一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。)
1
2016年1月1日，甲公司向其15名技術(shù)骨干合計授予20萬份股票期權(quán);根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些技術(shù)骨干必須自2016年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)三年，才能以每股10元的價格購買一定數(shù)量的甲公司股票。該股票期權(quán)在授予日(2016年1月1日)的公允價值為每份30元。2016年12月31日期權(quán)的公允價值為每份33元，2016年沒有技術(shù)骨干離開甲公司，估計2017年至2018年離開的技術(shù)骨干為3人，所對應(yīng)的股票期權(quán)為4萬份。甲公司2016年因該股份支付計入資本公積的金額為( )萬元。
A.
160
B.
480
C.
176
D.
200
參考答案：A 參考解析：
甲公司2016年因該股份支付計入資本公積的金額=(20-4)×30 × 1/3=160(萬元)。
2
關(guān)于集團(tuán)股份支付的處理中，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，且結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，借記( )科目。貸記資本公積(其他資本公積)科目。
A.
長期股權(quán)投資
B.
管理費(fèi)用
C.
資本公積—股本溢價
D.
銷售費(fèi)用
參考答案：A 參考解析：
結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者且以其本身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積(其他資本公積)”科目。
3
某股份有限公司于2016年1月1日發(fā)行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值總額為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，發(fā)行價格為205.55萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該債券2016年12月31日的攤余成本為( )萬元。
A.
200
B.
203.77
C.
213.77
D.
205.55
參考答案：B 參考解析：
該債券2016年12月31日攤余成本=205.55+205.55×4%-200×5%=203.77(萬元)。
4
2015年1月，甲事業(yè)單位啟動一項科研項目。當(dāng)年收到上級主管部門撥付的項目經(jīng)費(fèi)600萬元，為研發(fā)該項目發(fā)生事業(yè)支出460萬元。至2015年12月31日，該項目已完成，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，該項目的結(jié)余資金留歸該事業(yè)單位使用。對于結(jié)余資金，甲事業(yè)單位的下列會計處理中正確的是( )。
A.
將140萬元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余
B.
將140萬元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余
C.
將140萬元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
D.
將140萬元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
參考答案：C
參考解析：
年末，完成非財政補(bǔ)助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，經(jīng)批準(zhǔn)確定已完成項目結(jié)余資金留歸本事業(yè)單位使用時：
借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 140
貸：事業(yè)基金 140
5
民間非營利組織的財務(wù)報表不包括( )。
A.
利潤表
B.
資產(chǎn)負(fù)債表
C.
業(yè)務(wù)活動表
D.
現(xiàn)金流量表
參考答案：A 參考解析：
民間非營利組織會計要素中不包含利潤要素，所以不編制利潤表。財務(wù)會計報告中的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報表：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。
6
甲公司2015年度財務(wù)報告于2016年3月5日對外報出，2016年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2015年12月5日銷售;2016年2月5日，甲公司按照2015年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2016年2月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2015年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊;2016年1月5日，甲公司得知丙公司2015年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2015年貨款。下列事項中，屬于甲公司2015年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是( )。
A.
乙公司退貨
B.
甲公司發(fā)行公司債券
C.
固定資產(chǎn)未計提折舊
D.
應(yīng)收丙公司貨款無法收回
參考答案：B 參考解析：
選項A，報告年度或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回的，屬于調(diào)整事項;選項C，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項;選項D，因?yàn)榛馂?zāi)是在報告年度2015年發(fā)生的。所以屬于調(diào)整事項(如果是在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項)。
7
研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為( )。
A.
銷售費(fèi)用
B.
管理費(fèi)用
C.
研發(fā)支出
D.
無形資產(chǎn)
參考答案：B 參考解析：
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計入管理費(fèi)用。
8
2016年5月1日，甲公司將某廠房對外出租并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊2000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)日該廠房的公允價值為8500萬元。2016年12月31日，該廠房的公允價值為10000萬元。甲公司該廠房在2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為( )萬元。
A.
10000
B.
8500
C.
8000
D.
6000
參考答案：A 參考解析：
甲公司廠房為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值列示。
9
2016年10月10日，某民辦學(xué)校獲得一筆200萬元的政府補(bǔ)助收入，政府規(guī)定該補(bǔ)助用于資助貧困學(xué)生，至2016年12月31日該筆支出尚未發(fā)生。對于該事項的核算，下列說法中不正確的是( )。
A.
該筆收入屬于非交換交易收入
B.
該筆收入因?yàn)橐?guī)定了資金的使用用途，屬于限定性收入
C.
該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到限定性凈資產(chǎn)
D.
該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到非限定性凈資產(chǎn)
參考答案：D 參考解析：
因該筆捐贈收入收到時規(guī)定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要將限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)，選項D表述錯誤。
10
某企業(yè)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，在確定存貨的期末價值時，需要將存貨可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，對于折算后的金額小于成本的差額應(yīng)計入( )。
A.
公允價值變動損益
B.
財務(wù)費(fèi)用
C.
營業(yè)外支出
D.
資產(chǎn)減值損失
參考答案：D 參考解析：
折算為記賬本位幣后的可變現(xiàn)凈值小于成本的差額應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失?！?1
2016年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格200000元，增值稅稅額為34000元，該批商品的成本為180000元，商品未發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2017年5月1日將所售商品購回，回購價為220000元(不含增值稅稅額)假定不考慮其他因素。2016年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他應(yīng)付款金額為( )元。
A.
