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一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選，不選均不得分。)
1
某企業(yè)于2014年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。實(shí)際支付款項(xiàng)200萬(wàn)元，按10年的預(yù)計(jì)使用壽命采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2015年年末，該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為120萬(wàn)元，2016年1月1日，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，該無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用壽命為4年，攤銷方法仍采用直線法，無(wú)殘值。該專利權(quán)2016年應(yīng)攤銷的金額為( )萬(wàn)元。
A.
15
B.
30
C.
20
D.
40
參考答案：B
參考解析：
2015年年末該專利權(quán)計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=200-200÷10×2=160(萬(wàn)元)，可收回金額為120萬(wàn)元，所以計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。該專利權(quán)2016年應(yīng)攤銷的金額=120÷4=30(萬(wàn)元)。
2
企業(yè)已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回時(shí)(非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))，其沖減的銷售收入應(yīng)在退回當(dāng)期記入( )科目。
A.
以前年度損益調(diào)整
B.
營(yíng)業(yè)外支出
C.
營(yíng)業(yè)外收入
D.
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
參考答案：D
參考解析：
企業(yè)已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回的(非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
3
下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.
債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)人資本公積
B.
債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
C.
債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失
D.
債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
參考答案：B
參考解析：
選項(xiàng)A，差額應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”科目;選項(xiàng)C，差額記入“營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”科目;選項(xiàng)D，差額記入“營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”科目。
4
企業(yè)出售部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為( )
A.
長(zhǎng)期股權(quán)投資
B.
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
C.
交易性金融資產(chǎn)
D.
可供出售金融資產(chǎn)
參考答案：D
參考解析：
可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間，在特定情況下可以進(jìn)行重分類，持有至到期投資不能與可供出售金融資產(chǎn)以外的其他類別的金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類，選項(xiàng)D正確。
5
甲公司為乙公司的母公司，2015年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，甲公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)為500萬(wàn)元(不含增值稅)。A設(shè)備的成本為400萬(wàn)元(未減值)。2015年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。乙公司將購(gòu)買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是( )萬(wàn)元。
A.
320
B.
500
C.
400
D.
300
參考答案：A
參考解析：
2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/5=320(萬(wàn)元)。
6
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司以賬面價(jià)值為20萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為25萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項(xiàng)32萬(wàn)元;(2)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為20萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為30萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品，投入在建工程項(xiàng)目;(3)甲公司將賬面價(jià)值為10萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為14萬(wàn)元的一批自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。上述市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。甲公司2016年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為( )萬(wàn)元。
A.
39
B.
69
C.
59
D.
50
參考答案：A
參考解析：
在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用本公司產(chǎn)品不應(yīng)確認(rèn)收入，甲公司2016年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=25+14=39(萬(wàn)元)。
7
2015年1月1日，甲公司以銀行存款500萬(wàn)元取得乙公司80%的股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。2015年1月1日至2016年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了100萬(wàn)元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，持有可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值升值20萬(wàn)元。2017年1月2日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有的乙公司50%股權(quán)，收取現(xiàn)金320萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽Ｌ幹霉蓹?quán)日，剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為325萬(wàn)元。甲公司因喪失控制權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.
81
B.
73
C.
61
D.
65
參考答案：A
參考解析：
處置部分股權(quán)喪失控制權(quán)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(320+325)-(600+80+20)×80%-(500-600×80%)+20×80%=81(萬(wàn)元)。
8
負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量，其會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是( )。
A.
歷史成本
B.
可變現(xiàn)凈值
C.
現(xiàn)值
D.
公允價(jià)值
參考答案：C
【答案】C
【解析】在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
9
甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?016年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，當(dāng)年6月20日，甲公司將賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司2016年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.
2100
B.
2280
C.
2286
D.
2400
參考答案：C
參考解析：
2016年度甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬(wàn)元)。
10
關(guān)于成本模式下計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之問(wèn)的轉(zhuǎn)換，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.
應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的賬面價(jià)值
B.
應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值
C.
自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換目的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值
D.
投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值
參考答案：A
參考解析：
在成本模式下計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的賬面價(jià)值。 11
2016年2月，甲公司需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)共需資金6000萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助2160萬(wàn)元的申請(qǐng)。2016年3月1日，政府相關(guān)部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付2160萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。2016年4月30 E1，甲公司購(gòu)入環(huán)保設(shè)備并投入使用，實(shí)際成本為3600萬(wàn)元，使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2018年4月30 日，甲公司將該設(shè)備出售，取得價(jià)款2400萬(wàn)元，支付相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素。2018年甲公司因處置該環(huán)保設(shè)備影響營(yíng)業(yè)外收入的金額為( )萬(wàn)元。
A.
2400
B.
210
C.
1296
D.
1506
參考答案：D
參考解析：
固定資產(chǎn)處置收益=2400-(3600-3600÷5×2)-30=210(萬(wàn)元)，將遞延收益余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入=2160-2160÷5×2=1296(萬(wàn)元)，2018年甲公司因處置該環(huán)保設(shè)備影響營(yíng)業(yè)外收入的金額=210+1296=1506(萬(wàn)元)。
12
甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(設(shè)備)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)(長(zhǎng)江集團(tuán))內(nèi)乙公司100%的股權(quán)，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為700萬(wàn)元和400萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為800萬(wàn)元和500萬(wàn)元。合并日乙公司個(gè)別報(bào)表中所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元，相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元，長(zhǎng)江集團(tuán)原收購(gòu)乙公司時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)200萬(wàn)元(未發(fā)生減值)。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，確認(rèn)的資本公積為( )萬(wàn)元。
A.
