一、審計(jì)機(jī)構(gòu)
審計(jì)機(jī)構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計(jì)職能，開展審計(jì)工作的審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及服務(wù)對(duì)象的不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以劃分為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織。
(一)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性。
(二)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)
當(dāng)前，世界各國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，幾種類型：
1、屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)
2、屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)
3、屬于財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。
我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)分為國(guó)務(wù)院和地方兩級(jí)。其中，我國(guó)高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國(guó)務(wù)院，稱為中華人民共和國(guó)審計(jì)署。審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作，審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)署的行政首長(zhǎng)。我國(guó)縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。
各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其他各部門的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。
(三)內(nèi)部審計(jì)部門
內(nèi)部審計(jì)部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本部門或本單位進(jìn)行的審計(jì)。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，其領(lǐng)導(dǎo)類型可以歸納為下列三種：
1、由企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。
2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。
3、由企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。
上述三種類型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨(dú)立性來看，一層次越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。
(四)社會(huì)審計(jì)組織
社會(huì)審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由該協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法接受財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督指導(dǎo)。
具體業(yè)務(wù)：(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告;(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告;(4)承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù);(5)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
(五)我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系
在審計(jì)監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織三者之間，相互獨(dú)立，服務(wù)于不同的審計(jì)對(duì)象和不同的審計(jì)目標(biāo)，在不同審計(jì)領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
二、審計(jì)人員
三、審計(jì)人員的職業(yè)道德
它是審計(jì)人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。
1、一般原則——獨(dú)立、客觀、公正
獨(dú)立原則：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。
兩個(gè)層次的獨(dú)立：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)行回避的情況主要有以下幾方面：
(l)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的;
對(duì)本條的理解：A時(shí)間上注意實(shí)質(zhì)重于形式。
B內(nèi)容上可以引申為：自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù);③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。
(2)持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的;
對(duì)本條的理解在內(nèi)容上可以引申為：經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶;③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù);④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系;⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式;⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
(3)與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的;
對(duì)本條的理解在內(nèi)容上可以引申為：關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級(jí)管理人員;③事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字CPA與鑒證客戶長(zhǎng)期交往;④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。
(4)擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的;
CPA應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。例如，CPA向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性(希望回避)。事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國(guó)不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。(禁止)
(5)其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。
比如：外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;②受到有關(guān)單位或者個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
2、專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范
(1)應(yīng)具備良好的職業(yè)品德;
(2)具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力;(CPA應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。CPA不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。
(3)時(shí)刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹(jǐn)慎。(在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，CPA可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。)
同時(shí)技術(shù)規(guī)范還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師：不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒定事項(xiàng)發(fā)表意見;不得對(duì)未來事項(xiàng)作出保證;發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準(zhǔn)則事項(xiàng)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則處理。
3、對(duì)客戶的責(zé)任
(1)完成委托業(yè)務(wù)。
(2)保密。CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。CPA應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。CPA不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗PA在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：①取得客戶的授權(quán);②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，及向鑒管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;③接受同業(yè)復(fù)核以及CPA協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。
(3)不允許或有收費(fèi)。
例如：天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是：如審計(jì)后出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)為15萬元;如出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)為10萬元;如出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)為4萬元;如出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)2萬元用。這種作法屬于或有收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)禁止.
在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。
如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任CPA或其他事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序;②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)
除法規(guī)允許外，事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 4、對(duì)同行的責(zé)任
(1)良好關(guān)系，配合同行。
(2)不詆毀
(3)不得挖墻腳、不得腳踩兩只船
(4)正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)
5、其他責(zé)任
(1)維護(hù)形象。CPA應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。CPA在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。
(2)招攬業(yè)務(wù)。事務(wù)所和CPA不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。事務(wù)所和CPA在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員;②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí);③與其他CPA進(jìn)行比較;④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家;⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
(3)廣告宣傳。 事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及CPA協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不受此限制。事務(wù)所和CPA進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益;②當(dāng)事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭;③當(dāng)CPA就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其事務(wù)所;④當(dāng)事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。
(4)傭金。事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。
(5)名義
例題推薦：V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。要求：請(qǐng)根據(jù)有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別以下判斷六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說明理由。
(1)V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
解答提示：影響事務(wù)所的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位收取專業(yè)收費(fèi)以外的資金占用費(fèi)，顯然是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> (2)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
解答提示：不影響該事務(wù)所的獨(dú)立性。如果存在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人獨(dú)立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該事務(wù)所已把該人員調(diào)離了審計(jì)小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> (3)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。事?wù)所在承辦具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。沒有將已經(jīng)連續(xù)審計(jì)5年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲進(jìn)行調(diào)離，是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> (4)由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。事?wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍。
(5)V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。注?cè)會(huì)計(jì)師不得兼任或兼營(yíng)與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù);本例中內(nèi)部控制審核和審計(jì)業(yè)務(wù)屬于不相容的業(yè)務(wù).
