戶借方登記由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價款、稅款和代墊款等；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（四）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。
該賬戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，貸方登記票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù)；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。
（五）“預(yù)收賬款”賬戶
“預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。
該賬戶貸方登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)等，借方登記銷售實(shí)現(xiàn)時按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)等。期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。
該賬戶可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。
（六）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶
“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
該賬戶借方登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（七）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶
“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)的支出額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（八）“營業(yè)稅金及附加”賬戶
“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。需注意的是，房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費(fèi)用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過該賬戶核算。
該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
三、賬務(wù)處理
（一）主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
對于增值稅銷項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。
（二）主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。
采用計(jì)劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價。
（三）其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理
當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時，按已收取或應(yīng)收的款項(xiàng)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時確認(rèn)有關(guān)稅金；在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理
一、期間費(fèi)用的構(gòu)成
期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。
銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。
二、賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對期間費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
（一）“管理費(fèi)用”賬戶
“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi)用。
該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（二）“銷售費(fèi)用”賬戶
“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。
該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（三）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。
該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、賬務(wù)處理
（一）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理
企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。
確認(rèn)行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
計(jì)提行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、企業(yè)研究費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理
企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。
（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
一、利潤形成的賬務(wù)處理
（一）利潤的形成
利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。
1．營業(yè)利潤
營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計(jì)算公式如下：
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）
其中，營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本
2．利潤總額
利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計(jì)算公式如下：
利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
3．凈利潤
凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下：
凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用
（二）賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤形成業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
1．“本年利潤”賬戶
“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。
該賬戶貸方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，該賬戶余額如在貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；余額如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
2．“投資收益”賬戶
“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。
該賬戶貸方登記實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
3．“營業(yè)外收入”賬戶
“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。
該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額；借方登記會計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按營業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
4．“營業(yè)外支出”賬戶
“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
5．“所得稅費(fèi)用”賬戶
“所得稅費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅；貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
（三）賬務(wù)處理
會計(jì)期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目。
二、利潤分配的賬務(wù)處理
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。
（一）利潤分配的順序
企業(yè)向投資者分配利潤，應(yīng)按一定的順序進(jìn)行。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：
1．計(jì)算可供分配的利潤
企業(yè)在利潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤（或虧損）、年初未分配利潤（或虧損）以及其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補(bǔ)的虧損）等項(xiàng)目，計(jì)算可供分配的利潤，即：
可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補(bǔ)以前年度的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額
如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)（即累計(jì)虧損），則不能進(jìn)行后續(xù)分配；如果可供分配利潤為正數(shù)（即累計(jì)盈利），則可進(jìn)行后續(xù)分配。
2．提取法定盈余公積
按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤（抵減年初累計(jì)虧損后）的10％提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過注冊資本50％以上的，可以不再提取。
3．提取任意盈余公積
公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。
4．向投資者分配利潤（或股利）
企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：
可供投資者分配的利潤＝可供分配的利潤－提取的盈余公積
企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財(cái)產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤（或股利）。
（二）賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤分配業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
1．“利潤分配”賬戶
“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。
該賬戶借方登記實(shí)際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損；貸方登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。年末，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個明細(xì)賬戶均無余額?！拔捶峙淅麧櫋泵骷?xì)賬戶的貸方余額為歷年累積的未分配利潤（即可供以后年度分配的利潤），借方余額為歷年累積的未彌補(bǔ)虧損（即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損）。
該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。
2．“盈余公積”賬戶
“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。
該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實(shí)際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。
該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
3．“應(yīng)付股利”賬戶
“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。
該賬戶貸方登記應(yīng)付給投資者股利或利潤，即應(yīng)付股利的增加額；借方登記實(shí)際支付給投資者的股利或利潤，即應(yīng)付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。
