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[單選題] A公司于2012年7月1日以一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值4500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊l200萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為3750萬(wàn)元。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為6000萬(wàn)元。假設(shè)A、B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。A公司由于該項(xiàng)投資計(jì)人當(dāng)期損益的金額為( )萬(wàn)元。
A. 750
B. 150
C. 600
D. 1500
【參考答案】C
【參考解析】
A公司由于此項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額=3750-(4500-1200-150)=600(萬(wàn)元)。
2
[單選題]M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因N公司資金困難，已無(wú)力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，M公司同意將其中的200萬(wàn)元延期收回，且延長(zhǎng)期間不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批材料和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償。已知，N公司用以抵債的原材料的賬面余額為250萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為425萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備25萬(wàn)元，公允價(jià)值為450萬(wàn)元。不考慮其他因素，則N公司因該事項(xiàng)應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為( )萬(wàn)元。
A. 60
B. 69
C. 169
D. 0
【答案】C
【解析】N公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=(1000+170)-200-(300x17+450)=169(萬(wàn)元)。
3
[判斷題]在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;利息的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ( )
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
4
[判斷題] 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。( )
【正確答案】錯(cuò)
【答案解析】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
5
[簡(jiǎn)答題]
甲公司從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：
(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會(huì)決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同將兩棟已于當(dāng)月完工的商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用。兩棟出租商品房的賬面余額為9000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用年限均為50年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司認(rèn)為其出租的商品房屬于存貨，因此2015年未對(duì)商品房計(jì)提折舊。
(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)原取得時(shí)成本為5000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，攤銷期限為50年，至辦公樓開(kāi)工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。辦公樓于3月1日開(kāi)始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬(wàn)元。
甲公司將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值計(jì)人辦公樓成本。
(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對(duì)其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬(wàn)元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。裝修工程于8月1日開(kāi)始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1500萬(wàn)元，替換原裝修支出的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。
甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。
假設(shè)甲公司沒(méi)有其他投資性房地產(chǎn)。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2015年對(duì)出租商品房未計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司出租的商品房2015年需要計(jì)提折舊，請(qǐng)計(jì)算折舊額。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2015年對(duì)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司土地使用權(quán)不計(jì)入辦公樓成本，請(qǐng)計(jì)算2015年土地使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)。計(jì)算商鋪2015年12月31日的賬面價(jià)值。
(4)計(jì)算2015年12月31日上述事項(xiàng)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)的金額。
【參考解析】
(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司將商品房對(duì)外出租，則存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，甲公司對(duì)出租的商品房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則應(yīng)計(jì)提折舊。2015年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=9000÷50×11/12=165(萬(wàn)元)。
(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的辦公樓屬于其固定資產(chǎn)，按規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。2015年土地使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=5000÷50=100(萬(wàn)元)。
(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)對(duì)商鋪重新裝修且發(fā)生裝修支出金額較大，裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加，符合確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化。
2015年12月31日商鋪的賬面價(jià)值=4500-300+1500=5700(萬(wàn)元)。
(4)2015年12月31日甲公司因上述事項(xiàng)應(yīng)在投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)的金額=9000-165+5700=14535(萬(wàn)元)。
6
[簡(jiǎn)答題]A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：
(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬(wàn)股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬(wàn)元。
(2)2014年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，假定B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。投資時(shí)點(diǎn)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對(duì)外出售60%。
(4)2014年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1028萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬(wàn)元，接受其他股東捐贈(zèng)現(xiàn)金增加資本公積150萬(wàn)元，除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權(quán)，收到4300萬(wàn)元存入銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價(jià)值為1435萬(wàn)元。出售部分股權(quán)后，A公司對(duì)B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(6)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，A公司于當(dāng)年收到該現(xiàn)金股利。
(7)2015年12月31日，對(duì)B公司剩余10%股權(quán)投資的公允價(jià)值為1535萬(wàn)元。
假定：(1)A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
(2)不考慮所得稅的影響。
要求：
(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司2014年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄及剩余10%的B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司2015年對(duì)8公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
【參考解析】
(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 5000
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 4000
借：資本公積——股本溢價(jià) 100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 200(13000×40%-5000)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
(2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(1000×40%)
貸：投資收益 400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 48(120×40%)
貸：其他綜合收益 48
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 60(150×40%)
貸：資本公積——其他資本公積 60
(3) 借：銀行存款 4300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3900(5200×3/4)
——損益調(diào)整 300(400×3/4)
——其他綜合收益 36(48×3/4)
——其他權(quán)益變動(dòng) 45(60×3/4)
投資收益 19
借：其他綜合收益 48
貸：投資收益 48
借：資本公積——其他資本公積 60
貸：投資收益 60
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1435
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1300(5200× 1/4)
——損益調(diào)整 100(400×1/4)
——其他綜合收益 12(48×1/4)
——其他權(quán)益變動(dòng) 15(60× 1/4)
投資收益 8
