一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。)
1
2016年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2016年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2016年營業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。
A.
14
B.
15
C.
19
D.
20
參考答案：A 參考解析：
該金融資產(chǎn)取得時成本：200-5=195(萬元)，應(yīng)確認投資收益為-1萬元，期末應(yīng)確認公允價值變動損益=210-195=15(萬元)，該股票投資對甲公司2016年營業(yè)利潤的影響金額=15-1=14(萬元)。
2
經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2016年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，發(fā)行費用為1600萬元，實際募集資金已存人銀行專戶。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。下列說法中正確的是( )。
A.
實際利率為6%
B.
實際利率為各年的票面利率
C.
實際利率應(yīng)大于6%
D.
實際利率應(yīng)小于6%
參考答案：C 參考解析：
甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%，考慮發(fā)行費用后負債成分的公允價值會減少，因此，實際利率會大于6%。
3
下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.
對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整
B.
對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價值計量
C.
對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)負債的公允價值變動計入當(dāng)期損益
D.
股份支付的確認和計量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)
參考答案：A 參考解析：
以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價值計量，在可行權(quán)日之后不需要對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。
4
甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C三個部件組成。2015年1月，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C各部件預(yù)計使用年限分別為10年、15年和20年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是( )。
A.
按照A、B、C各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限
B.
按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限
C.
按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
D.
按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者中較低者作為其折舊年限
參考答案：A 對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)，分別按照其預(yù)計使用年限作為各自的折舊年限。
5
甲公司2016年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補虧損，下列關(guān)于該經(jīng)營虧損的表述中，正確的是( )。
A.
不產(chǎn)生暫時性差異
B.
產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元
C.
產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元
D.
產(chǎn)生暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)
參考答案：C 參考解析：
因為本期發(fā)生的未彌補虧損可以在未來五年內(nèi)稅前扣除，所以會減少甲公司未來期間的應(yīng)交所得稅，因此未彌補虧損500萬元屬于可抵扣暫時性差異，另外未彌補虧損會影響損益，所以需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
6
某事業(yè)單位2015年12月31日“事業(yè)基金”科目的貸方余額為50萬元。該事業(yè)單位2016年有關(guān)資料如下：收到上級補助收入55萬元，對附屬單位補助支出50萬元，取得事業(yè)收入100萬元，發(fā)生“事業(yè)支出一其他資金支出”100萬元。如不考慮相關(guān)稅費及其他因素，該事業(yè)單位2016年年末的事業(yè)基金余額為( )萬元。
A.
50
B.
55
C.
56
D.
65
參考答案：B 參考解析：
該事業(yè)單位2016年年末事業(yè)基金余額=事業(yè)基金期初余額50+本期事業(yè)結(jié)余的金額(55+100-50-100)=55(萬元)。
7
甲公司2015年6月30日取得乙公司80%的股份，對乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?016年7月1日，甲公司向乙公司出售一項專利技術(shù)，賬面價值為80萬元，售價為100萬元。乙公司采用直線法攤銷，預(yù)計使用壽命為5年，無殘值，假定攤銷額計入當(dāng)期損益。2016年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為300萬元，其他綜合效益為100萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。2016年合并利潤表中應(yīng)確認的歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額為( )萬元。
A.
76.4
B.
20
C.
80
D.
56.4
參考答案：C 甲公司向乙公司出售專利技術(shù)，該內(nèi)部交易系順流交易，計算少數(shù)股東損益時不予考慮。歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額=300×20%+100×20%=80(萬元)。
8
甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，以其擁有的用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，已計提折舊1600萬元，未計提減值準備，公允價值為9000萬元;乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為8000萬元，乙公司另向甲公司支付補價1000萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費的影響。甲公司換出資產(chǎn)時影響利潤總額的金額為( )萬元。
A.
2600
B.
2150
C.
3150
D.
1150
參考答案：A 參考解析：
甲公司換出資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=9000-(8000-1600)=2600(萬元)。
9
國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用發(fā)生時的即期匯率折算，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年5月12日，從國外購入某原材料價款共計200萬歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=7.60元人民幣，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為152萬元人民幣，支付的進口增值稅稅額為284.24萬元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付，該公司購入原材料的成本為( )萬元人民幣。
A.
1672
B.
1520
C.
1804.24
D.
1956.24
參考答案：A 參考解析：
該原材料的成本=200×7.6+152=1672(萬元人民幣)。
10
甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。自2016年1月1日起，甲公司將一棟辦公樓出租給某單位，租賃期為4年，每年收取租金650萬元。該辦公樓賬面原價為12000萬元，預(yù)計使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為零;至2016年1月1日已使用10年，已計提累計折舊3000萬元。2016年12月31日，甲公司在對該投資性房地產(chǎn)進行減值測試時，發(fā)現(xiàn)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費等因素的影響，該投資性房地產(chǎn)對甲公司2016年利潤總額的影響金額為( )萬元。
A.
250
B.
350
C.
450
D.
