：為您推薦歡迎大家免費試聽??！祝您取得優(yōu)異成績。
2016年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》核心考點二十三
核心考點：非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并
合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。
購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費用通常是指購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。
【提示】企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金計入負債初始確認金額;發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用沖減資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。
無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。
會計處理如下：
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記負債科目，企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目進行核算。
非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進行賬務(wù)處理：
(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”;交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“公允價值變動損益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”。
(4)投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計量模式：若采用成本模式進行后續(xù)計量的，應(yīng)按公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本;若采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應(yīng)按公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認的公允價值變動損益和轉(zhuǎn)換時形成的其他綜合收益。
考點練習(xí)：單選題
2011年1月1日，甲公司以銀行存款2 000萬元從證券市場取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為12 000萬元。2011年6月1日，乙公司銷售一批自產(chǎn)的產(chǎn)品給甲公司，該批產(chǎn)品的成本是50萬元，售價是100萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2011年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮增值稅等其他因素，則甲公司2011年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ）萬元。
A.2 000
B.2 491
C.2091
D.2491.17
【答案】 B
【解析】 取得投資時，初始投資成本2 000小于應(yīng)享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額2 400萬元（12 000×20%）的差額400萬元，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加“營業(yè)外收入”；期末，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的余額=（100-50）-（100-50）/5×6/12=45（萬元），乙公司調(diào)整后的凈利潤=500-45=455（萬元），甲公司按照持股比例應(yīng)當(dāng)享有的份額=455×20%=91（萬元）；因此甲公司2011年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為=2 000 400 91=2 491（萬元）。
2016年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》核心考點二十三
核心考點：非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并
合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。
購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費用通常是指購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。
【提示】企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金計入負債初始確認金額;發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用沖減資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。
無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。
會計處理如下：
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記負債科目，企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目進行核算。
非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進行賬務(wù)處理：
(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”;交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“公允價值變動損益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”。
(4)投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計量模式：若采用成本模式進行后續(xù)計量的，應(yīng)按公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本;若采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應(yīng)按公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認的公允價值變動損益和轉(zhuǎn)換時形成的其他綜合收益。
考點練習(xí)：單選題
2011年1月1日，甲公司以銀行存款2 000萬元從證券市場取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為12 000萬元。2011年6月1日，乙公司銷售一批自產(chǎn)的產(chǎn)品給甲公司，該批產(chǎn)品的成本是50萬元，售價是100萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2011年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮增值稅等其他因素，則甲公司2011年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ）萬元。
A.2 000
B.2 491
C.2091
D.2491.17
【答案】 B
【解析】 取得投資時，初始投資成本2 000小于應(yīng)享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額2 400萬元（12 000×20%）的差額400萬元，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加“營業(yè)外收入”；期末，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的余額=（100-50）-（100-50）/5×6/12=45（萬元），乙公司調(diào)整后的凈利潤=500-45=455（萬元），甲公司按照持股比例應(yīng)當(dāng)享有的份額=455×20%=91（萬元）；因此甲公司2011年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為=2 000 400 91=2 491（萬元）。