200(貸方)
B.
100(貸方)
C.
300(貸方)
D.
500(貸方)
參考答案：D
參考解析：
合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1400×100%+200=1600(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=1600-(700+400)=500(萬(wàn)元)(貸方)。
13
甲公司2016年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的一般公司債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2016年1月1日開工建造并發(fā)生支出，2016年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益260萬(wàn)元。至2016年12月31日工程尚未完工，該在建工程2016年年末賬面余額為( )萬(wàn)元。
A.
5192.97
B.
4906.21
C.
5452.97
D.
5600
參考答案：A
參考解析：
在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動(dòng)用的專門借款取得的收益后的差額應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程2016年年末賬面余額=4600+(10662.10×8%-260)=5192.97(萬(wàn)元)。
14
對(duì)于向職工支付的工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記( )科目。
A.
零余額賬戶用款額度
B.
財(cái)政補(bǔ)助收入
C.
銀行存款
D.
事業(yè)收入
參考答案：B
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，向職工支付的工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶，事業(yè)單位應(yīng)貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
15
甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2015年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，銷售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為4年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2016年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。
A.
15
B.
6
C.
9
D.
24
參考答案：A
參考解析：
編制2016年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=(100-76)-(100-76)÷4×1.5=15(萬(wàn)元)?！《?、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16
對(duì)企業(yè)在銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)的同時(shí)授予給客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分，下列會(huì)計(jì)處理中。正確的有( )。
A.
應(yīng)將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入
B.
獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為遞延收益
C.
取得的貨款應(yīng)在獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換期滿后確認(rèn)為收入
D.
獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總額比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定
參考答案：A,B,D
參考解析：
取得貨款應(yīng)當(dāng)將扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的剩余部分確認(rèn)收入。
17
在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.
發(fā)生重大仲裁
B.
資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額
C.
稅收政策發(fā)生重大變化
D.
董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案
參考答案：A,C,D
參考解析：
選項(xiàng)A、C和D屬于非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B屬于調(diào)整事項(xiàng)。
18
下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有( )。
A.
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法
B.
會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性
C.
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更
D.
按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)政策變更處理
參考答案：A,B,C
參考解析：
按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
19
下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.
該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
B.
該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核
C.
該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核
D.
該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
參考答案：B,C
參考解析：
專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的專利權(quán)攤銷時(shí)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核，選項(xiàng)B和C正確;無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量反映其賬面價(jià)值.無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
20
下列項(xiàng)目中，可能影響事業(yè)基金的有( )。
A.
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
B.
事業(yè)結(jié)余
C.
經(jīng)營(yíng)結(jié)余
D.
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
參考答案：B,C,D
參考解析：
“事業(yè)基金”核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，以及年末完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后留歸本單位使用的部分，不包括財(cái)政補(bǔ)助資金。
21
關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入
B.
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益
C.
債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積
D.
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
參考答案：A,B
參考解析：
轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
22
下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。
A.
存貨期末可變現(xiàn)凈值由按類別確定改按單項(xiàng)存貨確定
B.
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式
C.
內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為符合條件的資本化
D.
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法變更為產(chǎn)量法
參考答案：A,D
參考解析：
選項(xiàng)B和C屬于會(huì)計(jì)政策變更。
23
增值稅一般納稅人購(gòu)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值通常包括( )。
A.
與設(shè)備價(jià)款有關(guān)的增值稅
B.
進(jìn)口關(guān)稅
C.
途中保險(xiǎn)費(fèi)
D.
與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的增值稅
參考答案：B,C
參考解析：
企業(yè)購(gòu)置的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本(如需安裝)、稅金等作為人賬價(jià)值。選項(xiàng)A，增值稅一般納稅人購(gòu)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(設(shè)備)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)人固定資產(chǎn)成本;選項(xiàng)D，增值稅一般納稅人購(gòu)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(設(shè)備)與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
24
下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有( )。
A.
債權(quán)人同意減免的債務(wù)
B.
債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金
C.
債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息
D.
債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額
參考答案：B,D
參考解析：
選項(xiàng)A，減免的部分債務(wù)與重組后負(fù)債賬面價(jià)值無(wú)關(guān);選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值。
25
下列各項(xiàng)存貨中，其可變現(xiàn)凈值為零的有( )。
A.
已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨
B.
已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
C.
生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
D.