-350
參考答案：D
參考解析：
2016年計提累計折舊=(12000-3000)/(40-10)=300(萬元)，2016年12月31日計提減值準備前投資性房地產(chǎn)賬面價值=(12000-3000)-300=8700(萬元)，因可收回金額為8000萬元，因賬面價值大于可收回金額故應(yīng)計提減值準備700元。該投資性房地產(chǎn)對甲公司2016年利潤總額的影響金額=650-300-700=-350(萬元)。 11
甲公司適用的所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股(每股市價1.6元，每股面值1元)作為對價，從w公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，另用銀行存款支付發(fā)行費用80萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元，差額由乙公司一項固定資產(chǎn)所引起，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項企業(yè)合并在合并財務(wù)報表中形成的商譽為( )萬元。
A.
200
B.
-200
C.
160
D.
-160
參考答案：A 參考解析：
購買日乙公司該項固定資產(chǎn)在合并財務(wù)報表上的賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為300萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=(500-300)×25%=50(萬元)。合并成本=1000×1.6=1600(萬元)，考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=1800-50=1750(萬元)，合并商譽=1600-1750×80%=200(萬元)。
12
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年4月1日對廠房進行更新改造。當(dāng)日，該廠房的原價為1000萬元，累計折舊為100萬元，已計提減值準備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用400萬元;領(lǐng)用本公司材料一批，成本為100萬元，購進時的進項稅額為17萬元。經(jīng)更新改造的廠房于2016年6月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的廠房入賬價值為( )萬元。
A.
1300
B.
1317
C.
917
D.
1517
參考答案：A 參考解析：
該更新改造后的廠房入賬價值=(1000-100-100)+400+100=1 300(萬元)。
13
事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，應(yīng)記入( )科目。
A.
其他收入
B.
事業(yè)收入
C.
投資收益
D.
財政補助收入
參考答案：A 參考解析：
事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，通過“其他收入”科目核算。
14
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2016年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，當(dāng)日，商品運抵乙公司，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價值上給予3%的折讓。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司于2016年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認的商品銷售收入( )萬元。
A.
190.12
B.
200
C.
190.06
D.
194
參考答案：D 參考解析：
甲公司應(yīng)當(dāng)按照考慮銷售折讓后的金額確認收入，因此商品銷售收入=200×(1-3%)=194(萬元)。
15
甲公司于2016年1月1日以銀行存款12000萬元購入乙集團有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ壹瘓F施加重大影響。取得該項投資時，乙集團各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2016年度，乙集團中母公司個別報表中的凈利潤為1000萬元，乙集團合并報表中的凈利潤為1200萬元，乙集團合并報表中歸屬于母公司凈利潤為1140萬元。不考慮其他因素。甲公司2016年年末因?qū)σ壹瘓F的長期股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益為( )萬元。
A.
300
B.
360
C.
342
D.
1140
參考答案：C 參考解析：
在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理，甲公司應(yīng)確認投資收益=1140×30%=342(萬元)?！《⒍囗椷x擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16
甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?016年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購人的商標權(quán)。該商標權(quán)系乙公司于2016年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司該商標權(quán)原有效期為10年，取得時入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入管理費用。假定不考慮所得稅等因素的影響。下列會計處理中正確的有( )。
A.
乙公司購入無形資產(chǎn)時包含內(nèi)部交易利潤為760萬元
B.
2016年12月31日甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)700萬元
C.
2016年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負債表上該項無形資產(chǎn)項目應(yīng)列示的金額為52.5萬元
D.
抵銷該項內(nèi)部交易將減少合并利潤700萬元
參考答案：B,C,D 參考解析：
乙公司購入無形資產(chǎn)時包含內(nèi)部交易利潤=860-(100-40)=800(萬元)，選項A錯誤;2016年12月31日甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)=800-800/6×9/12=700(萬元)，選項B正確;2016年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負債表上該項“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)列示金額=60-60/6×9/12=52.5(萬元)，選項C正確;抵銷該項內(nèi)部交易將減少的合并凈利潤即應(yīng)抵銷的無形資產(chǎn)價值，金額為700萬元，選項D正確。
參考抵銷分錄：
借：營業(yè)外收入 800(860-60)
貸：無形資產(chǎn)—原價 800
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 100
貸：管理費用 100(800/6×9/12)
17
增值稅一般納稅人發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益的有( )。
A.
培訓(xùn)活動支出
B.
廣告和營銷活動支出
C.
購入商標支付的增值稅
D.
無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的支出
參考答案：A,B,D 選項C，作為增值稅進項稅額抵扣。
18
下列項目中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有( )。
A.
財政補助結(jié)余分配
B.
非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
C.
事業(yè)結(jié)余
D.
非流動資產(chǎn)基金
參考答案：B,C,D 參考解析：
凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配，選項A不正確。
19
關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有( )。
A.
支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認為應(yīng)收股利
B.
資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，各種情況下的公允價值變動均計人其他綜合收益
C.
處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計人投資收益;同時，將原直接計人所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益
D.
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額
參考答案：A,C,D 參考解析：
資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，公允價值變動除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外應(yīng)計入其他綜合收益，選項B錯誤。
20
下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有( )。
A.
同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益
B.
定向增發(fā)普通股股票支付的券商手續(xù)費、傭金等直接計入當(dāng)期損益
C.
非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益
D.