(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
解答提示：不影響?yīng)毩⑿?。注?cè)會(huì)計(jì)師向V公司提出了會(huì)計(jì)調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題屬于為客戶提供服務(wù)的范圍內(nèi)的分內(nèi)任務(wù)。
四、審計(jì)準(zhǔn)則
(一)審計(jì)準(zhǔn)則的意義和作用
審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。
審計(jì)準(zhǔn)則的作用：有利于贏得社會(huì)公眾的信任;有利于提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平;有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益;有利于促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，推動(dòng)審計(jì)教育和審計(jì)研究的發(fā)展。
(二)我國(guó)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容
一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則屬于《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容。
(1)一般準(zhǔn)則：規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準(zhǔn)則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。
(2)作業(yè)準(zhǔn)則：是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
(3)報(bào)告準(zhǔn)則：是反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
(4)處理、處罰準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
其中：審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)，將審計(jì)意見書和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位，并在此后的三個(gè)月內(nèi)監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況?！?三)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也稱社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
(1)一般準(zhǔn)則
一般準(zhǔn)則，共六項(xiàng)。 這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的一般要求。
獨(dú)立審計(jì)的目的 執(zhí)業(yè)資格 職業(yè)道德 保密 審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任 審計(jì)意見
(2)外勤準(zhǔn)則。共10項(xiàng)，這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)入被審計(jì)單位后各項(xiàng)工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。
業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)計(jì)劃 研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度 進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試
獲取審計(jì)證據(jù) 工作底稿 外聘專家 重要事項(xiàng) 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(3)報(bào)告準(zhǔn)則。包括4項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明：審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)、和已實(shí)施的主要審計(jì)程序。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性。
審計(jì)機(jī)構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計(jì)職能，開展審計(jì)工作的審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及服務(wù)對(duì)象的不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以劃分為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織。
(一)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性。
(二)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)
當(dāng)前，世界各國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，幾種類型：
1、屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)
2、屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)
3、屬于財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。
我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)分為國(guó)務(wù)院和地方兩級(jí)。其中，我國(guó)高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國(guó)務(wù)院，稱為中華人民共和國(guó)審計(jì)署。審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作，審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)署的行政首長(zhǎng)。我國(guó)縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。
各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其他各部門的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。
(三)內(nèi)部審計(jì)部門
內(nèi)部審計(jì)部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本部門或本單位進(jìn)行的審計(jì)。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，其領(lǐng)導(dǎo)類型可以歸納為下列三種：
1、由企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。
2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。
3、由企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。
上述三種類型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨(dú)立性來看，一層次越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。
(四)社會(huì)審計(jì)組織
社會(huì)審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由該協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法接受財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督指導(dǎo)。
具體業(yè)務(wù)：(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告;(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告;(4)承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù);(5)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
(五)我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系
在審計(jì)監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織三者之間，相互獨(dú)立，服務(wù)于不同的審計(jì)對(duì)象和不同的審計(jì)目標(biāo)，在不同審計(jì)領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
二、審計(jì)人員
三、審計(jì)人員的職業(yè)道德
它是審計(jì)人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。
1、一般原則——獨(dú)立、客觀、公正
獨(dú)立原則：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。
兩個(gè)層次的獨(dú)立：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)行回避的情況主要有以下幾方面：
(l)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的;
對(duì)本條的理解：A時(shí)間上注意實(shí)質(zhì)重于形式。
B內(nèi)容上可以引申為：自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù);③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。
(2)持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的;
對(duì)本條的理解在內(nèi)容上可以引申為：經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶;③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù);④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系;⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式;⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
(3)與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的;
對(duì)本條的理解在內(nèi)容上可以引申為：關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級(jí)管理人員;③事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字CPA與鑒證客戶長(zhǎng)期交往;④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。
(4)擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的;
CPA應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。例如，CPA向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性(希望回避)。事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國(guó)不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。(禁止)
(5)其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。
比如：外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;②受到有關(guān)單位或者個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
2、專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范
(1)應(yīng)具備良好的職業(yè)品德;
(2)具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力;(CPA應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。CPA不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。
(3)時(shí)刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹(jǐn)慎。(在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，CPA可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。)
同時(shí)技術(shù)規(guī)范還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師：不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒定事項(xiàng)發(fā)表意見;不得對(duì)未來事項(xiàng)作出保證;發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準(zhǔn)則事項(xiàng)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則處理。
3、對(duì)客戶的責(zé)任
(1)完成委托業(yè)務(wù)。
(2)保密。CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。CPA應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。CPA不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗PA在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：①取得客戶的授權(quán);②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，及向鑒管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;③接受同業(yè)復(fù)核以及CPA協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。
(3)不允許或有收費(fèi)。
例如：天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是：如審計(jì)后出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)為15萬元;如出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)為10萬元;如出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)為4萬元;如出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)2萬元用。這種作法屬于或有收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)禁止.