已發(fā)生毀損的存貨
參考答案：A,B,C
參考解析：
選項(xiàng)A、B和C應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，可變現(xiàn)凈值為零;選項(xiàng)D，已發(fā)生毀損的存貨可能還會(huì)有凈殘值，可變現(xiàn)凈值不一定為零?！∪?、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)
26
在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用。( )
參考答案：對(duì)我
27
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。( )
參考答案：對(duì)
28
企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤(rùn)表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。
29
籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。( )
參考答案：錯(cuò)
【答案】×
【解析】不符合資產(chǎn)定義，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
30
存貨的加工成本指加工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。( )
參考答案：對(duì)
31
民間非營(yíng)利組織采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
民間非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
32
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期購(gòu)入的商品在當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售的情況下，集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不會(huì)涉及存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷問(wèn)題。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
本期期初結(jié)存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)仍需要抵銷。
33
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
34
外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目列示。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示。
35
公司股價(jià)增長(zhǎng)幅度指標(biāo)屬于可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
公司股價(jià)增長(zhǎng)幅度指標(biāo)屬于可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件。 四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
36
甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，2016年受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2016年12月
31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：
(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力。將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。
(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬(wàn)元、4800萬(wàn)元和5200萬(wàn)元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng)，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬(wàn)元。
(4)12月31日，甲公司無(wú)法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來(lái)8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬(wàn)元。
要求：
(1)為減值測(cè)試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請(qǐng)說(shuō)明理由。
(2)分析計(jì)算甲公司2016年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過(guò)程的結(jié)果填列在表格中。(不需列出計(jì)算過(guò)程)
工廠A
工廠B
工廠C
甲公司
賬面價(jià)值
可收回金額
總的資產(chǎn)減值
減值損失分?jǐn)偙壤?BR> 首次分?jǐn)偟臏p值損失
首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
尚未分?jǐn)偟臏p值損失
二次分?jǐn)偙壤?BR> 二次分?jǐn)倻p值損失
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的
減值損失總額
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
(3)編制甲公司2016年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)法估計(jì)，也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)
工廠A
工廠B
工廠C
甲公司
賬面價(jià)值
6000
4800
5200
16000
可收回金額
5000
13000
總的資產(chǎn)減值
3000
減值損失分?jǐn)偙壤?BR> 37.5%
30%
32.5%
100%
首次分?jǐn)偟臏p值損失
1000
900
975
2875
首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
5000
3900
4225
13125
尚未分?jǐn)偟臏p值損失
125
125
二次分?jǐn)偙壤?BR> 48%
52%
100%
二次分?jǐn)倻p值損失
60
65
125
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額
1000
960
1040
3000
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
5000
3840
4160
13000
(3)
借：資產(chǎn)減值損失3000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—A1000
—B960
—C1040 37
甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定從乙公司租入一臺(tái)專用生產(chǎn)設(shè)備。2015年12月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬(wàn)元;租賃期滿，甲公司可行使租賃設(shè)備優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，購(gòu)買價(jià)為50萬(wàn)元。該設(shè)備租賃開始日的公允價(jià)值為610萬(wàn)元，合同規(guī)定的年利率為8%。租賃期開始日，甲公司支付租賃設(shè)備相關(guān)的直接費(fèi)用5萬(wàn)元，另支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司該租入設(shè)備于2016年1月20日調(diào)試完畢并投入使用。
甲公司采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2016年12月31日，甲公司支付第一筆租金。
假定甲公司租賃期滿時(shí)將行使優(yōu)先購(gòu)買選擇權(quán)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。
要求：
(1)分別計(jì)算該租賃所產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用及融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制融資租入固定資產(chǎn)人賬的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2016年度應(yīng)計(jì)提的折舊額和應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
參考解析：
(1)
①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬(wàn)元);確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款730萬(wàn)元。
②最低租賃付款額現(xiàn)值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(萬(wàn)元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用=730-599.81=130.19(萬(wàn)元)。
③最低租賃付款額現(xiàn)值低于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，融資租人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=599.81+5+5=609.81(萬(wàn)元)。
④會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 609.81
未確認(rèn)融資費(fèi)用 130.19
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 730
銀行存款 10
借：固定資產(chǎn) 609.81
貸：在建工程 609.81
(2)
①因?yàn)榧坠咀赓U期滿時(shí)將行使優(yōu)先購(gòu)買選擇權(quán)，應(yīng)計(jì)提折舊的期限為租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，2016年度應(yīng)計(jì)提的折舊=609.81÷5÷12×11=111.8(萬(wàn)元)。
②2016年度分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=599.81×8%=47.98(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。
五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
38
長(zhǎng)江股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格，商品銷售價(jià)格均不含增值稅，商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
長(zhǎng)江公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2016年4月25日對(duì)外批準(zhǔn)報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2016年4月30日。長(zhǎng)江公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年2月26日在對(duì)長(zhǎng)江公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2015年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在疑問(wèn)：
(1)1月1日，長(zhǎng)江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元(不考慮增值稅)，甲公司另向長(zhǎng)江公司支付341萬(wàn)元。
1月6日，長(zhǎng)江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，并收到銀行存款341萬(wàn)元，該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元(未減值)，舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。
長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 341
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 290
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150
貸：庫(kù)存商品 150
(2)10月15日，長(zhǎng)江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批8產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款子交貨時(shí)收取。10月15日，長(zhǎng)江公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行，長(zhǎng)江公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，長(zhǎng)江公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫(kù)存商品 140
(3)12月1日，長(zhǎng)江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，長(zhǎng)江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元(未減值)。至12月31日，長(zhǎng)江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬(wàn)元。
長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫(kù)存商品 80
(4)12月1日，長(zhǎng)江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用)，長(zhǎng)江公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月5日，長(zhǎng)江公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，長(zhǎng)江公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法確認(rèn)收入的口徑與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。