200000
B.
180000
C.
204000
D.
184000
參考答案：C 參考解析：
甲公司12月1日，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款234000
貸：其他應(yīng)付款200000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000
借：財務(wù)費(fèi)用4000
貸：其他應(yīng)付款4000
2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的其他應(yīng)付款=200000+4000=204000(元)。
12
甲公司因合同違約被起訴，至2016年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預(yù)計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同，另需支付訴訟費(fèi)用1萬元。甲公司2016年12月31日因此事項應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為( )萬元。
A.
20
B.
34
C.
36
D.
50
參考答案：C 參考解析：
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=(20+50)/2+1=36(萬元)，選項C正確。
13
2016年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格(不含增值稅稅額)為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至2016年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本10萬元，因原材料價格上漲，甲公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，2016年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為( )萬元。
A.
70
B.
10
C.
80
D.
100
參考答案：A 參考解析：
甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80(萬元)，如違約將支付違約金100萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本10萬元的損失，甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同。損失80萬元首先確認(rèn)資產(chǎn)減值損失10萬元，剩余70萬元確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
14
2015年1月20日，甲公司(房地產(chǎn)開發(fā)公司)以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為900萬元，預(yù)計使用年限為50年。2015年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2016年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用年限為20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2016年5月10日收到國家撥付的補(bǔ)助資金30萬元。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。
A.
收到政府補(bǔ)助時確認(rèn)遞延收益30萬元
B.
收到政府補(bǔ)助時確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)外收入30萬元
C.
取得該土地使用權(quán)時支付金額900萬元計人房地產(chǎn)開發(fā)成本
D.
商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時應(yīng)計入管理費(fèi)用
參考答案：A 參考解析：
取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該計人遞延收益，并自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期攤銷計人各期損益(營業(yè)外收入)，選項A正確，選項B錯誤;商業(yè)設(shè)施不屬于存貨，取得該土地使用權(quán)時支付的金額應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項C和D錯誤。
15
甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2015年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為800萬元，銷售成本為704萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2016年合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項目的年初金額為( )萬元。
A.
96
B.
90
C.
66
D.
78
參考答案：B 參考解析：
編制2016年合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項目的年初金額=(800-704)-(800-704)÷8×6/12=90(萬元)。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16
關(guān)于將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組，債務(wù)人、債權(quán)人的相關(guān)處理正確的有( )。
A.
債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失
B.
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入
C.
重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益
D.
股份公允價值總額與股份的面值總額之間的差額，計入資本公積
參考答案：C,D 參考解析：
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分或未計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，選項A錯誤;債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計人當(dāng)期損益(屬于債務(wù)重組利得)，選項B錯誤，選項C、D正確。
17
下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有( )。
A.
外來原始憑證
B.
生產(chǎn)成本資料
C.
生產(chǎn)預(yù)算資料
D.
生產(chǎn)成本賬簿記錄
參考答案：A,B,D 參考解析：
選項C，生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為，不屬于實(shí)際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。
18
關(guān)于應(yīng)收款項，下列說法中正確的有( )。
A.
一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額
B.
企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益
C.
企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益
D.
企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益
參考答案：A,B 參考解析：
一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額，選項A正確;企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，選項B正確。
19
下列各項負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)不為零的有( )。
A.
因合同違約確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債
B.
從銀行取得的短期借款
C.
因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計負(fù)債
D.
因稅收罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款
參考答案：B,D 參考解析：
選項A和C，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額=0：選項B不影響損益，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等;選項D，無論是否發(fā)生，稅法均不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。
20
在確定對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r，應(yīng)考慮的因素有( )。
A.
擁有對被投資方的權(quán)力
B.
通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報
C.
有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額
D.
從被投資單位獲得固定回報
參考答案：A,B,C 參考解析：
控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額.選項D錯誤。21
關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定，下列說法中正確的有( )。
A.
應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流出是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流出為依據(jù)
B.
應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式
C.
應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式
D.
資產(chǎn)組一經(jīng)確定，不得隨意變更
參考答案：B,C,D 參考解析：
應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)，選項A不正確。
22
對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有( )。
A.
外幣交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入財務(wù)費(fèi)用
B.
外幣兌換產(chǎn)生的匯兌差額計入財務(wù)費(fèi)用
C.
企業(yè)因外幣業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用
D.
可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益
參考答案：B,C,D 參考解析：
外幣交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益，選項A錯誤。
23
下列各項資產(chǎn)中，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試的是( )。
A.
固定資產(chǎn)
B.
尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)
C.
使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
D.
長期股權(quán)投資
參考答案：B,C 參考解析：
因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。
24
2016年1月1日，A公司以每股10元的價格購入B上市公司(以下簡稱“B公司”)股票100萬股，并由此持有B公司2%股權(quán)。投資前A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將對B公司的該項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年1月1日，A公司以現(xiàn)金35000萬元作為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán)，從而取得對B公司的控制權(quán);B公司當(dāng)日股價為每股14元(公允價值與賬面價值相等)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為40000萬元。A公司購買B公司2%股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”(不考慮所得稅等影響)。A公司下列會計處理中正確的有( )。
A.
購買日長期股權(quán)投資初始投資成本為36400萬元
B.
購買日的合并成本為36400萬元
C.
購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)將原計人其他綜合收益的400萬元轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益
D.