(4)借：應(yīng)收股利 50(500×10%)
貸：投資收益 50
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：其他綜合收益 100
7
[簡(jiǎn)答題]甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2009年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日，甲公司以3 200萬(wàn)元取得乙公司有表決權(quán)股份的60%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5 000萬(wàn)元;所有者權(quán)益為5 000萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，資本公積1 900萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)6月30日，甲公司向乙公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司購(gòu)買(mǎi)的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(3)7月1日，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。
乙公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù);至2009年12月31日，乙公司已對(duì)外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬(wàn)元;2009年12月31日，對(duì)尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。
(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng);當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。
(5)4月12日，乙公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。乙公司2009年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。
要求：
(1)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【參考解析】
(1)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄
計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400—(500—300)+200/5×6/12—(10—9)×160+160=220(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 132
貸：投資收益 132(220×60%)
借：投資收益 180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180
(2)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄
①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 300
固定資產(chǎn)——原價(jià) 200(500-300)
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20(200/5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 20
②存貨業(yè)務(wù)抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 2 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 840
存貨 160
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160
貨：資產(chǎn)減值損失 160
③債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 2 340
貸：應(yīng)收賬款 2 340
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
④投資業(yè)務(wù)抵銷：
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=3 200+132—180=3 152(萬(wàn)元)
乙公司2009年12月31日的股東權(quán)益總額=5 000+220—300=4 920(萬(wàn)元)
借：股本 2 000
資本公積 1 900
盈余公積 640(600+400×10%)
未分配利潤(rùn)——年末 380(500+220—300—40)
商譽(yù) 200(3 200-5 000×60%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 152
少數(shù)股東權(quán)益 1 968(4 920×40%)
借：投資收益 132(220×60%)
少數(shù)股東損益 88(220×40%)
未分配利潤(rùn)——年初 500
貸：提取盈余公積 40(400×10%)
對(duì)所有者的分配 300
未分配利潤(rùn)——年末 380
8
[多選題] 下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有( )。
A. 為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益
B. 固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤(pán)虧的工程物資凈損失
C. 工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
D. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。選項(xiàng)BC，相關(guān)凈損失應(yīng)該計(jì)人建造成本。
9
[判斷題]非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。( )
【參考答案】錯(cuò)
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。
10
[判斷題]因企業(yè)全并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。( )
【參考答案】對(duì)
1
[單選題] A公司于2012年7月1日以一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值4500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊l200萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為3750萬(wàn)元。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為6000萬(wàn)元。假設(shè)A、B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。A公司由于該項(xiàng)投資計(jì)人當(dāng)期損益的金額為( )萬(wàn)元。
A. 750
B. 150
C. 600
D. 1500
【參考答案】C
【參考解析】
A公司由于此項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額=3750-(4500-1200-150)=600(萬(wàn)元)。
2
[單選題]M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因N公司資金困難，已無(wú)力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，M公司同意將其中的200萬(wàn)元延期收回，且延長(zhǎng)期間不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批材料和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償。已知，N公司用以抵債的原材料的賬面余額為250萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為425萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備25萬(wàn)元，公允價(jià)值為450萬(wàn)元。不考慮其他因素，則N公司因該事項(xiàng)應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為( )萬(wàn)元。
A. 60
B. 69
C. 169
D. 0
【答案】C
【解析】N公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=(1000+170)-200-(300x17+450)=169(萬(wàn)元)。
3
[判斷題]在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;利息的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ( )
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
4
[判斷題] 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。( )
【正確答案】錯(cuò)
【答案解析】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
5
[簡(jiǎn)答題]
甲公司從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：
(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會(huì)決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同將兩棟已于當(dāng)月完工的商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用。兩棟出租商品房的賬面余額為9000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用年限均為50年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司認(rèn)為其出租的商品房屬于存貨，因此2015年未對(duì)商品房計(jì)提折舊。
(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)原取得時(shí)成本為5000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，攤銷期限為50年，至辦公樓開(kāi)工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。辦公樓于3月1日開(kāi)始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬(wàn)元。
甲公司將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值計(jì)人辦公樓成本。
(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對(duì)其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬(wàn)元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。裝修工程于8月1日開(kāi)始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1500萬(wàn)元，替換原裝修支出的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。
甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。
假設(shè)甲公司沒(méi)有其他投資性房地產(chǎn)。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2015年對(duì)出租商品房未計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司出租的商品房2015年需要計(jì)提折舊，請(qǐng)計(jì)算折舊額。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2015年對(duì)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司土地使用權(quán)不計(jì)入辦公樓成本，請(qǐng)計(jì)算2015年土地使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)。計(jì)算商鋪2015年12月31日的賬面價(jià)值。
(4)計(jì)算2015年12月31日上述事項(xiàng)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)的金額。