長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
(5)12月1日，長(zhǎng)江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司于2016年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。
12月1日，長(zhǎng)江公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅稅額為119萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。稅法確認(rèn)收入的口徑與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。
長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 819
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫(kù)存商品 600
要求：
(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(只需注明其序號(hào))。
(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積)。
(3)根據(jù)上述事項(xiàng)計(jì)算對(duì)長(zhǎng)江公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表下列項(xiàng)目的調(diào)整金額，并填列下表。
項(xiàng)目
調(diào)增(+)調(diào)減(-)
營(yíng)業(yè)收入
營(yíng)業(yè)成本
財(cái)務(wù)費(fèi)用
所得稅費(fèi)用
盈余公積
未分配利潤(rùn)
參考解析：
(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(4)、(5)錯(cuò)誤，事項(xiàng)(3)正確。
(2)
①事項(xiàng)(1)：
借：原材料 10
貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 2.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2.5
②事項(xiàng)(2)
借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
貸：預(yù)收賬款 234
借：庫(kù)存商品 140
貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 15[(200-140)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 15
③事項(xiàng)(4)：
借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
貸：預(yù)收賬款 500
借：發(fā)出商品 350
貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 37.5[(500-350)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 37.5
④事項(xiàng)(5)：
借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700
貸：其他應(yīng)付款 700
借：發(fā)出商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
借：以前年度損益調(diào)整—財(cái)務(wù)費(fèi)用 8[(740-700)/5]
貸：其他應(yīng)付款 8
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 27(108×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 27
⑤合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積：
上述調(diào)整業(yè)務(wù)“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(萬(wàn)元)。
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 231
貸：以前年度損益調(diào)整 231
借：盈余公積 23.1
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 23.1
(3)
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 調(diào)增(+)調(diào)減(-)
營(yíng)業(yè)收入
-1390(+10-200-500-700)
營(yíng)業(yè)成本
-1090(-140-350-600)
財(cái)務(wù)費(fèi)用
+8
所得稅費(fèi)用
-77(+2.5-15-37.5-27)
盈余公積
-23.1
未分配利潤(rùn)
-207.9(-231+23.1) 39
甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2014年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10690萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1140萬(wàn)元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2014年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。
經(jīng)雙方協(xié)商，于2015年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 公允價(jià)值
賬面價(jià)值
可供出售金融資產(chǎn)(系對(duì)丙公司股票投資)
800
790(成本為700，公允價(jià)值變動(dòng)收益為90)
無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)
5000
3000(原價(jià)5000，已攤銷2000，未計(jì)提減值準(zhǔn)備)
庫(kù)存商品
2000
1500(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)
甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，實(shí)際年利率為2%。債務(wù)到期日為2016年12月31日。
(2)甲公司將取得的上述對(duì)丙公司股票投資仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2015年6月30日其公允價(jià)值為795萬(wàn)元，2015年12月31日其公允價(jià)值為600萬(wàn)元(跌幅較大且為非暫時(shí)性下跌)，2016年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)610萬(wàn)元存入銀行。
(3)甲公司從債務(wù)重組中取得的土地使用權(quán)剩余使用年限為50年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(4)2015年10月1日，甲公司將上述土地使用權(quán)對(duì)外出租，作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開始日的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。合同規(guī)定每季度租金為100萬(wàn)元.于每季度末收取。
(5)2015年12月31日，收到第一筆租金100萬(wàn)元(假定出租業(yè)務(wù)不考慮增值稅因素)，當(dāng)日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬(wàn)元。
(6)甲公司取得的庫(kù)存商品仍作為庫(kù)存商品核算。
假定：
(1)甲公司和乙公司銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，銷售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
(3)不考慮所得稅等其他因素。
要求：
(1)分別編制2015年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別編制甲公司計(jì)提并收到利息以及到期收回債權(quán)的會(huì)計(jì)分錄和乙公司剩余債務(wù)期末計(jì)提并支付利息和到期清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)及出售的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前應(yīng)攤銷的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制租賃期開始日無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制2015年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及收取租金的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)
①甲公司
扣除抵償部分債權(quán)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=10690-800-5000×(1+11%)-2000 ×(1+17%)=2000(萬(wàn)元)。
剩余債權(quán)公允價(jià)值=2000×(1-60%)=800(萬(wàn)元)。
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 800
無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 5000
庫(kù)存商品 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 890(340+550)
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 800
壞賬準(zhǔn)備 1140
營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 60
貸：應(yīng)收賬款 10690
②乙公司
借：應(yīng)付賬款 10690
累計(jì)攤銷 2000
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 700
—公允價(jià)值變動(dòng) 90
投資收益 10(800-790)
無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 5000
營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 890(340+550)
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 800
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 1200
借：其他綜合收益 90
貸：投資收益 90
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500
貸：庫(kù)存商品 1500
(2)
①甲公司
2015年12月31日
借：銀行存款 16(800×2%)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
2016年12月31日
借：銀行存款 16(800 × 2%)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
借：銀行存款 800
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 800
②乙公司
2015年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
貸：銀行存款 16
2016年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
貸：銀行存款 16
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 800
貸：銀行存款 800
(3)
2015年6月30日
借：其他綜合收益 5(800-795)
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 5
2015年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 195(795-600)
其他綜合收益 5
2016年1月10日
借：銀行存款 610
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 5
—減值準(zhǔn)備 195
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 800
投資收益 10
(4)
截至2015年10月1日無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=5000÷50×9/12=75(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用 75
貸：累計(jì)攤銷 75
(5)
借：投資性房地產(chǎn)—成本 6000
累計(jì)攤銷 75
貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000
其他綜合收益 1075
(6)
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100(6100-6000)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選，不選均不得分。)
1
某企業(yè)于2014年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。實(shí)際支付款項(xiàng)200萬(wàn)元，按10年的預(yù)計(jì)使用壽命采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2015年年末，該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為120萬(wàn)元，2016年1月1日，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，該無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用壽命為4年，攤銷方法仍采用直線法，無(wú)殘值。該專利權(quán)2016年應(yīng)攤銷的金額為( )萬(wàn)元。
A.