購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)15600萬元
參考答案：A,B,D 參考解析：
原投資按公允價值計量，購買日初始投資成本與合并成本相等。初始投資成本=合并成本=100 × 14+35000=36400(萬元)，選項A和B正確;原計入其他綜合收益的400萬元[100×(14-10)]在個別財務(wù)報表中已轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，合并財務(wù)報表中不需結(jié)轉(zhuǎn)，選項C錯誤;購買日應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=36400-40000×52%=15600(萬元)，選項D正確。
25
北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2015年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計量;2015年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2016年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2016年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2016年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2016年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有( )。
A.
甲地塊的土地使用權(quán)
B.
乙地塊的土地使用權(quán)
C.
丙地塊的土地使用權(quán)
D.
丁地塊的土地使用權(quán)
參考答案：B,C 參考解析：
乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權(quán)應(yīng)該計入所建造的房屋建筑物成本，選項B和C不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)
26
政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。( )
參考答案：對
27
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的所有非貨幣性資產(chǎn)，包括商譽(yù)。( )
參考答案：錯 參考解析：
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不包括商譽(yù)。
28
投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。( )
參考答案：對
29
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。( )
參考答案：對
30
財政補(bǔ)助結(jié)余資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助資金。( )
參考答案：錯
參考解析：
財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助資金;財政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補(bǔ)助資金。
31
持有至到期投資取得時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)記入“持有至到期投資—成本”科目。( )
參考答案：錯
相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目反映。
32
已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計量模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。( )
參考答案：對
33
預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)潛在義務(wù)所需支出的估計數(shù)進(jìn)行初始計量。( )
參考答案：錯
參考解析：
應(yīng)是現(xiàn)時義務(wù)，不是潛在義務(wù)。
34
無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。( )
參考答案：對
35
主要市場，是指企業(yè)交易量、賺錢最多的市場。( )
參考答案：錯
參考解析：
主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量和交易活躍程度的市場。四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
36
甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：
(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2015年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2015年1月1日起至2017年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2015年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2015年12月31日，全部募集資金已使用完畢。2015年1月1日開始資本化，生產(chǎn)用廠房于2015年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款的利息收入。
(3)2016年1月1日，甲公司支付2015年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息1500萬元。
(4)2016年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。
已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。
③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
④不考慮所得稅等其他因素影響。
要求：
(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價值。
(2)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。
(3)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2015年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2015年度利息費(fèi)用的會計分錄。
(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2016年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2016年上半年利息費(fèi)用的會計分錄。
(5)編制甲公司2016年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。
參考解析：
(1)
負(fù)債成分的公允價值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000×(1+2.5%)×0.8396=89254.1(萬元)，權(quán)益成分公允價值=100000-89254.1=10745.9(萬元)。
(2)
借：銀行存款 100000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 10745.9(100000-89254.1)
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100000
其他權(quán)益工具 10745.9
(3)
2015年12月31日的攤余成本=89254.1×(1+6%)-100000×1.5%=93109.35(萬元)。
借：在建工程 5355.25(89254.1×6%)
貸：應(yīng)付利息 1500
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3855.25
借：應(yīng)付利息 1500
貸：銀行存款 1500
(4)
2016年6月30日的攤余成本=93109.35+93109.35×6%÷2-100000×2%÷2=94902.63(萬元)。
借：財務(wù)費(fèi)用 2793.28(93109.35×6%÷2)
貸：應(yīng)付利息 1000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1793.28
(5)
借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100000
其他權(quán)益工具 10745.9
應(yīng)付利息 1000
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 5097.37(10745.9-3855.25-1793.28)
股本 10000
資本公積—股本溢價 96648.53 37
2014年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)，當(dāng)符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以每股5元的價格購買本公司1股普通股股票(每股面值1元)，每份股票期權(quán)在2014年1月1日的公允價值為24元。第一年年未能夠行權(quán)的條件為公司當(dāng)年凈利潤增長率達(dá)到20%，第二年年末能夠行權(quán)的條件為公司的凈利潤兩年平均增長率達(dá)到15%，第三年年末行權(quán)條件為公司3年凈利潤平均增長率達(dá)到10%。
2014年12月31日，A公司凈利潤增長率為18%，當(dāng)年有8名管理人員離開;A公司預(yù)計第二年的凈利潤將以同樣速度增長，預(yù)計2015年12月31日可行權(quán)，預(yù)計未來還將有8名管理人員離開。
2015年A公司凈利潤增長率為10%，沒有達(dá)到行權(quán)條件，當(dāng)年有10名管理人員離開，A公司預(yù)計第三年能夠達(dá)到行權(quán)條件且第三年還將有12名管理人員離開。
2016年A公司凈利潤增長率為8%，三年平均增長率達(dá)到12%，第三年年末管理人員可以行權(quán)，當(dāng)年有8名管理人員離開;剩余管理人員全部行權(quán)。
要求：編制A公司2014年～2016年與股份支付有關(guān)的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)2014年1月1日
授予日不作賬務(wù)處理。
2014年12月31日
因估計第二年即可行權(quán)，所以應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=(100-8-8)×20×24×1/2=20160(萬元)。