該賬戶可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。
（三）賬務(wù)處理
1．凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配
會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會計(jì)分錄。
結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤自動彌補(bǔ)以前年度虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時，不需另行編制會計(jì)分錄。
2．提取盈余公積
企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配—提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目；提取的任意盈余公積，借記“利潤分配--提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積—任意盈余公積”科目。
3．向投資者分配利潤或股利
企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目；以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配—轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。
董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。
4．盈余公積補(bǔ)虧
企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。以盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧”科目。
5．企業(yè)未分配利潤的形成
年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細(xì)科目，即借記“利潤分配—未分配利潤”、“利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧”等科目，貸記“利潤分配—提取法定盈余公積”、“利潤分配—提取任意盈余公積”、“利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“利潤分配—轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。
結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無余額。“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。
第三章 會計(jì)科目與賬戶 【基本要求】 1.了解會計(jì)科目與賬戶的概念 2.了解會計(jì)科目與賬戶的分類 3.熟悉會計(jì)科目設(shè)置的原則 4.熟悉常用的會計(jì)科目 5.掌握賬戶的結(jié)構(gòu) 6.掌握賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系 【考試內(nèi)容】 第一節(jié) 會計(jì)科目 一、會計(jì)科目的概念與分類 （一）會計(jì)科目的概念 會計(jì)科目，簡稱科目，是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 （二）會計(jì)科目的分類 會計(jì)科目可按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會計(jì)要素）、所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。 1．按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 會計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。 （1）資產(chǎn)類科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。 （2）負(fù)債類科目，是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按負(fù)債的償還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映非流動負(fù)債的科目。 （3）共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目。 （4）所有者權(quán)益類科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。 （5）成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務(wù)成本的科目等。 （6）損益類科目，是對收入、費(fèi)用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 2．按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類 會計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 （1）總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計(jì)科目。 （2）明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會計(jì)信息的科目。如果某一總分類科目所轄的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目。 二、會計(jì)科目的設(shè)置 （一）會計(jì)科目設(shè)置的原則 各單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務(wù)繁簡程度等情況不盡相同，在具體設(shè)置會計(jì)科目時，應(yīng)考慮其自身特點(diǎn)和具體情況，但設(shè)置會計(jì)科目時都應(yīng)遵循以下原則：（1）合法性原則；（2）相關(guān)性原則；（3）實(shí)用性原則。 （二）常用會計(jì)科目 企業(yè)常用的會計(jì)科目如表3-1所示： 表3—1常用會計(jì)科目參照表
| 編號 | 名稱 | 編號 | 名稱 |
| 一、資產(chǎn)類 | 二、負(fù)債類 | ||
| 1001 | 庫存現(xiàn)金 | 2001 | 短期借款 |
| 1002 | 銀行存款 | 2201 | 應(yīng)付票據(jù) |
| 1012 | 其他貨幣資金 | 2201 | 應(yīng)付賬款 |
| 1101 | 交易性金融資產(chǎn) | 2202 | 預(yù)收賬款 |
| 1121 | 應(yīng)收票據(jù) | 2211 | 應(yīng)付職工薪酬 |
| 1122 | 應(yīng)收賬款 | 2221 | 應(yīng)交稅費(fèi) |
| 1123 | 預(yù)付賬款 | 2231 | 應(yīng)付利息 |
| 1131 | 應(yīng)收股利 | 2232 | 應(yīng)付股利 |
| 1132 | 應(yīng)收利息 | 2241 | 其他應(yīng)付款 |
| 1221 | 其他應(yīng)收款 | 2501 | 長期借款 |
| 1231 | 壞賬準(zhǔn)備 | 2501 | 應(yīng)付債券 |
| 1401 | 材料采購 | 2701 | 長期應(yīng)付款 |
| 1402 | 在途物資 | 2711 | 專項(xiàng)應(yīng)付款 |
| 1403 | 原材料 | 2801 | 預(yù)計(jì)負(fù)債 |
| 1404 | 材料成本差異 | 2901 | 遞延所得稅負(fù)債 |
| 1405 | 庫存商品 | 三、共同類（略） | |
| 1406 | 發(fā)出商品 | 四、所有者權(quán)益 | |
| 1407 | 商品進(jìn)銷差價 | 4001 | 實(shí)收資本 |
| 1408 | 委托加工物資 | 4002 | 資本公積 |
| 1471 | 存貨跌價準(zhǔn)備 | 4101 | 盈余公積 |
| 1501 | 持有至到期投資 | 其他綜合收益 | |
| 1502 | 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 | 4103 | 本年利潤 |
| 1503 | 可供出售金融資產(chǎn) | 4104 | 利潤分配 |
| 1511 | 長期股權(quán)投資 | 五、成本類 | |
| 1512 | 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 | 5001 | 生產(chǎn)成本 |
| 1521 | 投資性房地產(chǎn) | 5101 | 制造費(fèi)用 |
| 1531 | 長期應(yīng)收款 | 5201 | 勞務(wù)成本 |
| 1601 | 固定資產(chǎn) | 5301 | 研發(fā)支出 |
| 1602 | 累計(jì)折舊 | 六、損益類 | |
| 1603 | 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 6001 | 主營業(yè)務(wù)收入 |
| 1604 | 在建工程 | 6051 | 其他業(yè)務(wù)收入 |
| 1605 | 工程物資 | 6101 | 公允價值變動損益 |
| 1606 | 固定資產(chǎn)清理 | 6111 | 投資收益 |
| 1701 | 無形資產(chǎn) | 6301 | 營業(yè)外收入 |
| 1702 | 累計(jì)攤銷 | 6401 | 主營業(yè)務(wù)成本 |
| 1703 | 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 6402 | 其他業(yè)務(wù)成本 |
| 1711 | 商譽(yù) | 6403 | 營業(yè)稅金及附加 |
| 1801 | 長期待攤費(fèi)用 | 6601 | 銷售費(fèi)用 |
| 1811 | 遞延所得稅資產(chǎn) | 6602 | 管理費(fèi)用 |
| 1901 | 待處理財(cái)產(chǎn)損益 | 6603 | 財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
| 6701 | 資產(chǎn)減值損失 | ||
| 6711 | 營業(yè)外支出 | ||
| 6801 | 所得稅費(fèi)用 | ||
| 6901 | 以前年度損益調(diào)整 |
第四章 會計(jì)記賬方法 【基本要求】 1.了解復(fù)式記賬法的概念與種類 2.熟悉借貸記賬法的原理 3.掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 4.了解會計(jì)分錄的分類 5.掌握借貸記賬法下的試算平衡 【考試內(nèi)容】 第一節(jié) 會計(jì)記賬方法的種類 一、單式記賬法 單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。 二、復(fù)式記賬法 （一）復(fù)式記賬法的概念 復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。現(xiàn)代會計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。 （二）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn) 與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)主要有：（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動的來龍去脈；（2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬。 （三）復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。 第二節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu) （一）借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。 通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。 （二）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額；期末余額一般在借方，有時可能無余額。其余額計(jì)算公式為： 期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額 （三）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額；期末余額一般在貸方，有時可能無余額，其余額計(jì)算公式為： 期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額 （四）損益類賬戶的結(jié)構(gòu) 損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。 1．收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 2．費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。 借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。 四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄 （一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系 賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。 （二）會計(jì)分錄 1．會計(jì)分錄的含義 會計(jì)分錄，簡稱分錄，是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。在我國，會計(jì)分錄記載于記賬憑證中。 2．會計(jì)分錄的分類 按照所涉及賬戶的多少，會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計(jì)分錄。 五、借貸記賬法下的試算平衡 （一）試算平衡的含義 試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。 （二）試算平衡的分類 1．發(fā)生額試算平衡 發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡，即： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。 2．余額試算平衡 余額試算平衡是指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)保持平衡，即： 全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)＝全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì) 余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式。 （三）試算平衡表的編制 試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。