企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計人當(dāng)期損益
參考答案：A,C 參考解析：
選項B，為發(fā)行股票支付的券商手續(xù)費、傭金等應(yīng)沖減溢價發(fā)行收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益;選項D，應(yīng)計入長期股權(quán)投資初始投資成本?！?1
甲公司因無法償還乙公司4000萬元貨款(含稅)，于2016年8月1日與乙公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司增發(fā)1700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行價為2800萬元。乙公司已對該應(yīng)收賬款計提了360萬元壞賬準備，取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2016年11月1日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有( )。
A.
債務(wù)重組日為2016年11月1日
B.
甲公司計人資本公積(股本溢價)的金額為1100萬元
C.
甲公司計入股本的金額為1700萬元
D.
乙公司計入營業(yè)外支出的金額為1200萬元
參考答案：A,B,C 選項D，乙公司計入營業(yè)外支出的金額=(4000-360)-2800=840(萬元)。
22
下列會計事項中，可能會影響企業(yè)期初留存收益的有( )。
A.
發(fā)現(xiàn)上年度財務(wù)費用少計10萬元(重要)
B.
因車流量不均衡，將高速公路收費權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法
C.
研究開發(fā)項目總支出的200萬元在上年度將費用化部分計入當(dāng)期損益，本年度將符合資本化條件的部分確認為無形資產(chǎn)
D.
盤盈一項重置價值為10萬元的固定資產(chǎn)
參考答案：A,D 參考解析：
選項B，屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法處理，不影響期初留存收益;選項C，將符合資本化條件的部分確認為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，不影響期初留存收益。
23
關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷，下列說法中正確的有( )。
A.
無形資產(chǎn)的使用壽命可以確定的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷
B.
無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷
C.
無形資產(chǎn)攤銷一定計入管理費用
D.
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式;無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷
參考答案：A,B,D 參考解析：
無形資產(chǎn)攤銷也可能計入制造費用等，選項C錯誤。
24
關(guān)于金融資產(chǎn)對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，下列說法中正確的有( )。
A.
可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升影響綜合收益總額
B.
交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動影響營業(yè)利潤
C.
指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值的變動影響利潤總額
D.
持有至到期的國債投資攤余成本的變動不影響利潤總額
參考答案：A,B,C 參考解析：
選項D，持有至到期的國債投資計提利息會確認投資收益，影響利潤總額。
25
關(guān)于銷售商品收入的確認，下列說法中正確的有( )。
A.
采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入
B.
判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式
C.
企業(yè)已經(jīng)尚品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件
D.
交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬一定隨之轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認收入
參考答案：B,C 參考解析：
采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入，選項A錯誤;出售商品時，雖交付了實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的情形，選項D錯誤?！∪?、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題低得分零分。)
26
以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，影響債務(wù)人營業(yè)外收入的金額為抵債資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額。( )
參考答案：錯 參考解析：
以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，影響營業(yè)外收入的金額還應(yīng)考慮抵債資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額。
27
采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分沖減投資成本。( )
參考答案：錯 參考解析：
采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認當(dāng)期投資收益。
28
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元)計量。( )
參考答案：對
29
已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。( )
參考答案：錯
參考解析：
單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。
30
有利市場，是指在考慮運輸費用但不考慮交易費用后，能夠以高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。( )
參考答案：錯
參考解析：
有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。
31
高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)，未來期間按相關(guān)規(guī)定分期計提折舊。( )
參考答案：錯
參考解析：
達到預(yù)定可使用狀態(tài)時按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，以后期間不再計提折舊。
32
企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)。( )
參考答案：錯
參考解析：
持有至到期投資不能與交易性金融資產(chǎn)進行重新分類。
33
企業(yè)對會計政策變更只能采用追溯調(diào)整法進行會計處理。( )
參考答案：錯
參考解析：
會計政策變更也可能采用未來適用法進行會計處理。
34
企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。( )
參考答案：錯
參考解析：
企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
35
有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債發(fā)生的交易，包括被迫進行的交易。( )
參考答案：錯
參考解析：
有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易?！∷?、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
36
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2016年與2017年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
(1)2016年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及持有的一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù);A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
2016年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為2200萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2300萬元。
甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2017年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。2017年1月1日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對于該寫字樓，甲公司與B公司于2016年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2017年1月1日開始，租期為5年，年租金為250萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。