借：管理費(fèi)用 20160
貸：資本公積―其他資本公積 20160
(2)2015年12月31日
等待期調(diào)整為3年，應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=(100-8-10-12)×20×24×2/3-20160=2240(萬元)。
借：管理費(fèi)用 2240
貸：資本公積―其他資本公積 2240
(3)2016年12月31日
應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=(100-8-10-8)×20×24-(20160+2240)：13120(萬元)。
借：管理費(fèi)用 13120
貸：資本公積—其他資本公積 13120
管理人員行權(quán)時：
借：銀行存款 7400(74 × 20×5)
資本公積—其他資本公積 35520(20160+2240+13120)
貸：股本 1480(74 × 20×1)
資本公積—股本溢價 41440
第37題 筆記記錄 五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38
甲公司、乙公司2016年有關(guān)交易或事項如下：
(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費(fèi)20萬元;相關(guān)款項已通過銀行支付。
當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓，成本為20000萬元。累計折舊6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于2016年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預(yù)計自2016年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格為2500萬元(不含增值稅，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬元，款項尚未收回。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%部分形成存貨，期末未發(fā)生減值損失。
(3)6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用。采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(4)10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。
(6)2016年度，乙公司個別利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。
(7)其他有關(guān)資料：
①2016年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始人賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(3)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。
(4)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
參考解析：
(1)
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值=15×1400=21000(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 21000
管理費(fèi)用 20
貸：股本 1400
資本公積—股本溢價 19300
銀行存款 320
(2)購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=21000-27000×70%=2100(萬元)。
(3)調(diào)整后的乙公司2016年度凈利潤=9000-(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]÷10=8160(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 5712(8160 ×70%)
貸：投資收益 5712
借：長期股權(quán)投資 350(500×70%)
貸：其他綜合收益 350
借：投資收益 2800
貸：長期股權(quán)投資 2800
(4)
①
借：營業(yè)收入 2500
貸：營業(yè)成本 2500
借：營業(yè)成本 225[(2500-1750)×30%]
貸：存貨 225
②
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 1700
固定資產(chǎn)—原價 300
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 30(300÷5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 30
③
借：營業(yè)收入 3600
貸：營業(yè)成本 3480
存貨 120
借：少數(shù)股東權(quán)益 36(120 × 30%)
貸：少數(shù)股東損益 36
借：營業(yè)外收入 300
貸：無形資產(chǎn)—原價 300
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 15(300÷5 × 3/12)
貸：管理費(fèi)用 15
④
借：應(yīng)付賬款 2500
貸：應(yīng)收賬款 2500
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
⑤
借：股本 6000
資本公積 8000[5000+(27000-24000)]
其他綜合收益 500
盈余公積 2400(1500+900)
未分配利潤 14760(11500+8160-900-4000)
商譽(yù) 2100
貸：長期股權(quán)投資 24262(21000+5712+350-2800)
少數(shù)股東權(quán)益 9498[(6000+8000+500+2400+14760)×30%]
⑥
借：投資收益 5712
少數(shù)股東損益 2448(8160×30%)
未分配利潤—年初 1 1500
貸：提取盈余公積 900
對所有者(或股東)的分配 4000
未分配利潤—年末 14760
39
甲公司與股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：
(1)甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。2016年1月1日，甲公司進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，支付銀行存款13000萬元，原投資賬面價值為5400萬元，其中投資成本4500萬元，損益調(diào)整840萬元，其他權(quán)益變動60萬元，原投資在購買日的公允價值為6200萬元。
(2)購買日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值為18000萬元，股本10000萬元，資本公積100萬元，盈余公積1620萬元，未分配利潤6280萬元，公允價值為20000萬元，該差異是由一項管理用無形資產(chǎn)評估增值引起的，該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為
0，采用直線法攤銷。
(3)乙公司在2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤為500萬元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生其他綜合收益60萬元。
甲公司按10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)確認(rèn)個別報表的投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。
(2)確定合并報表中的合并成本并計算合并報表中商譽(yù)的金額。
(3)計算合并報表進(jìn)一步取得50%投資確認(rèn)的投資收益并作出相關(guān)的會計處理。
(4)編制2016年12月31日合并報表調(diào)整和抵銷分錄。
參考解析：
(1)個別報表中的投資成本=5400+13000=18400(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 18400
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 4500
—損益調(diào)整 840
—其他權(quán)益變動 60
銀行存款 13000
(2)合并報表中的成本=6200+13000=19200(萬元)，商譽(yù)=19200-20000×80%=3200(萬元)。
(3)合并報表中確認(rèn)的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 800(6200-5400)
貸：投資收益 800
借：資本公積—其他資本公積 60
貸：投資收益 60
(4)
借：無形資產(chǎn) 2000(20000-18000)
貸：資本公積 2000
借：管理費(fèi)用 200
貸：無形資產(chǎn)—累計攤銷 200(2000/10)
調(diào)整后的乙公司凈利潤=(500-2000/10)=300(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 240
貸：投資收益 240(300 × 80%)
借：長期股權(quán)投資 48(60×80%)
貸：其他綜合收益 48
借：股本 10000
資本公積 2100(100+2000)
其他綜合收益 60
盈余公積 1670(1620+50)
未分配利潤—年末 6530(6280+300-50)
商譽(yù) 3200
貸：長期股權(quán)投資 19488(18400+800+240+48)
少數(shù)股東權(quán)益 4072[(10000+2100+60+1670+6530)×20%]
借：投資收益 240
少數(shù)股東損益 60(300×20%)
未分配利潤—年初 6280
貸：提取盈余公積 50
未分配利潤—年末 6530
1
2016年1月1日，甲公司向其15名技術(shù)骨干合計授予20萬份股票期權(quán);根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些技術(shù)骨干必須自2016年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)三年，才能以每股10元的價格購買一定數(shù)量的甲公司股票。該股票期權(quán)在授予日(2016年1月1日)的公允價值為每份30元。2016年12月31日期權(quán)的公允價值為每份33元，2016年沒有技術(shù)骨干離開甲公司，估計2017年至2018年離開的技術(shù)骨干為3人，所對應(yīng)的股票期權(quán)為4萬份。甲公司2016年因該股份支付計入資本公積的金額為( )萬元。
A.