在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。
如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任CPA或其他事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序;②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)
除法規(guī)允許外，事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 4、對(duì)同行的責(zé)任
(1)良好關(guān)系，配合同行。
(2)不詆毀
(3)不得挖墻腳、不得腳踩兩只船
(4)正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)
5、其他責(zé)任
(1)維護(hù)形象。CPA應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。CPA在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。
(2)招攬業(yè)務(wù)。事務(wù)所和CPA不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。事務(wù)所和CPA在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員;②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí);③與其他CPA進(jìn)行比較;④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家;⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
(3)廣告宣傳。 事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及CPA協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不受此限制。事務(wù)所和CPA進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益;②當(dāng)事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭;③當(dāng)CPA就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其事務(wù)所;④當(dāng)事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。
(4)傭金。事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。
(5)名義
例題推薦：V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。要求：請(qǐng)根據(jù)有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別以下判斷六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說明理由。
(1)V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
解答提示：影響事務(wù)所的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位收取專業(yè)收費(fèi)以外的資金占用費(fèi)，顯然是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> (2)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
解答提示：不影響該事務(wù)所的獨(dú)立性。如果存在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人獨(dú)立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該事務(wù)所已把該人員調(diào)離了審計(jì)小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> (3)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。事?wù)所在承辦具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。沒有將已經(jīng)連續(xù)審計(jì)5年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲進(jìn)行調(diào)離，是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> (4)由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。事?wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍。
(5)V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。注?cè)會(huì)計(jì)師不得兼任或兼營(yíng)與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù);本例中內(nèi)部控制審核和審計(jì)業(yè)務(wù)屬于不相容的業(yè)務(wù).
(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
解答提示：不影響?yīng)毩⑿?。注?cè)會(huì)計(jì)師向V公司提出了會(huì)計(jì)調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題屬于為客戶提供服務(wù)的范圍內(nèi)的分內(nèi)任務(wù)。
四、審計(jì)準(zhǔn)則
(一)審計(jì)準(zhǔn)則的意義和作用
審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。
審計(jì)準(zhǔn)則的作用：有利于贏得社會(huì)公眾的信任;有利于提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平;有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益;有利于促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，推動(dòng)審計(jì)教育和審計(jì)研究的發(fā)展。
(二)我國(guó)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容
一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則屬于《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容。
(1)一般準(zhǔn)則：規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準(zhǔn)則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。
(2)作業(yè)準(zhǔn)則：是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
(3)報(bào)告準(zhǔn)則：是反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
(4)處理、處罰準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
其中：審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)，將審計(jì)意見書和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位，并在此后的三個(gè)月內(nèi)監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況?！?三)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也稱社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
(1)一般準(zhǔn)則
一般準(zhǔn)則，共六項(xiàng)。 這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的一般要求。
獨(dú)立審計(jì)的目的 執(zhí)業(yè)資格 職業(yè)道德 保密 審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任 審計(jì)意見
(2)外勤準(zhǔn)則。共10項(xiàng)，這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)入被審計(jì)單位后各項(xiàng)工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。
業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)計(jì)劃 研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度 進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試
獲取審計(jì)證據(jù) 工作底稿 外聘專家 重要事項(xiàng) 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(3)報(bào)告準(zhǔn)則。包括4項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明：審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)、和已實(shí)施的主要審計(jì)程序。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性。