2017年12月31日，甲公司收到租金250萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3100萬元。
(3)其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
②假定不考慮相關(guān)稅費影響。
要求：
(1)計算甲公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算A公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(3)計算甲公司寫字樓在2017年應(yīng)確認的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。
(4)編制甲公司2017年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。
參考解析：
(1)
甲公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(6000-800)-(2200+2300)=700(萬元)，應(yīng)確認營業(yè)外支出700萬元。
借：在建工程 2200
長期股權(quán)投資 2300
壞賬準備 800
營業(yè)外支出 700
貸：應(yīng)收賬款 6000
(2)
A公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)=6000-(2200+2300)=1500(萬元)，應(yīng)確認在建寫字樓轉(zhuǎn)讓損益(營業(yè)外收入)=2200-1800=400(萬元)，應(yīng)確認長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益(投資收益)=2300-(2600-200)=-100(萬元)。
借：應(yīng)付賬款 6000
投資收益 100
長期股權(quán)投資減值準備 200
貸：在建工程 1800
長期股權(quán)投資 2600
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 1500
—處置非流動資產(chǎn)利得 400
(3)
2017年1月1日，該寫字樓的入賬價值=2200+800=3000(萬元)，2017年年末應(yīng)確認公允價值變動損益=3100-3000=100(萬元)。
借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
(4)
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
37
甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品的主要銷售市場在美國，因此與B產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量是以美元為基礎(chǔ)計算的。2016年12月31日甲公司對主要生產(chǎn)B產(chǎn)品的C設(shè)備進行減值測試。C設(shè)備系甲公司2013年12月30日購入的，該設(shè)備的原價為20000萬元人民幣，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元人民幣，采用年限平均法計提折舊。2016年12月31日，該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為10000萬元人民幣。C設(shè)備預(yù)計給甲公司帶來的未來現(xiàn)金流量受宏觀經(jīng)濟形式的影響較大，甲公司預(yù)計C設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如下表所示(假定使用壽命結(jié)束時處置C設(shè)備產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為0，有關(guān)的現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)：
已知甲公司的投資者要求的人民幣的必要報酬率為8%，美元適用的折現(xiàn)率為10%，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
2016年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年年末為1美元=6.80元人民幣，第2年年末為1美元=6.75元人民幣，第3年年末為1美元=6.70元人民幣，第4年年末為1美元=6.65元人民幣，第5年年末為1美元=6.60元人民幣。
要求：
(1)采用期望現(xiàn)金流量法計算出未來現(xiàn)金流量，并計算出在2016年年末該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;
(2)計算該項固定資產(chǎn)在2016年年末的可收回金額;
(3)計算出該項固定資產(chǎn)在2016年年末應(yīng)計提的減值金額，并編制相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
參考解析：
(1)
①計算未來現(xiàn)金流量：
第1年的現(xiàn)金流量=350×30%+300×50%+240×20%=303(萬美元);
第2年的現(xiàn)金流量=300×30%+240×50%+150×20%=240(萬美元);
第3年的現(xiàn)金流量=320×30%+220×50%+150×20%=236(萬美元);
第4年的現(xiàn)金流量=300×30%+220×50%+120×20%=224(萬美元);
第5年的現(xiàn)金流量=310×30%+200×50%+120×20%=217(萬美元)。
②
未來5年的現(xiàn)金流量現(xiàn)值(美元)=303×0.9091+240×0.8264+236×0.7513+224×0.683+217×0.6209=938.83(萬美元);
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(人民幣)=938.83×6.85=6430.99(萬元人民幣)。
(2)該項固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為10000萬元人民幣，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6430.99萬元人民幣，因此該項固定資產(chǎn)的可收回金額是10000萬元人民幣。
(3)該固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=20000-(20000-500)/10×3=14150(萬元人民幣)，可收回金額是10000萬元人民幣，發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提的減值準備的金額=14150-10000=4150(萬元人民幣)。
借：資產(chǎn)減值損失 4150
貸：固定資產(chǎn)減值準備 4150 五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38
甲公司為上市公司，2016年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2016年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：
單位：萬元
項目 可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負債
應(yīng)收賬款 60 15
交易性金融資產(chǎn) 40 10
可供出售金融資產(chǎn) 200 50
預(yù)計負債 80 20
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 420 105
合計 760 190 40 10
(2)甲公司2016年度實現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2016年度相關(guān)交易或事項資料如下：
①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。
②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。
③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。
④當(dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債;當(dāng)年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除，但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)2016年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：
單位：萬元
項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ)
應(yīng)收賬款 360 400
交易性金融資產(chǎn) 420 360
可供出售金融資產(chǎn) 400 560
預(yù)計負債 40 0
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 0 0
(4)甲公司2016年適用的所得稅稅率為25%，從2017年起適用的所得稅稅率為15%，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司2016年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。
(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2016年年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在下表中。
單位：萬元