15
B.
30
C.
20
D.
40
參考答案：B
參考解析：
2015年年末該專利權(quán)計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=200-200÷10×2=160(萬(wàn)元)，可收回金額為120萬(wàn)元，所以計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。該專利權(quán)2016年應(yīng)攤銷的金額=120÷4=30(萬(wàn)元)。
2
企業(yè)已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回時(shí)(非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))，其沖減的銷售收入應(yīng)在退回當(dāng)期記入( )科目。
A.
以前年度損益調(diào)整
B.
營(yíng)業(yè)外支出
C.
營(yíng)業(yè)外收入
D.
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
參考答案：D
參考解析：
企業(yè)已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回的(非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
3
下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.
債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)人資本公積
B.
債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
C.
債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失
D.
債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
參考答案：B
參考解析：
選項(xiàng)A，差額應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”科目;選項(xiàng)C，差額記入“營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”科目;選項(xiàng)D，差額記入“營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”科目。
4
企業(yè)出售部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為( )
A.
長(zhǎng)期股權(quán)投資
B.
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
C.
交易性金融資產(chǎn)
D.
可供出售金融資產(chǎn)
參考答案：D
參考解析：
可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間，在特定情況下可以進(jìn)行重分類，持有至到期投資不能與可供出售金融資產(chǎn)以外的其他類別的金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類，選項(xiàng)D正確。
5
甲公司為乙公司的母公司，2015年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，甲公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)為500萬(wàn)元(不含增值稅)。A設(shè)備的成本為400萬(wàn)元(未減值)。2015年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。乙公司將購(gòu)買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是( )萬(wàn)元。
A.
320
B.
500
C.
400
D.
300
參考答案：A
參考解析：
2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/5=320(萬(wàn)元)。
6
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司以賬面價(jià)值為20萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為25萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項(xiàng)32萬(wàn)元;(2)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為20萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為30萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品，投入在建工程項(xiàng)目;(3)甲公司將賬面價(jià)值為10萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為14萬(wàn)元的一批自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。上述市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。甲公司2016年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為( )萬(wàn)元。
A.
39
B.
69
C.
59
D.
50
參考答案：A
參考解析：
在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用本公司產(chǎn)品不應(yīng)確認(rèn)收入，甲公司2016年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=25+14=39(萬(wàn)元)。
7
2015年1月1日，甲公司以銀行存款500萬(wàn)元取得乙公司80%的股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。2015年1月1日至2016年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了100萬(wàn)元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，持有可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值升值20萬(wàn)元。2017年1月2日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有的乙公司50%股權(quán)，收取現(xiàn)金320萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽Ｌ幹霉蓹?quán)日，剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為325萬(wàn)元。甲公司因喪失控制權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.
81
B.
73
C.
61
D.
65
參考答案：A
參考解析：
處置部分股權(quán)喪失控制權(quán)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(320+325)-(600+80+20)×80%-(500-600×80%)+20×80%=81(萬(wàn)元)。
8
負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量，其會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是( )。
A.
歷史成本
B.
可變現(xiàn)凈值
C.
現(xiàn)值
D.
公允價(jià)值
參考答案：C
【答案】C
【解析】在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
9
甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?016年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，當(dāng)年6月20日，甲公司將賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司2016年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.
2100
B.
2280
C.
2286
D.
2400
參考答案：C
參考解析：
2016年度甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬(wàn)元)。
10
關(guān)于成本模式下計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之問(wèn)的轉(zhuǎn)換，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.
應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的賬面價(jià)值
B.
應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值
C.
自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換目的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值
D.
投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值
參考答案：A
參考解析：
在成本模式下計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的賬面價(jià)值。 11
2016年2月，甲公司需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)共需資金6000萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助2160萬(wàn)元的申請(qǐng)。2016年3月1日，政府相關(guān)部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付2160萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。2016年4月30 E1，甲公司購(gòu)入環(huán)保設(shè)備并投入使用，實(shí)際成本為3600萬(wàn)元，使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2018年4月30 日，甲公司將該設(shè)備出售，取得價(jià)款2400萬(wàn)元，支付相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素。2018年甲公司因處置該環(huán)保設(shè)備影響營(yíng)業(yè)外收入的金額為( )萬(wàn)元。
A.
2400
B.
210
C.
1296
D.
1506
參考答案：D
參考解析：
固定資產(chǎn)處置收益=2400-(3600-3600÷5×2)-30=210(萬(wàn)元)，將遞延收益余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入=2160-2160÷5×2=1296(萬(wàn)元)，2018年甲公司因處置該環(huán)保設(shè)備影響營(yíng)業(yè)外收入的金額=210+1296=1506(萬(wàn)元)。
12
甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(設(shè)備)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)(長(zhǎng)江集團(tuán))內(nèi)乙公司100%的股權(quán)，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為700萬(wàn)元和400萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為800萬(wàn)元和500萬(wàn)元。合并日乙公司個(gè)別報(bào)表中所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元，相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元，長(zhǎng)江集團(tuán)原收購(gòu)乙公司時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)200萬(wàn)元(未發(fā)生減值)。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，確認(rèn)的資本公積為( )萬(wàn)元。
A.
