第七章 所得稅制度
第二節(jié) 個人所得稅
我國個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。
按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，納稅義務(wù)人分為居民納稅人和非居民納稅人。
居民，是指在中國境內(nèi)有住所，或者沒有住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依法繳納個人所得稅。
非居民，是指在中國境內(nèi)沒有住所又不居住，或者沒有住所而中國境內(nèi)居住不滿1年的個人，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，依法繳納個人所得稅。
一、征稅對象：
1、工資、薪金所得;
2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
3、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
4、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營 的所得;
5、勞務(wù)報酬所得;6、稿酬所得;
7、特許權(quán)使用費(fèi)所得;
8、利息、股息、紅利所得;
9、財產(chǎn)租賃所得;
10、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
11、偶然所 得;
12、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
二、稅率：
個人所得稅按所得項(xiàng)目不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。
1、工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率
2、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%---35%。
3、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。
4、稿酬所得 適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。
5、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。
三、計稅依據(jù)――應(yīng)納稅所得額：
工資、薪金所得
1、對于在中國境內(nèi)任職、受雇的中國公民，其每月工資、薪金收入額允許減除2000元費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。
2、對于以下四種人員，其每月的工資、薪金收入，在統(tǒng)一減除2 000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再允許減除2800元的附加減除費(fèi)用：
(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;
(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;
(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;
(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。
3、在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計算。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！ ζ髽I(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得
(1)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。
(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。
利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得
以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
公益事業(yè)捐贈扣除
個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
四、應(yīng)納稅額的計算
(一)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式
分項(xiàng)應(yīng)納稅額=分項(xiàng)應(yīng)納稅所得額×適用稅率
(二)個人所得稅的稅收抵免規(guī)定
納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。
五、稅收優(yōu)惠
(一)免納個人所得稅
(二)經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅
1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
3、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。
六、征收管理
1、自行納稅申報的納稅義務(wù)人
(1)年所得12萬元以上的;
(2)從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;
(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
自行納稅申報的納稅期限
(1)年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
(2)個體工商戶和個人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了之后7日內(nèi)辦理納稅申報;分季預(yù)繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報。納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。
(3)納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報;在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預(yù)繳，納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。
(4)從中國境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報。
(5)除上述情況外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報納稅。
(二)代扣代繳
1、扣繳義務(wù)人
個人所得稅，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。
2、申報地點(diǎn) 其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報。
3、申報期限 次月7日內(nèi)繳入國庫。
第二節(jié) 個人所得稅
我國個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。
按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，納稅義務(wù)人分為居民納稅人和非居民納稅人。
居民，是指在中國境內(nèi)有住所，或者沒有住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依法繳納個人所得稅。
非居民，是指在中國境內(nèi)沒有住所又不居住，或者沒有住所而中國境內(nèi)居住不滿1年的個人，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，依法繳納個人所得稅。
一、征稅對象：
1、工資、薪金所得;
2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
3、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
4、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營 的所得;
5、勞務(wù)報酬所得;6、稿酬所得;
7、特許權(quán)使用費(fèi)所得;
8、利息、股息、紅利所得;
9、財產(chǎn)租賃所得;
10、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
11、偶然所 得;
12、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
二、稅率：
個人所得稅按所得項(xiàng)目不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。
1、工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率
2、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%---35%。
3、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。
4、稿酬所得 適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。
5、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。
三、計稅依據(jù)――應(yīng)納稅所得額：
工資、薪金所得
1、對于在中國境內(nèi)任職、受雇的中國公民，其每月工資、薪金收入額允許減除2000元費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。
2、對于以下四種人員，其每月的工資、薪金收入，在統(tǒng)一減除2 000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再允許減除2800元的附加減除費(fèi)用：
(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;
(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;
(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;
(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。
3、在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計算。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！ ζ髽I(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得
(1)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。
(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。
利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得
以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
公益事業(yè)捐贈扣除
個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
四、應(yīng)納稅額的計算
(一)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式
分項(xiàng)應(yīng)納稅額=分項(xiàng)應(yīng)納稅所得額×適用稅率
(二)個人所得稅的稅收抵免規(guī)定
納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。
五、稅收優(yōu)惠
(一)免納個人所得稅
(二)經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅
1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
3、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。
六、征收管理
1、自行納稅申報的納稅義務(wù)人
(1)年所得12萬元以上的;
(2)從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;
(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
自行納稅申報的納稅期限
(1)年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
(2)個體工商戶和個人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了之后7日內(nèi)辦理納稅申報;分季預(yù)繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報。納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。
(3)納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報;在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預(yù)繳，納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。
(4)從中國境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報。
(5)除上述情況外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報納稅。
(二)代扣代繳
1、扣繳義務(wù)人
個人所得稅，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。
2、申報地點(diǎn) 其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報。
3、申報期限 次月7日內(nèi)繳入國庫。