暫時性差異
項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
應(yīng)收賬款
交易性金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)
預(yù)計負債
合計
(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司2016年所得稅費用金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)甲公司2016年的應(yīng)納稅所得額=1610-20-20-(50-10)-100×50%-420=1060(萬元);
甲公司2016年的應(yīng)交所得稅金額=1060×25%=265(萬元)。
(2)
單位：萬元
暫時性差異
項目
賬面價值
計稅基礎(chǔ)
應(yīng)納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
應(yīng)收賬款
360
400
40
交易性金融資產(chǎn)
420
360
60
可供出售金融資產(chǎn)
400
560
160
預(yù)計負債
40
0
40
合計
60
240
(3)
①應(yīng)收賬款
借：所得稅費用9
貸：遞延所得稅資產(chǎn)9(15-40×15%)
②交易性金融資產(chǎn)
借：遞延所得稅負債1(10-60×15%)
貸：所得稅費用1
③可供出售金融資產(chǎn)
借：其他綜合收益26
貸：遞延所得稅資產(chǎn)26(50-160×15%)
④預(yù)計負債
借：所得稅費用14
貸：遞延所得稅資產(chǎn)14(20-40×15%)
⑤彌補虧損
借：所得稅費用105
貸：遞延所得稅資產(chǎn)105
(4)甲公司2016年的所得稅費用金額=265+(9-1+14+105)=392(萬元)。
39
甲公司和A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司與A公司2016年度有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2016年1月1日發(fā)行股票10000萬股取得A公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)公司實施控制。甲公司普通股股票每股面值為1元，發(fā)行日每股市價為2.95元，甲公司另支付發(fā)行費用500萬元。甲公司對A公司投資前所有者權(quán)益總額為900000萬元，其中股本為300000萬元，資本公積為490000萬元，其他綜合收益為10000萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為90000萬元。
(2)A公司在購買日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為2800萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3920萬元、公允價值為3820萬元;存貨的賬面價值為20000萬元、公允價值為21100萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元、公允價值為21000萬元。除上述資產(chǎn)外，A公司購買日其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為36000萬元。
(3)甲公司2016年實現(xiàn)凈利潤為80000萬元，向股東分配現(xiàn)金股利20000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益600萬元(考慮所得稅后)，無其他所有者權(quán)益變動。
(4)A公司2016年全年實現(xiàn)凈利潤10500萬元，向股東分配現(xiàn)金股利4500萬元，計提盈余公積2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益1000萬元(考慮所得稅后)，無其他所有者權(quán)益變動。截至2016年12月31日，應(yīng)收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷;購買日發(fā)生評估增值的存貨，當(dāng)年已全部實現(xiàn)對外銷售;購買日評估增值的固定資產(chǎn)系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。
(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮內(nèi)部交易。
要求：
(1)編制甲公司取得A公司70%股權(quán)投資的會計分錄。
(2)編制購買日在合并工作底稿中調(diào)整A公司資產(chǎn)、負債的分錄。
(3)計算購買日合并商譽和購買日少數(shù)股東權(quán)益。
(4)編制購買日抵銷分錄。
(5)編制2016年12月31日合并財務(wù)報表中有關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄(不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的分錄)。
(6)計算2016年12月31日合并財務(wù)報表中股本、資本公積和其他綜合收益的金額。
(1)
借：長期股權(quán)投資—A公司 29500(2.95×10000)
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價 19500
借：資本公積—股本溢價 500
貸：銀行存款 500
(2)
借：存貨 1100(21100-20000)
固定資產(chǎn) 3000(21000-18000)
貸：應(yīng)收賬款 100(3920-3820)
資本公積 4000
借：資本公積 1000
遞延所得稅資產(chǎn) 25(100×25%)
貸：遞延所得稅負債 1025(4100×25%)
(3)甲公司合并成本=2.95×10000=29500(萬元)，A公司調(diào)整后的股東權(quán)益總額=32000+4000-1000=35000(萬元)，合并商譽=29500-35000 ×70%=5000(萬元)，少數(shù)股東權(quán)益=35000×30%=10500(萬元)。
(4)
借：股本 20000
資本公積 11000(8000+4000-1000)
盈余公積 1200
未分配利潤 2800
商譽 5000
貸：長期股權(quán)投資—A公司 29500
少數(shù)股東權(quán)益 10500
(5)
①對A公司財務(wù)報表項目進行調(diào)整
借：存貨 1100
固定資產(chǎn) 3000
貸：應(yīng)收賬款 100
資本公積 4000
借：資本公積 1000
遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：遞延所得稅負債 1025
借：營業(yè)成本 1100
貸：存貨 1100
借：遞延所得稅負債 275
貸：所得稅費用 275(1100×25%)
借：管理費用 150(3000÷20)
貸：固定資產(chǎn) 150
借：遞延所得稅負債 37.5(150×25%)
貸：所得稅費用 37.5
借：應(yīng)收賬款 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
借：所得稅費用 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
②長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法
A公司調(diào)整后本年凈利潤=10500+應(yīng)收賬款調(diào)整(100-25)-存貨調(diào)整(1100-275)-固定資產(chǎn)調(diào)整(150-37.5)=9637.5(萬元)，權(quán)益法下甲公司對A公司投資的投資收益=9637.5×70%=6746.25(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 6746.25
貸：投資收益 6746.25
借：投資收益 3150(4500×70%)
貸：長期股權(quán)投資 3150
借：長期股權(quán)投資 700(1000×70%)
貸：其他綜合收益 700
③2016年12月31日抵銷分錄
A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤=2800(年初)+9637.5-2000(提取盈余公積)-4500(分派股利)=5937.5(萬元);
權(quán)益法下甲公司對A公司長期股權(quán)投資本年年末余額=29500+6746.25+700-4500(分派股利)×70%=33796.25(萬元);
少數(shù)股東損益=9637.5×30%=2891.25(萬元);
少數(shù)股東權(quán)益的年末余額=35000 × 30%+
2891.25+1000×30%-4500 × 30%=12341.25(萬元)。
借：股本 20000
資本公積 11000(8000+4000-1000)
其他綜合收益 1000
盈余公積 3200(1200+2000)
未分配利潤—年末 5937.5
商譽 5000
貸：長期股權(quán)投資 33796.25
少數(shù)股東權(quán)益 12341.25
借：投資收益 6746.25
少數(shù)股東損益 2891.25
未分配利潤—年初 2800
貸：提取盈余公積 2000
對所有者(或股東)的分配 4500
未分配利潤—年末 5937.5
(6)
①股本=300000+10000=310000(萬元)。
②資本公積=490000+(19500-500)=509000(萬元)。
③其他綜合收益=10000+600+700=11300(萬元)。
1
2016年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2016年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2016年營業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。
A.
14
B.
15
C.
19
D.