200(貸方)
B.
100(貸方)
C.
300(貸方)
D.
500(貸方)
參考答案：D
參考解析：
合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1400×100%+200=1600(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=1600-(700+400)=500(萬(wàn)元)(貸方)。
13
甲公司2016年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的一般公司債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2016年1月1日開工建造并發(fā)生支出，2016年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益260萬(wàn)元。至2016年12月31日工程尚未完工，該在建工程2016年年末賬面余額為( )萬(wàn)元。
A.
5192.97
B.
4906.21
C.
5452.97
D.
5600
參考答案：A
參考解析：
在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動(dòng)用的專門借款取得的收益后的差額應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程2016年年末賬面余額=4600+(10662.10×8%-260)=5192.97(萬(wàn)元)。
14
對(duì)于向職工支付的工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記( )科目。
A.
零余額賬戶用款額度
B.
財(cái)政補(bǔ)助收入
C.
銀行存款
D.
事業(yè)收入
參考答案：B
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，向職工支付的工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶，事業(yè)單位應(yīng)貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
15
甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2015年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，銷售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為4年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2016年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。
A.
15
B.
6
C.
9
D.
24
參考答案：A
參考解析：
編制2016年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=(100-76)-(100-76)÷4×1.5=15(萬(wàn)元)?！《?、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16
對(duì)企業(yè)在銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)的同時(shí)授予給客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分，下列會(huì)計(jì)處理中。正確的有( )。
A.
應(yīng)將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入
B.
獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為遞延收益
C.
取得的貨款應(yīng)在獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換期滿后確認(rèn)為收入
D.
獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總額比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定
參考答案：A,B,D
參考解析：
取得貨款應(yīng)當(dāng)將扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的剩余部分確認(rèn)收入。
17
在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.
發(fā)生重大仲裁
B.
資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額
C.
稅收政策發(fā)生重大變化
D.
董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案
參考答案：A,C,D
參考解析：
選項(xiàng)A、C和D屬于非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B屬于調(diào)整事項(xiàng)。
18
下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有( )。
A.
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法
B.
會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性
C.
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更
D.
按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)政策變更處理
參考答案：A,B,C
參考解析：
按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
19
下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.
該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
B.
該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核
C.
該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核
D.
該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
參考答案：B,C
參考解析：
專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的專利權(quán)攤銷時(shí)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核，選項(xiàng)B和C正確;無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量反映其賬面價(jià)值.無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
20
下列項(xiàng)目中，可能影響事業(yè)基金的有( )。
A.
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
B.
事業(yè)結(jié)余
C.
經(jīng)營(yíng)結(jié)余
D.
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
參考答案：B,C,D
參考解析：
“事業(yè)基金”核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，以及年末完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后留歸本單位使用的部分，不包括財(cái)政補(bǔ)助資金。
21
關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入
B.
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益
C.
債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積
D.
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
參考答案：A,B
參考解析：
轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
22
下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。
A.
存貨期末可變現(xiàn)凈值由按類別確定改按單項(xiàng)存貨確定
B.
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式
C.
內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為符合條件的資本化
D.
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法變更為產(chǎn)量法
參考答案：A,D
參考解析：
選項(xiàng)B和C屬于會(huì)計(jì)政策變更。
23
增值稅一般納稅人購(gòu)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值通常包括( )。
A.
與設(shè)備價(jià)款有關(guān)的增值稅
B.
進(jìn)口關(guān)稅
C.
途中保險(xiǎn)費(fèi)
D.
與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的增值稅
參考答案：B,C
參考解析：
企業(yè)購(gòu)置的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本(如需安裝)、稅金等作為人賬價(jià)值。選項(xiàng)A，增值稅一般納稅人購(gòu)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(設(shè)備)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)人固定資產(chǎn)成本;選項(xiàng)D，增值稅一般納稅人購(gòu)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(設(shè)備)與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
24
下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有( )。
A.
債權(quán)人同意減免的債務(wù)
B.
債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金
C.
債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息
D.
債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額
參考答案：B,D
參考解析：
選項(xiàng)A，減免的部分債務(wù)與重組后負(fù)債賬面價(jià)值無(wú)關(guān);選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值。
25
下列各項(xiàng)存貨中，其可變現(xiàn)凈值為零的有( )。
A.
已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨
B.
已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
C.
生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
D.