160
B.
480
C.
176
D.
200
參考答案：A 參考解析：
甲公司2016年因該股份支付計入資本公積的金額=(20-4)×30 × 1/3=160(萬元)。
2
關(guān)于集團(tuán)股份支付的處理中，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，且結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，借記( )科目。貸記資本公積(其他資本公積)科目。
A.
長期股權(quán)投資
B.
管理費(fèi)用
C.
資本公積—股本溢價
D.
銷售費(fèi)用
參考答案：A 參考解析：
結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者且以其本身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積(其他資本公積)”科目。
3
某股份有限公司于2016年1月1日發(fā)行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值總額為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，發(fā)行價格為205.55萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該債券2016年12月31日的攤余成本為( )萬元。
A.
200
B.
203.77
C.
213.77
D.
205.55
參考答案：B 參考解析：
該債券2016年12月31日攤余成本=205.55+205.55×4%-200×5%=203.77(萬元)。
4
2015年1月，甲事業(yè)單位啟動一項科研項目。當(dāng)年收到上級主管部門撥付的項目經(jīng)費(fèi)600萬元，為研發(fā)該項目發(fā)生事業(yè)支出460萬元。至2015年12月31日，該項目已完成，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，該項目的結(jié)余資金留歸該事業(yè)單位使用。對于結(jié)余資金，甲事業(yè)單位的下列會計處理中正確的是( )。
A.
將140萬元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余
B.
將140萬元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余
C.
將140萬元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
D.
將140萬元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
參考答案：C
參考解析：
年末，完成非財政補(bǔ)助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，經(jīng)批準(zhǔn)確定已完成項目結(jié)余資金留歸本事業(yè)單位使用時：
借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 140
貸：事業(yè)基金 140
5
民間非營利組織的財務(wù)報表不包括( )。
A.
利潤表
B.
資產(chǎn)負(fù)債表
C.
業(yè)務(wù)活動表
D.
現(xiàn)金流量表
參考答案：A 參考解析：
民間非營利組織會計要素中不包含利潤要素，所以不編制利潤表。財務(wù)會計報告中的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報表：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。
6
甲公司2015年度財務(wù)報告于2016年3月5日對外報出，2016年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2015年12月5日銷售;2016年2月5日，甲公司按照2015年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2016年2月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2015年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊;2016年1月5日，甲公司得知丙公司2015年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2015年貨款。下列事項中，屬于甲公司2015年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是( )。
A.
乙公司退貨
B.
甲公司發(fā)行公司債券
C.
固定資產(chǎn)未計提折舊
D.
應(yīng)收丙公司貨款無法收回
參考答案：B 參考解析：
選項A，報告年度或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回的，屬于調(diào)整事項;選項C，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項;選項D，因?yàn)榛馂?zāi)是在報告年度2015年發(fā)生的。所以屬于調(diào)整事項(如果是在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項)。
7
研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為( )。
A.
銷售費(fèi)用
B.
管理費(fèi)用
C.
研發(fā)支出
D.
無形資產(chǎn)
參考答案：B 參考解析：
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計入管理費(fèi)用。
8
2016年5月1日，甲公司將某廠房對外出租并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊2000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)日該廠房的公允價值為8500萬元。2016年12月31日，該廠房的公允價值為10000萬元。甲公司該廠房在2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為( )萬元。
A.
10000
B.
8500
C.
8000
D.
6000
參考答案：A 參考解析：
甲公司廠房為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值列示。
9
2016年10月10日，某民辦學(xué)校獲得一筆200萬元的政府補(bǔ)助收入，政府規(guī)定該補(bǔ)助用于資助貧困學(xué)生，至2016年12月31日該筆支出尚未發(fā)生。對于該事項的核算，下列說法中不正確的是( )。
A.
該筆收入屬于非交換交易收入
B.
該筆收入因?yàn)橐?guī)定了資金的使用用途，屬于限定性收入
C.
該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到限定性凈資產(chǎn)
D.
該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到非限定性凈資產(chǎn)
參考答案：D 參考解析：
因該筆捐贈收入收到時規(guī)定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要將限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)，選項D表述錯誤。
10
某企業(yè)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，在確定存貨的期末價值時，需要將存貨可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，對于折算后的金額小于成本的差額應(yīng)計入( )。
A.
公允價值變動損益
B.
財務(wù)費(fèi)用
C.
營業(yè)外支出
D.
資產(chǎn)減值損失
參考答案：D 參考解析：
折算為記賬本位幣后的可變現(xiàn)凈值小于成本的差額應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失?！?1
2016年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格200000元，增值稅稅額為34000元，該批商品的成本為180000元，商品未發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2017年5月1日將所售商品購回，回購價為220000元(不含增值稅稅額)假定不考慮其他因素。2016年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他應(yīng)付款金額為( )元。
A.