20
參考答案：A 參考解析：
該金融資產(chǎn)取得時成本：200-5=195(萬元)，應(yīng)確認投資收益為-1萬元，期末應(yīng)確認公允價值變動損益=210-195=15(萬元)，該股票投資對甲公司2016年營業(yè)利潤的影響金額=15-1=14(萬元)。
2
經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2016年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，發(fā)行費用為1600萬元，實際募集資金已存人銀行專戶。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。下列說法中正確的是( )。
A.
實際利率為6%
B.
實際利率為各年的票面利率
C.
實際利率應(yīng)大于6%
D.
實際利率應(yīng)小于6%
參考答案：C 參考解析：
甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%，考慮發(fā)行費用后負債成分的公允價值會減少，因此，實際利率會大于6%。
3
下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.
對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整
B.
對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價值計量
C.
對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)負債的公允價值變動計入當(dāng)期損益
D.
股份支付的確認和計量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)
參考答案：A 參考解析：
以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價值計量，在可行權(quán)日之后不需要對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。
4
甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C三個部件組成。2015年1月，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C各部件預(yù)計使用年限分別為10年、15年和20年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是( )。
A.
按照A、B、C各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限
B.
按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限
C.
按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
D.
按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者中較低者作為其折舊年限
參考答案：A 對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)，分別按照其預(yù)計使用年限作為各自的折舊年限。
5
甲公司2016年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補虧損，下列關(guān)于該經(jīng)營虧損的表述中，正確的是( )。
A.
不產(chǎn)生暫時性差異
B.
產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元
C.
產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元
D.
產(chǎn)生暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)
參考答案：C 參考解析：
因為本期發(fā)生的未彌補虧損可以在未來五年內(nèi)稅前扣除，所以會減少甲公司未來期間的應(yīng)交所得稅，因此未彌補虧損500萬元屬于可抵扣暫時性差異，另外未彌補虧損會影響損益，所以需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
6
某事業(yè)單位2015年12月31日“事業(yè)基金”科目的貸方余額為50萬元。該事業(yè)單位2016年有關(guān)資料如下：收到上級補助收入55萬元，對附屬單位補助支出50萬元，取得事業(yè)收入100萬元，發(fā)生“事業(yè)支出一其他資金支出”100萬元。如不考慮相關(guān)稅費及其他因素，該事業(yè)單位2016年年末的事業(yè)基金余額為( )萬元。
A.
50
B.
55
C.
56
D.
65
參考答案：B 參考解析：
該事業(yè)單位2016年年末事業(yè)基金余額=事業(yè)基金期初余額50+本期事業(yè)結(jié)余的金額(55+100-50-100)=55(萬元)。
7
甲公司2015年6月30日取得乙公司80%的股份，對乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?016年7月1日，甲公司向乙公司出售一項專利技術(shù)，賬面價值為80萬元，售價為100萬元。乙公司采用直線法攤銷，預(yù)計使用壽命為5年，無殘值，假定攤銷額計入當(dāng)期損益。2016年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為300萬元，其他綜合效益為100萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。2016年合并利潤表中應(yīng)確認的歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額為( )萬元。
A.
76.4
B.
20
C.
80
D.
56.4
參考答案：C 甲公司向乙公司出售專利技術(shù)，該內(nèi)部交易系順流交易，計算少數(shù)股東損益時不予考慮。歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額=300×20%+100×20%=80(萬元)。
8
甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，以其擁有的用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，已計提折舊1600萬元，未計提減值準備，公允價值為9000萬元;乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為8000萬元，乙公司另向甲公司支付補價1000萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費的影響。甲公司換出資產(chǎn)時影響利潤總額的金額為( )萬元。
A.
2600
B.
2150
C.
3150
D.
1150
參考答案：A 參考解析：
甲公司換出資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=9000-(8000-1600)=2600(萬元)。
9
國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用發(fā)生時的即期匯率折算，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年5月12日，從國外購入某原材料價款共計200萬歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=7.60元人民幣，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為152萬元人民幣，支付的進口增值稅稅額為284.24萬元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付，該公司購入原材料的成本為( )萬元人民幣。
A.
1672
B.
1520
C.
1804.24
D.
1956.24
參考答案：A 參考解析：
該原材料的成本=200×7.6+152=1672(萬元人民幣)。
10
甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。自2016年1月1日起，甲公司將一棟辦公樓出租給某單位，租賃期為4年，每年收取租金650萬元。該辦公樓賬面原價為12000萬元，預(yù)計使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為零;至2016年1月1日已使用10年，已計提累計折舊3000萬元。2016年12月31日，甲公司在對該投資性房地產(chǎn)進行減值測試時，發(fā)現(xiàn)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費等因素的影響，該投資性房地產(chǎn)對甲公司2016年利潤總額的影響金額為( )萬元。
A.
250
B.
350
C.
450
D.
-350
參考答案：D
參考解析：
2016年計提累計折舊=(12000-3000)/(40-10)=300(萬元)，2016年12月31日計提減值準備前投資性房地產(chǎn)賬面價值=(12000-3000)-300=8700(萬元)，因可收回金額為8000萬元，因賬面價值大于可收回金額故應(yīng)計提減值準備700元。該投資性房地產(chǎn)對甲公司2016年利潤總額的影響金額=650-300-700=-350(萬元)。 11
甲公司適用的所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股(每股市價1.6元，每股面值1元)作為對價，從w公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，另用銀行存款支付發(fā)行費用80萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元，差額由乙公司一項固定資產(chǎn)所引起，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項企業(yè)合并在合并財務(wù)報表中形成的商譽為( )萬元。
A.