第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【基本要求】 1.掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程 2.掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)科目 3.掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 4.掌握企業(yè)凈利潤的計(jì)算 5.掌握企業(yè)凈利潤的分配 【考試內(nèi)容】 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：（1）資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（3）材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（5）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（6）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理；（7）利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。 一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù) （一）所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。 所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。 實(shí)收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。 資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。 （二）賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算： 1．“實(shí)收資本（或股本）”賬戶 “實(shí)收資本”賬戶（股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶）屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。 該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本（或股本）總額。 該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 2．“資本公積”賬戶 “資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。 該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 3．“銀行存款”賬戶 “銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）賬務(wù)處理 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價（或股本溢價）”科目。 二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) （一）負(fù)債籌資的構(gòu)成 負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。 短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。 （二）賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算： 1．“短期借款”賬戶 “短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。 該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。 該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 2．“長期借款”賬戶 “長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。 該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金等，借方登記歸還長期借款的本金等。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。 該賬戶可按貸款單位和貸款種類等進(jìn)行明細(xì)核算。 3．“應(yīng)付利息”賬戶 “應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括按月計(jì)提的短期借款利息、吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。 該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 4．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。 該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。 該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）賬務(wù)處理 1．短期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時做相反的會計(jì)分錄。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。 2．長期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款—本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款—利息調(diào)整”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款—利息調(diào)整”等科目。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、固定資產(chǎn)的概念與特征 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)同時具有以下特征：（1）屬于一種有形資產(chǎn)；（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有；（3）使用壽命超過一個會計(jì)年度。 二、固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。取得的方式不同，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 三、固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。 企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。 年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下：
不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。
四、賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
（一）“在建工程”賬戶
“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。
該賬戶借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。
該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。
（二）“工程物資”賬戶
“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。
該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。
該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。
（三）“固定資產(chǎn)”賬戶
“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。
該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。
該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
（四）“累計(jì)折舊”賬戶
“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。
該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
五、賬務(wù)處理
（一）固定資產(chǎn)的購入
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）固定資產(chǎn)的折舊
企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
一、材料的采購成本
材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集，期末按照所購材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?二、賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
（一）“原材料”賬戶
“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。
該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
（二）“材料采購”賬戶
“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。
該賬戶借方登記企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時，采購材料的實(shí)際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。
該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。
（三）“材料成本差異”賬戶
“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。
該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。
該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。
（四）“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。
該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費(fèi)用（采購實(shí)際成本），貸方登記已驗(yàn)收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。
該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。
（五）“應(yīng)付賬款”賬戶
“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。
該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。
該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