200000
B.
180000
C.
204000
D.
184000
參考答案：C 參考解析：
甲公司12月1日，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款234000
貸：其他應(yīng)付款200000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000
借：財務(wù)費(fèi)用4000
貸：其他應(yīng)付款4000
2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的其他應(yīng)付款=200000+4000=204000(元)。
12
甲公司因合同違約被起訴，至2016年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預(yù)計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同，另需支付訴訟費(fèi)用1萬元。甲公司2016年12月31日因此事項應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為( )萬元。
A.
20
B.
34
C.
36
D.
50
參考答案：C 參考解析：
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=(20+50)/2+1=36(萬元)，選項C正確。
13
2016年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格(不含增值稅稅額)為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至2016年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本10萬元，因原材料價格上漲，甲公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，2016年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為( )萬元。
A.
70
B.
10
C.
80
D.
100
參考答案：A 參考解析：
甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80(萬元)，如違約將支付違約金100萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本10萬元的損失，甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同。損失80萬元首先確認(rèn)資產(chǎn)減值損失10萬元，剩余70萬元確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
14
2015年1月20日，甲公司(房地產(chǎn)開發(fā)公司)以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為900萬元，預(yù)計使用年限為50年。2015年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2016年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用年限為20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2016年5月10日收到國家撥付的補(bǔ)助資金30萬元。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。
A.
收到政府補(bǔ)助時確認(rèn)遞延收益30萬元
B.
收到政府補(bǔ)助時確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)外收入30萬元
C.
取得該土地使用權(quán)時支付金額900萬元計人房地產(chǎn)開發(fā)成本
D.
商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時應(yīng)計入管理費(fèi)用
參考答案：A 參考解析：
取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該計人遞延收益，并自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期攤銷計人各期損益(營業(yè)外收入)，選項A正確，選項B錯誤;商業(yè)設(shè)施不屬于存貨，取得該土地使用權(quán)時支付的金額應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項C和D錯誤。
15
甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2015年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為800萬元，銷售成本為704萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2016年合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項目的年初金額為( )萬元。
A.
96
B.
90
C.
66
D.
78
參考答案：B 參考解析：
編制2016年合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項目的年初金額=(800-704)-(800-704)÷8×6/12=90(萬元)。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16
關(guān)于將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組，債務(wù)人、債權(quán)人的相關(guān)處理正確的有( )。
A.
債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失
B.
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入
C.
重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益
D.
股份公允價值總額與股份的面值總額之間的差額，計入資本公積
參考答案：C,D 參考解析：
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分或未計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，選項A錯誤;債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計人當(dāng)期損益(屬于債務(wù)重組利得)，選項B錯誤，選項C、D正確。
17
下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有( )。
A.
外來原始憑證
B.
生產(chǎn)成本資料
C.
生產(chǎn)預(yù)算資料
D.
生產(chǎn)成本賬簿記錄
參考答案：A,B,D 參考解析：
選項C，生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為，不屬于實(shí)際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。
18
關(guān)于應(yīng)收款項，下列說法中正確的有( )。
A.
一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額
B.
企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益
C.
企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益
D.
企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益
參考答案：A,B 參考解析：
一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額，選項A正確;企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，選項B正確。
19
下列各項負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)不為零的有( )。
A.
因合同違約確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債
B.
從銀行取得的短期借款
C.
因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計負(fù)債
D.
因稅收罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款
參考答案：B,D 參考解析：
選項A和C，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額=0：選項B不影響損益，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等;選項D，無論是否發(fā)生，稅法均不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。
20
在確定對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r，應(yīng)考慮的因素有( )。
A.
擁有對被投資方的權(quán)力
B.
通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報
C.
有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額
D.
從被投資單位獲得固定回報
參考答案：A,B,C 參考解析：
控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額.選項D錯誤。21
關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定，下列說法中正確的有( )。
A.
應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流出是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流出為依據(jù)
B.
應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式
C.
應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式
D.
資產(chǎn)組一經(jīng)確定，不得隨意變更
參考答案：B,C,D 參考解析：
應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)，選項A不正確。
22
對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有( )。
A.
外幣交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入財務(wù)費(fèi)用
B.
外幣兌換產(chǎn)生的匯兌差額計入財務(wù)費(fèi)用
C.
企業(yè)因外幣業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用
D.
可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益
參考答案：B,C,D 參考解析：
外幣交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益，選項A錯誤。
23
下列各項資產(chǎn)中，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試的是( )。
A.
固定資產(chǎn)
B.
尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)
C.
使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
D.
長期股權(quán)投資
參考答案：B,C 參考解析：
因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。
24
2016年1月1日，A公司以每股10元的價格購入B上市公司(以下簡稱“B公司”)股票100萬股，并由此持有B公司2%股權(quán)。投資前A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將對B公司的該項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年1月1日，A公司以現(xiàn)金35000萬元作為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán)，從而取得對B公司的控制權(quán);B公司當(dāng)日股價為每股14元(公允價值與賬面價值相等)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為40000萬元。A公司購買B公司2%股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”(不考慮所得稅等影響)。A公司下列會計處理中正確的有( )。
A.
購買日長期股權(quán)投資初始投資成本為36400萬元
B.
購買日的合并成本為36400萬元
C.
購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)將原計人其他綜合收益的400萬元轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益
D.