200
B.
-200
C.
160
D.
-160
參考答案：A 參考解析：
購買日乙公司該項固定資產(chǎn)在合并財務(wù)報表上的賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為300萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=(500-300)×25%=50(萬元)。合并成本=1000×1.6=1600(萬元)，考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=1800-50=1750(萬元)，合并商譽=1600-1750×80%=200(萬元)。
12
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年4月1日對廠房進行更新改造。當(dāng)日，該廠房的原價為1000萬元，累計折舊為100萬元，已計提減值準備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用400萬元;領(lǐng)用本公司材料一批，成本為100萬元，購進時的進項稅額為17萬元。經(jīng)更新改造的廠房于2016年6月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的廠房入賬價值為( )萬元。
A.
1300
B.
1317
C.
917
D.
1517
參考答案：A 參考解析：
該更新改造后的廠房入賬價值=(1000-100-100)+400+100=1 300(萬元)。
13
事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，應(yīng)記入( )科目。
A.
其他收入
B.
事業(yè)收入
C.
投資收益
D.
財政補助收入
參考答案：A 參考解析：
事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，通過“其他收入”科目核算。
14
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2016年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，當(dāng)日，商品運抵乙公司，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價值上給予3%的折讓。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司于2016年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認的商品銷售收入( )萬元。
A.
190.12
B.
200
C.
190.06
D.
194
參考答案：D 參考解析：
甲公司應(yīng)當(dāng)按照考慮銷售折讓后的金額確認收入，因此商品銷售收入=200×(1-3%)=194(萬元)。
15
甲公司于2016年1月1日以銀行存款12000萬元購入乙集團有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ壹瘓F施加重大影響。取得該項投資時，乙集團各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2016年度，乙集團中母公司個別報表中的凈利潤為1000萬元，乙集團合并報表中的凈利潤為1200萬元，乙集團合并報表中歸屬于母公司凈利潤為1140萬元。不考慮其他因素。甲公司2016年年末因?qū)σ壹瘓F的長期股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益為( )萬元。
A.
300
B.
360
C.
342
D.
1140
參考答案：C 參考解析：
在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理，甲公司應(yīng)確認投資收益=1140×30%=342(萬元)?！《⒍囗椷x擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16
甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?016年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購人的商標權(quán)。該商標權(quán)系乙公司于2016年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司該商標權(quán)原有效期為10年，取得時入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入管理費用。假定不考慮所得稅等因素的影響。下列會計處理中正確的有( )。
A.
乙公司購入無形資產(chǎn)時包含內(nèi)部交易利潤為760萬元
B.
2016年12月31日甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)700萬元
C.
2016年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負債表上該項無形資產(chǎn)項目應(yīng)列示的金額為52.5萬元
D.
抵銷該項內(nèi)部交易將減少合并利潤700萬元
參考答案：B,C,D 參考解析：
乙公司購入無形資產(chǎn)時包含內(nèi)部交易利潤=860-(100-40)=800(萬元)，選項A錯誤;2016年12月31日甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)=800-800/6×9/12=700(萬元)，選項B正確;2016年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負債表上該項“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)列示金額=60-60/6×9/12=52.5(萬元)，選項C正確;抵銷該項內(nèi)部交易將減少的合并凈利潤即應(yīng)抵銷的無形資產(chǎn)價值，金額為700萬元，選項D正確。
參考抵銷分錄：
借：營業(yè)外收入 800(860-60)
貸：無形資產(chǎn)—原價 800
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 100
貸：管理費用 100(800/6×9/12)
17
增值稅一般納稅人發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益的有( )。
A.
培訓(xùn)活動支出
B.
廣告和營銷活動支出
C.
購入商標支付的增值稅
D.
無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的支出
參考答案：A,B,D 選項C，作為增值稅進項稅額抵扣。
18
下列項目中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有( )。
A.
財政補助結(jié)余分配
B.
非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
C.
事業(yè)結(jié)余
D.
非流動資產(chǎn)基金
參考答案：B,C,D 參考解析：
凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配，選項A不正確。
19
關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有( )。
A.
支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認為應(yīng)收股利
B.
資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，各種情況下的公允價值變動均計人其他綜合收益
C.
處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計人投資收益;同時，將原直接計人所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益
D.
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額
參考答案：A,C,D 參考解析：
資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，公允價值變動除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外應(yīng)計入其他綜合收益，選項B錯誤。
20
下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有( )。
A.
同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益
B.
定向增發(fā)普通股股票支付的券商手續(xù)費、傭金等直接計入當(dāng)期損益
C.
非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益
D.
企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計人當(dāng)期損益
參考答案：A,C 參考解析：
選項B，為發(fā)行股票支付的券商手續(xù)費、傭金等應(yīng)沖減溢價發(fā)行收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益;選項D，應(yīng)計入長期股權(quán)投資初始投資成本?！?1
甲公司因無法償還乙公司4000萬元貨款(含稅)，于2016年8月1日與乙公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司增發(fā)1700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行價為2800萬元。乙公司已對該應(yīng)收賬款計提了360萬元壞賬準備，取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2016年11月1日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有( )。
A.