（六）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶
“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
（七）“預(yù)付賬款”賬戶
“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。
該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等。期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。
該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。
（八）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶
“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。
該賬戶貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、賬務(wù)處理
材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。
（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理
實(shí)際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況：
1．材料已驗(yàn)收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計(jì)分錄。
2．材料尚未驗(yàn)收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗(yàn)收入庫時再作后續(xù)分錄。
對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理
計(jì)劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況：
1．材料已驗(yàn)收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記
“材料采購”科目；按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。
如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計(jì)劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計(jì)分錄。
2．材料尚未驗(yàn)收入庫
如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；待驗(yàn)收入庫時再作后續(xù)分錄。
對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)資料的耗費(fèi)過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)。這些費(fèi)用終都要?dú)w集、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本。
產(chǎn)品成本的核算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。
一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成
生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
（一）直接材料
直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。
（二）直接人工
直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬。
（三）制造費(fèi)用
制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
二、賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對生產(chǎn)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
（一）“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。
該賬戶借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
該賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)分類核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。
（二）“制造費(fèi)用”賬戶
“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。
該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
（三）“庫存商品”賬戶
“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計(jì)劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計(jì)劃成本（或售價）。
該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶
“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
該賬戶借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬；貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工薪酬。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
該賬戶可按“短期薪酬”、“離職后福利”、“辭退福利”、“其他長期職工薪酬”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、賬務(wù)處理
（一）材料費(fèi)用的歸集與分配
在確定材料費(fèi)用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科目。
對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目；對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對象（生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等）；對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本；對于行政管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入”管理費(fèi)用”科目。
（二）職工薪酬的歸集與分配
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：
（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于生產(chǎn)成本，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
當(dāng)企業(yè)采用計(jì)件工資制時，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)時工資制時，對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；對于同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際生產(chǎn)工時或定額生產(chǎn)工時等）分配計(jì)入產(chǎn)品成本。
（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
（3）除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（三）制造費(fèi)用的歸集與分配
企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時、計(jì)劃分配率等。
企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。
（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)
產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫存商品計(jì)價和確定銷售成本的依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。通過對材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。
如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。
如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，此時歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還需采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計(jì)算公式為：
完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本
當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理涉及商品銷售、其他銷售等業(yè)務(wù)收入、成本、費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)與計(jì)量等內(nèi)容。
一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量
企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時符合以下條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。
該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（二）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。
該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（三）“應(yīng)收賬款”賬戶
“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。
該賬戶借方登記由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價款、稅款和代墊款等；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（四）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。
該賬戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，貸方登記票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù)；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。
（五）“預(yù)收賬款”賬戶
“預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。
該賬戶貸方登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)等，借方登記銷售實(shí)現(xiàn)時按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)等。期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。
該賬戶可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。
（六）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶
“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
該賬戶借方登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（七）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶
“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)的支出額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（八）“營業(yè)稅金及附加”賬戶
“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。需注意的是，房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費(fèi)用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過該賬戶核算。
該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
三、賬務(wù)處理
（一）主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