購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)15600萬元
參考答案：A,B,D 參考解析：
原投資按公允價值計量，購買日初始投資成本與合并成本相等。初始投資成本=合并成本=100 × 14+35000=36400(萬元)，選項A和B正確;原計入其他綜合收益的400萬元[100×(14-10)]在個別財務(wù)報表中已轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，合并財務(wù)報表中不需結(jié)轉(zhuǎn)，選項C錯誤;購買日應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=36400-40000×52%=15600(萬元)，選項D正確。
25
北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2015年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計量;2015年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2016年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2016年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2016年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2016年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有( )。
A.
甲地塊的土地使用權(quán)
B.
乙地塊的土地使用權(quán)
C.
丙地塊的土地使用權(quán)
D.
丁地塊的土地使用權(quán)
參考答案：B,C 參考解析：
乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權(quán)應(yīng)該計入所建造的房屋建筑物成本，選項B和C不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)
26
政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。( )
參考答案：對
27
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的所有非貨幣性資產(chǎn)，包括商譽(yù)。( )
參考答案：錯 參考解析：
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不包括商譽(yù)。
28
投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。( )
參考答案：對
29
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。( )
參考答案：對
30
財政補(bǔ)助結(jié)余資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助資金。( )
參考答案：錯
參考解析：
財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助資金;財政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補(bǔ)助資金。
31
持有至到期投資取得時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)記入“持有至到期投資—成本”科目。( )
參考答案：錯
相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目反映。
32
已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計量模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。( )
參考答案：對
33
預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)潛在義務(wù)所需支出的估計數(shù)進(jìn)行初始計量。( )
參考答案：錯
參考解析：
應(yīng)是現(xiàn)時義務(wù)，不是潛在義務(wù)。
34
無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。( )
參考答案：對
35
主要市場，是指企業(yè)交易量、賺錢最多的市場。( )
參考答案：錯
參考解析：
主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量和交易活躍程度的市場。四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
36
甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：
(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2015年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2015年1月1日起至2017年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2015年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2015年12月31日，全部募集資金已使用完畢。2015年1月1日開始資本化，生產(chǎn)用廠房于2015年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款的利息收入。
(3)2016年1月1日，甲公司支付2015年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息1500萬元。
(4)2016年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。
已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。
③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
④不考慮所得稅等其他因素影響。
要求：
(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價值。
(2)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。
(3)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2015年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2015年度利息費(fèi)用的會計分錄。
(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2016年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2016年上半年利息費(fèi)用的會計分錄。
(5)編制甲公司2016年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。
參考解析：
(1)
負(fù)債成分的公允價值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000×(1+2.5%)×0.8396=89254.1(萬元)，權(quán)益成分公允價值=100000-89254.1=10745.9(萬元)。
(2)
借：銀行存款 100000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 10745.9(100000-89254.1)
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100000
其他權(quán)益工具 10745.9
(3)
2015年12月31日的攤余成本=89254.1×(1+6%)-100000×1.5%=93109.35(萬元)。
借：在建工程 5355.25(89254.1×6%)
貸：應(yīng)付利息 1500
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3855.25
借：應(yīng)付利息 1500
貸：銀行存款 1500
(4)
2016年6月30日的攤余成本=93109.35+93109.35×6%÷2-100000×2%÷2=94902.63(萬元)。
借：財務(wù)費(fèi)用 2793.28(93109.35×6%÷2)
貸：應(yīng)付利息 1000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1793.28
(5)
借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100000
其他權(quán)益工具 10745.9
應(yīng)付利息 1000
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 5097.37(10745.9-3855.25-1793.28)
股本 10000
資本公積—股本溢價 96648.53 37
2014年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)，當(dāng)符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以每股5元的價格購買本公司1股普通股股票(每股面值1元)，每份股票期權(quán)在2014年1月1日的公允價值為24元。第一年年未能夠行權(quán)的條件為公司當(dāng)年凈利潤增長率達(dá)到20%，第二年年末能夠行權(quán)的條件為公司的凈利潤兩年平均增長率達(dá)到15%，第三年年末行權(quán)條件為公司3年凈利潤平均增長率達(dá)到10%。
2014年12月31日，A公司凈利潤增長率為18%，當(dāng)年有8名管理人員離開;A公司預(yù)計第二年的凈利潤將以同樣速度增長，預(yù)計2015年12月31日可行權(quán)，預(yù)計未來還將有8名管理人員離開。
2015年A公司凈利潤增長率為10%，沒有達(dá)到行權(quán)條件，當(dāng)年有10名管理人員離開，A公司預(yù)計第三年能夠達(dá)到行權(quán)條件且第三年還將有12名管理人員離開。
2016年A公司凈利潤增長率為8%，三年平均增長率達(dá)到12%，第三年年末管理人員可以行權(quán)，當(dāng)年有8名管理人員離開;剩余管理人員全部行權(quán)。