已發(fā)生毀損的存貨
參考答案：A,B,C
參考解析：
選項(xiàng)A、B和C應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，可變現(xiàn)凈值為零;選項(xiàng)D，已發(fā)生毀損的存貨可能還會(huì)有凈殘值，可變現(xiàn)凈值不一定為零?！∪?、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)
26
在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用。( )
參考答案：對(duì)我
27
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。( )
參考答案：對(duì)
28
企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤(rùn)表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。
29
籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。( )
參考答案：錯(cuò)
【答案】×
【解析】不符合資產(chǎn)定義，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
30
存貨的加工成本指加工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。( )
參考答案：對(duì)
31
民間非營(yíng)利組織采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
民間非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
32
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期購(gòu)入的商品在當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售的情況下，集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不會(huì)涉及存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷問(wèn)題。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
本期期初結(jié)存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)仍需要抵銷。
33
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
34
外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目列示。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示。
35
公司股價(jià)增長(zhǎng)幅度指標(biāo)屬于可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
公司股價(jià)增長(zhǎng)幅度指標(biāo)屬于可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件。 四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
36
甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，2016年受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2016年12月
31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：
(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力。將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。
(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬(wàn)元、4800萬(wàn)元和5200萬(wàn)元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng)，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬(wàn)元。
(4)12月31日，甲公司無(wú)法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來(lái)8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬(wàn)元。
要求：
(1)為減值測(cè)試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請(qǐng)說(shuō)明理由。
(2)分析計(jì)算甲公司2016年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過(guò)程的結(jié)果填列在表格中。(不需列出計(jì)算過(guò)程)
工廠A
工廠B
工廠C
甲公司
賬面價(jià)值
可收回金額
總的資產(chǎn)減值
減值損失分?jǐn)偙壤?BR> 首次分?jǐn)偟臏p值損失
首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
尚未分?jǐn)偟臏p值損失
二次分?jǐn)偙壤?BR> 二次分?jǐn)倻p值損失
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的
減值損失總額
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
(3)編制甲公司2016年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)法估計(jì)，也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)
工廠A
工廠B
工廠C
甲公司
賬面價(jià)值
6000
4800
5200
16000
可收回金額
5000
13000
總的資產(chǎn)減值
3000
減值損失分?jǐn)偙壤?BR> 37.5%
30%
32.5%
100%
首次分?jǐn)偟臏p值損失
1000
900
975
2875
首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
5000
3900
4225
13125
尚未分?jǐn)偟臏p值損失
125
125
二次分?jǐn)偙壤?BR> 48%
52%
100%
二次分?jǐn)倻p值損失
60
65
125
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額
1000
960
1040
3000
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
5000
3840
4160
13000
(3)
借：資產(chǎn)減值損失3000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—A1000
—B960
—C1040 37
甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定從乙公司租入一臺(tái)專用生產(chǎn)設(shè)備。2015年12月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬(wàn)元;租賃期滿，甲公司可行使租賃設(shè)備優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，購(gòu)買價(jià)為50萬(wàn)元。該設(shè)備租賃開始日的公允價(jià)值為610萬(wàn)元，合同規(guī)定的年利率為8%。租賃期開始日，甲公司支付租賃設(shè)備相關(guān)的直接費(fèi)用5萬(wàn)元，另支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司該租入設(shè)備于2016年1月20日調(diào)試完畢并投入使用。
甲公司采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2016年12月31日，甲公司支付第一筆租金。
假定甲公司租賃期滿時(shí)將行使優(yōu)先購(gòu)買選擇權(quán)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。
要求：
(1)分別計(jì)算該租賃所產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用及融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制融資租入固定資產(chǎn)人賬的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2016年度應(yīng)計(jì)提的折舊額和應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
參考解析：
(1)
①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬(wàn)元);確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款730萬(wàn)元。
②最低租賃付款額現(xiàn)值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(萬(wàn)元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用=730-599.81=130.19(萬(wàn)元)。
③最低租賃付款額現(xiàn)值低于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，融資租人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=599.81+5+5=609.81(萬(wàn)元)。
④會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 609.81
未確認(rèn)融資費(fèi)用 130.19
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 730
銀行存款 10
借：固定資產(chǎn) 609.81
貸：在建工程 609.81
(2)
①因?yàn)榧坠咀赓U期滿時(shí)將行使優(yōu)先購(gòu)買選擇權(quán)，應(yīng)計(jì)提折舊的期限為租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，2016年度應(yīng)計(jì)提的折舊=609.81÷5÷12×11=111.8(萬(wàn)元)。
②2016年度分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=599.81×8%=47.98(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。
五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
38
長(zhǎng)江股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格，商品銷售價(jià)格均不含增值稅，商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
長(zhǎng)江公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2016年4月25日對(duì)外批準(zhǔn)報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2016年4月30日。長(zhǎng)江公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年2月26日在對(duì)長(zhǎng)江公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2015年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在疑問(wèn)：
(1)1月1日，長(zhǎng)江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元(不考慮增值稅)，甲公司另向長(zhǎng)江公司支付341萬(wàn)元。
1月6日，長(zhǎng)江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，并收到銀行存款341萬(wàn)元，該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元(未減值)，舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。
長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 341
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 290
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150
貸：庫(kù)存商品 150
(2)10月15日，長(zhǎng)江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批8產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款子交貨時(shí)收取。10月15日，長(zhǎng)江公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行，長(zhǎng)江公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，長(zhǎng)江公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫(kù)存商品 140
(3)12月1日，長(zhǎng)江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，長(zhǎng)江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元(未減值)。至12月31日，長(zhǎng)江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬(wàn)元。
長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫(kù)存商品 80