【參考解析】
(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司將商品房對(duì)外出租，則存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，甲公司對(duì)出租的商品房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則應(yīng)計(jì)提折舊。2015年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=9000÷50×11/12=165(萬(wàn)元)。
(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的辦公樓屬于其固定資產(chǎn)，按規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。2015年土地使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=5000÷50=100(萬(wàn)元)。
(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)對(duì)商鋪重新裝修且發(fā)生裝修支出金額較大，裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加，符合確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化。
2015年12月31日商鋪的賬面價(jià)值=4500-300+1500=5700(萬(wàn)元)。
(4)2015年12月31日甲公司因上述事項(xiàng)應(yīng)在投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)的金額=9000-165+5700=14535(萬(wàn)元)。
6
[簡(jiǎn)答題]A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：
(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬(wàn)股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬(wàn)元。
(2)2014年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，假定B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。投資時(shí)點(diǎn)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對(duì)外出售60%。
(4)2014年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1028萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬(wàn)元，接受其他股東捐贈(zèng)現(xiàn)金增加資本公積150萬(wàn)元，除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權(quán)，收到4300萬(wàn)元存入銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價(jià)值為1435萬(wàn)元。出售部分股權(quán)后，A公司對(duì)B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(6)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，A公司于當(dāng)年收到該現(xiàn)金股利。
(7)2015年12月31日，對(duì)B公司剩余10%股權(quán)投資的公允價(jià)值為1535萬(wàn)元。
假定：(1)A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
(2)不考慮所得稅的影響。
要求：
(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司2014年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄及剩余10%的B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司2015年對(duì)8公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
【參考解析】
(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 5000
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 4000
借：資本公積——股本溢價(jià) 100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 200(13000×40%-5000)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
(2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(1000×40%)
貸：投資收益 400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 48(120×40%)
貸：其他綜合收益 48
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 60(150×40%)
貸：資本公積——其他資本公積 60
(3) 借：銀行存款 4300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3900(5200×3/4)
——損益調(diào)整 300(400×3/4)
——其他綜合收益 36(48×3/4)
——其他權(quán)益變動(dòng) 45(60×3/4)
投資收益 19
借：其他綜合收益 48
貸：投資收益 48
借：資本公積——其他資本公積 60
貸：投資收益 60
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1435
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1300(5200× 1/4)
——損益調(diào)整 100(400×1/4)
——其他綜合收益 12(48×1/4)
——其他權(quán)益變動(dòng) 15(60× 1/4)
投資收益 8
(4)借：應(yīng)收股利 50(500×10%)
貸：投資收益 50
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：其他綜合收益 100
7
[簡(jiǎn)答題]甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2009年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日，甲公司以3 200萬(wàn)元取得乙公司有表決權(quán)股份的60%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5 000萬(wàn)元;所有者權(quán)益為5 000萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，資本公積1 900萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)6月30日，甲公司向乙公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司購(gòu)買(mǎi)的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(3)7月1日，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。
乙公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù);至2009年12月31日，乙公司已對(duì)外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬(wàn)元;2009年12月31日，對(duì)尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。
(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng);當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。
(5)4月12日，乙公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。乙公司2009年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。
要求：
(1)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【參考解析】
(1)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄
計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400—(500—300)+200/5×6/12—(10—9)×160+160=220(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 132
貸：投資收益 132(220×60%)
借：投資收益 180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180
(2)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄
①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 300
固定資產(chǎn)——原價(jià) 200(500-300)
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20(200/5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 20
②存貨業(yè)務(wù)抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 2 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 840
存貨 160
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160
貨：資產(chǎn)減值損失 160
③債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 2 340
貸：應(yīng)收賬款 2 340
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
④投資業(yè)務(wù)抵銷：
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=3 200+132—180=3 152(萬(wàn)元)
乙公司2009年12月31日的股東權(quán)益總額=5 000+220—300=4 920(萬(wàn)元)
借：股本 2 000
資本公積 1 900
盈余公積 640(600+400×10%)
未分配利潤(rùn)——年末 380(500+220—300—40)
商譽(yù) 200(3 200-5 000×60%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 152
少數(shù)股東權(quán)益 1 968(4 920×40%)
借：投資收益 132(220×60%)
少數(shù)股東損益 88(220×40%)
未分配利潤(rùn)——年初 500
貸：提取盈余公積 40(400×10%)
對(duì)所有者的分配 300
未分配利潤(rùn)——年末 380
8
[多選題] 下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有( )。
A. 為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益
B. 固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤(pán)虧的工程物資凈損失
C. 工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
D. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。選項(xiàng)BC，相關(guān)凈損失應(yīng)該計(jì)人建造成本。
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[判斷題]非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。( )
【參考答案】錯(cuò)
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。
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[判斷題]因企業(yè)全并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。( )
【參考答案】對(duì)