要求：編制A公司2014年～2016年與股份支付有關(guān)的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)2014年1月1日
授予日不作賬務(wù)處理。
2014年12月31日
因估計第二年即可行權(quán)，所以應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=(100-8-8)×20×24×1/2=20160(萬元)。
借：管理費(fèi)用 20160
貸：資本公積―其他資本公積 20160
(2)2015年12月31日
等待期調(diào)整為3年，應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=(100-8-10-12)×20×24×2/3-20160=2240(萬元)。
借：管理費(fèi)用 2240
貸：資本公積―其他資本公積 2240
(3)2016年12月31日
應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=(100-8-10-8)×20×24-(20160+2240)：13120(萬元)。
借：管理費(fèi)用 13120
貸：資本公積—其他資本公積 13120
管理人員行權(quán)時：
借：銀行存款 7400(74 × 20×5)
資本公積—其他資本公積 35520(20160+2240+13120)
貸：股本 1480(74 × 20×1)
資本公積—股本溢價 41440
第37題 筆記記錄 五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38
甲公司、乙公司2016年有關(guān)交易或事項如下：
(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費(fèi)20萬元;相關(guān)款項已通過銀行支付。
當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓，成本為20000萬元。累計折舊6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于2016年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預(yù)計自2016年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格為2500萬元(不含增值稅，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬元，款項尚未收回。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%部分形成存貨，期末未發(fā)生減值損失。
(3)6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用。采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(4)10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。
(6)2016年度，乙公司個別利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。
(7)其他有關(guān)資料：
①2016年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始人賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(3)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。
(4)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
參考解析：
(1)
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值=15×1400=21000(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 21000
管理費(fèi)用 20
貸：股本 1400
資本公積—股本溢價 19300
銀行存款 320
(2)購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=21000-27000×70%=2100(萬元)。
(3)調(diào)整后的乙公司2016年度凈利潤=9000-(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]÷10=8160(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 5712(8160 ×70%)
貸：投資收益 5712
借：長期股權(quán)投資 350(500×70%)
貸：其他綜合收益 350
借：投資收益 2800
貸：長期股權(quán)投資 2800
(4)
①
借：營業(yè)收入 2500
貸：營業(yè)成本 2500
借：營業(yè)成本 225[(2500-1750)×30%]
貸：存貨 225
②
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 1700
固定資產(chǎn)—原價 300
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 30(300÷5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 30
③
借：營業(yè)收入 3600
貸：營業(yè)成本 3480
存貨 120
借：少數(shù)股東權(quán)益 36(120 × 30%)
貸：少數(shù)股東損益 36
借：營業(yè)外收入 300
貸：無形資產(chǎn)—原價 300
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 15(300÷5 × 3/12)
貸：管理費(fèi)用 15
④
借：應(yīng)付賬款 2500
貸：應(yīng)收賬款 2500
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
⑤
借：股本 6000
資本公積 8000[5000+(27000-24000)]
其他綜合收益 500
盈余公積 2400(1500+900)
未分配利潤 14760(11500+8160-900-4000)
商譽(yù) 2100
貸：長期股權(quán)投資 24262(21000+5712+350-2800)
少數(shù)股東權(quán)益 9498[(6000+8000+500+2400+14760)×30%]
⑥
借：投資收益 5712
少數(shù)股東損益 2448(8160×30%)
未分配利潤—年初 1 1500
貸：提取盈余公積 900
對所有者(或股東)的分配 4000
未分配利潤—年末 14760
39
甲公司與股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：
(1)甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。2016年1月1日，甲公司進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，支付銀行存款13000萬元，原投資賬面價值為5400萬元，其中投資成本4500萬元，損益調(diào)整840萬元，其他權(quán)益變動60萬元，原投資在購買日的公允價值為6200萬元。
(2)購買日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值為18000萬元，股本10000萬元，資本公積100萬元，盈余公積1620萬元，未分配利潤6280萬元，公允價值為20000萬元，該差異是由一項管理用無形資產(chǎn)評估增值引起的，該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為
0，采用直線法攤銷。
(3)乙公司在2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤為500萬元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生其他綜合收益60萬元。
甲公司按10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)確認(rèn)個別報表的投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。
(2)確定合并報表中的合并成本并計算合并報表中商譽(yù)的金額。
(3)計算合并報表進(jìn)一步取得50%投資確認(rèn)的投資收益并作出相關(guān)的會計處理。
(4)編制2016年12月31日合并報表調(diào)整和抵銷分錄。
參考解析：
(1)個別報表中的投資成本=5400+13000=18400(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 18400
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 4500
—損益調(diào)整 840
—其他權(quán)益變動 60
銀行存款 13000
(2)合并報表中的成本=6200+13000=19200(萬元)，商譽(yù)=19200-20000×80%=3200(萬元)。
(3)合并報表中確認(rèn)的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 800(6200-5400)
貸：投資收益 800
借：資本公積—其他資本公積 60
貸：投資收益 60
(4)
借：無形資產(chǎn) 2000(20000-18000)
貸：資本公積 2000
借：管理費(fèi)用 200
貸：無形資產(chǎn)—累計攤銷 200(2000/10)
調(diào)整后的乙公司凈利潤=(500-2000/10)=300(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 240
貸：投資收益 240(300 × 80%)
借：長期股權(quán)投資 48(60×80%)
貸：其他綜合收益 48
借：股本 10000
資本公積 2100(100+2000)
其他綜合收益 60
盈余公積 1670(1620+50)
未分配利潤—年末 6530(6280+300-50)
商譽(yù) 3200
貸：長期股權(quán)投資 19488(18400+800+240+48)
少數(shù)股東權(quán)益 4072[(10000+2100+60+1670+6530)×20%]
借：投資收益 240
少數(shù)股東損益 60(300×20%)
未分配利潤—年初 6280
貸：提取盈余公積 50
未分配利潤—年末 6530