(4)12月1日，長(zhǎng)江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用)，長(zhǎng)江公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月5日，長(zhǎng)江公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，長(zhǎng)江公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法確認(rèn)收入的口徑與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。
長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
(5)12月1日，長(zhǎng)江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司于2016年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。
12月1日，長(zhǎng)江公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅稅額為119萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。稅法確認(rèn)收入的口徑與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。
長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 819
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫(kù)存商品 600
要求：
(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(只需注明其序號(hào))。
(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積)。
(3)根據(jù)上述事項(xiàng)計(jì)算對(duì)長(zhǎng)江公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表下列項(xiàng)目的調(diào)整金額，并填列下表。
項(xiàng)目
調(diào)增(+)調(diào)減(-)
營(yíng)業(yè)收入
營(yíng)業(yè)成本
財(cái)務(wù)費(fèi)用
所得稅費(fèi)用
盈余公積
未分配利潤(rùn)
參考解析：
(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(4)、(5)錯(cuò)誤，事項(xiàng)(3)正確。
(2)
①事項(xiàng)(1)：
借：原材料 10
貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 2.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2.5
②事項(xiàng)(2)
借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
貸：預(yù)收賬款 234
借：庫(kù)存商品 140
貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 15[(200-140)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 15
③事項(xiàng)(4)：
借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
貸：預(yù)收賬款 500
借：發(fā)出商品 350
貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 37.5[(500-350)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 37.5
④事項(xiàng)(5)：
借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700
貸：其他應(yīng)付款 700
借：發(fā)出商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
借：以前年度損益調(diào)整—財(cái)務(wù)費(fèi)用 8[(740-700)/5]
貸：其他應(yīng)付款 8
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 27(108×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 27
⑤合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積：
上述調(diào)整業(yè)務(wù)“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(萬(wàn)元)。
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 231
貸：以前年度損益調(diào)整 231
借：盈余公積 23.1
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 23.1
(3)
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 調(diào)增(+)調(diào)減(-)
營(yíng)業(yè)收入
-1390(+10-200-500-700)
營(yíng)業(yè)成本
-1090(-140-350-600)
財(cái)務(wù)費(fèi)用
+8
所得稅費(fèi)用
-77(+2.5-15-37.5-27)
盈余公積
-23.1
未分配利潤(rùn)
-207.9(-231+23.1) 39
甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2014年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10690萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1140萬(wàn)元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2014年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。
經(jīng)雙方協(xié)商，于2015年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 公允價(jià)值
賬面價(jià)值
可供出售金融資產(chǎn)(系對(duì)丙公司股票投資)
800
790(成本為700，公允價(jià)值變動(dòng)收益為90)
無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)
5000
3000(原價(jià)5000，已攤銷2000，未計(jì)提減值準(zhǔn)備)
庫(kù)存商品
2000
1500(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)
甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，實(shí)際年利率為2%。債務(wù)到期日為2016年12月31日。
(2)甲公司將取得的上述對(duì)丙公司股票投資仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2015年6月30日其公允價(jià)值為795萬(wàn)元，2015年12月31日其公允價(jià)值為600萬(wàn)元(跌幅較大且為非暫時(shí)性下跌)，2016年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)610萬(wàn)元存入銀行。
(3)甲公司從債務(wù)重組中取得的土地使用權(quán)剩余使用年限為50年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(4)2015年10月1日，甲公司將上述土地使用權(quán)對(duì)外出租，作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開始日的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。合同規(guī)定每季度租金為100萬(wàn)元.于每季度末收取。
(5)2015年12月31日，收到第一筆租金100萬(wàn)元(假定出租業(yè)務(wù)不考慮增值稅因素)，當(dāng)日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬(wàn)元。
(6)甲公司取得的庫(kù)存商品仍作為庫(kù)存商品核算。
假定：
(1)甲公司和乙公司銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，銷售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
(3)不考慮所得稅等其他因素。
要求：
(1)分別編制2015年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別編制甲公司計(jì)提并收到利息以及到期收回債權(quán)的會(huì)計(jì)分錄和乙公司剩余債務(wù)期末計(jì)提并支付利息和到期清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)及出售的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前應(yīng)攤銷的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制租賃期開始日無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制2015年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及收取租金的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)
①甲公司
扣除抵償部分債權(quán)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=10690-800-5000×(1+11%)-2000 ×(1+17%)=2000(萬(wàn)元)。
剩余債權(quán)公允價(jià)值=2000×(1-60%)=800(萬(wàn)元)。
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 800
無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 5000
庫(kù)存商品 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 890(340+550)
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 800
壞賬準(zhǔn)備 1140
營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 60
貸：應(yīng)收賬款 10690
②乙公司
借：應(yīng)付賬款 10690
累計(jì)攤銷 2000
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 700
—公允價(jià)值變動(dòng) 90
投資收益 10(800-790)
無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 5000
營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 890(340+550)
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 800
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 1200
借：其他綜合收益 90
貸：投資收益 90
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500
貸：庫(kù)存商品 1500
(2)
①甲公司
2015年12月31日
借：銀行存款 16(800×2%)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
2016年12月31日
借：銀行存款 16(800 × 2%)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
借：銀行存款 800
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 800
②乙公司
2015年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
貸：銀行存款 16
2016年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
貸：銀行存款 16
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 800
貸：銀行存款 800
(3)
2015年6月30日
借：其他綜合收益 5(800-795)
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 5
2015年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 195(795-600)
其他綜合收益 5
2016年1月10日
借：銀行存款 610
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 5
—減值準(zhǔn)備 195
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 800
投資收益 10
(4)
截至2015年10月1日無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=5000÷50×9/12=75(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用 75
貸：累計(jì)攤銷 75
(5)
借：投資性房地產(chǎn)—成本 6000
累計(jì)攤銷 75
貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000
其他綜合收益 1075
(6)
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100(6100-6000)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100