對于增值稅銷項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。
（二）主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。
采用計(jì)劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價。
（三）其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理
當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時，按已收取或應(yīng)收的款項(xiàng)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時確認(rèn)有關(guān)稅金；在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理
一、期間費(fèi)用的構(gòu)成
期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。
銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。
二、賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對期間費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
（一）“管理費(fèi)用”賬戶
“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi)用。
該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（二）“銷售費(fèi)用”賬戶
“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。
該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（三）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。
該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、賬務(wù)處理
（一）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理
企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。
確認(rèn)行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
計(jì)提行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、企業(yè)研究費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理
企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。
（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
一、利潤形成的賬務(wù)處理
（一）利潤的形成
利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。
1．營業(yè)利潤
營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計(jì)算公式如下：
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）
其中，營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本
2．利潤總額
利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計(jì)算公式如下：
利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
3．凈利潤
凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下：
凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用
（二）賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤形成業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
1．“本年利潤”賬戶
“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。
該賬戶貸方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，該賬戶余額如在貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；余額如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
2．“投資收益”賬戶
“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。
該賬戶貸方登記實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
3．“營業(yè)外收入”賬戶
“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。
該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額；借方登記會計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按營業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
4．“營業(yè)外支出”賬戶
“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
5．“所得稅費(fèi)用”賬戶
“所得稅費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅；貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
（三）賬務(wù)處理
會計(jì)期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目。
二、利潤分配的賬務(wù)處理
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。
（一）利潤分配的順序
企業(yè)向投資者分配利潤，應(yīng)按一定的順序進(jìn)行。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：
1．計(jì)算可供分配的利潤
企業(yè)在利潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤（或虧損）、年初未分配利潤（或虧損）以及其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補(bǔ)的虧損）等項(xiàng)目，計(jì)算可供分配的利潤，即：
可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補(bǔ)以前年度的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額
如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)（即累計(jì)虧損），則不能進(jìn)行后續(xù)分配；如果可供分配利潤為正數(shù)（即累計(jì)盈利），則可進(jìn)行后續(xù)分配。
2．提取法定盈余公積
按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤（抵減年初累計(jì)虧損后）的10％提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過注冊資本50％以上的，可以不再提取。
3．提取任意盈余公積
公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。
4．向投資者分配利潤（或股利）
企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：
可供投資者分配的利潤＝可供分配的利潤－提取的盈余公積
企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財(cái)產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤（或股利）。
（二）賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤分配業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：
1．“利潤分配”賬戶
“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。
該賬戶借方登記實(shí)際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損；貸方登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。年末，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個明細(xì)賬戶均無余額?！拔捶峙淅麧櫋泵骷?xì)賬戶的貸方余額為歷年累積的未分配利潤（即可供以后年度分配的利潤），借方余額為歷年累積的未彌補(bǔ)虧損（即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損）。
該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。
2．“盈余公積”賬戶
“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。
該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實(shí)際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。
該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
3．“應(yīng)付股利”賬戶
“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。
該賬戶貸方登記應(yīng)付給投資者股利或利潤，即應(yīng)付股利的增加額；借方登記實(shí)際支付給投資者的股利或利潤，即應(yīng)付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。
該賬戶可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。
（三）賬務(wù)處理
1．凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配
會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會計(jì)分錄。
結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤自動彌補(bǔ)以前年度虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時，不需另行編制會計(jì)分錄。
2．提取盈余公積
企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配—提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目；提取的任意盈余公積，借記“利潤分配--提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積—任意盈余公積”科目。
3．向投資者分配利潤或股利
企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目；以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配—轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。
董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。
4．盈余公積補(bǔ)虧
企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。以盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧”科目。
5．企業(yè)未分配利潤的形成
年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細(xì)科目，即借記“利潤分配—未分配利潤”、“利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧”等科目，貸記“利潤分配—提取法定盈余公積”、“利潤分配—提取任意盈余公積”、“利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“利潤分配—轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。
結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無余額。“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。