債務(wù)重組日為2016年11月1日
B.
甲公司計人資本公積(股本溢價)的金額為1100萬元
C.
甲公司計入股本的金額為1700萬元
D.
乙公司計入營業(yè)外支出的金額為1200萬元
參考答案：A,B,C 選項D，乙公司計入營業(yè)外支出的金額=(4000-360)-2800=840(萬元)。
22
下列會計事項中，可能會影響企業(yè)期初留存收益的有( )。
A.
發(fā)現(xiàn)上年度財務(wù)費用少計10萬元(重要)
B.
因車流量不均衡，將高速公路收費權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法
C.
研究開發(fā)項目總支出的200萬元在上年度將費用化部分計入當(dāng)期損益，本年度將符合資本化條件的部分確認為無形資產(chǎn)
D.
盤盈一項重置價值為10萬元的固定資產(chǎn)
參考答案：A,D 參考解析：
選項B，屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法處理，不影響期初留存收益;選項C，將符合資本化條件的部分確認為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，不影響期初留存收益。
23
關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷，下列說法中正確的有( )。
A.
無形資產(chǎn)的使用壽命可以確定的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷
B.
無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷
C.
無形資產(chǎn)攤銷一定計入管理費用
D.
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式;無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷
參考答案：A,B,D 參考解析：
無形資產(chǎn)攤銷也可能計入制造費用等，選項C錯誤。
24
關(guān)于金融資產(chǎn)對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，下列說法中正確的有( )。
A.
可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升影響綜合收益總額
B.
交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動影響營業(yè)利潤
C.
指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值的變動影響利潤總額
D.
持有至到期的國債投資攤余成本的變動不影響利潤總額
參考答案：A,B,C 參考解析：
選項D，持有至到期的國債投資計提利息會確認投資收益，影響利潤總額。
25
關(guān)于銷售商品收入的確認，下列說法中正確的有( )。
A.
采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入
B.
判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式
C.
企業(yè)已經(jīng)尚品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件
D.
交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬一定隨之轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認收入
參考答案：B,C 參考解析：
采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入，選項A錯誤;出售商品時，雖交付了實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的情形，選項D錯誤?！∪?、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題低得分零分。)
26
以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，影響債務(wù)人營業(yè)外收入的金額為抵債資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額。( )
參考答案：錯 參考解析：
以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，影響營業(yè)外收入的金額還應(yīng)考慮抵債資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額。
27
采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分沖減投資成本。( )
參考答案：錯 參考解析：
采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認當(dāng)期投資收益。
28
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元)計量。( )
參考答案：對
29
已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。( )
參考答案：錯
參考解析：
單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。
30
有利市場，是指在考慮運輸費用但不考慮交易費用后，能夠以高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。( )
參考答案：錯
參考解析：
有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。
31
高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)，未來期間按相關(guān)規(guī)定分期計提折舊。( )
參考答案：錯
參考解析：
達到預(yù)定可使用狀態(tài)時按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，以后期間不再計提折舊。
32
企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)。( )
參考答案：錯
參考解析：
持有至到期投資不能與交易性金融資產(chǎn)進行重新分類。
33
企業(yè)對會計政策變更只能采用追溯調(diào)整法進行會計處理。( )
參考答案：錯
參考解析：
會計政策變更也可能采用未來適用法進行會計處理。
34
企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。( )
參考答案：錯
參考解析：
企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
35
有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債發(fā)生的交易，包括被迫進行的交易。( )
參考答案：錯
參考解析：
有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易?！∷?、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
36
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2016年與2017年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
(1)2016年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及持有的一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù);A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
2016年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為2200萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2300萬元。
甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2017年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。2017年1月1日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對于該寫字樓，甲公司與B公司于2016年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2017年1月1日開始，租期為5年，年租金為250萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。
2017年12月31日，甲公司收到租金250萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3100萬元。
(3)其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
②假定不考慮相關(guān)稅費影響。
要求：
(1)計算甲公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算A公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(3)計算甲公司寫字樓在2017年應(yīng)確認的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。
(4)編制甲公司2017年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。
參考解析：
(1)
甲公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(6000-800)-(2200+2300)=700(萬元)，應(yīng)確認營業(yè)外支出700萬元。
借：在建工程 2200
長期股權(quán)投資 2300
壞賬準備 800
營業(yè)外支出 700
貸：應(yīng)收賬款 6000
(2)
A公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)=6000-(2200+2300)=1500(萬元)，應(yīng)確認在建寫字樓轉(zhuǎn)讓損益(營業(yè)外收入)=2200-1800=400(萬元)，應(yīng)確認長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益(投資收益)=2300-(2600-200)=-100(萬元)。
借：應(yīng)付賬款 6000
投資收益 100
長期股權(quán)投資減值準備 200
貸：在建工程 1800
長期股權(quán)投資 2600
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 1500
—處置非流動資產(chǎn)利得 400
(3)
2017年1月1日，該寫字樓的入賬價值=2200+800=3000(萬元)，2017年年末應(yīng)確認公允價值變動損益=3100-3000=100(萬元)。
借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
(4)
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
37
甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品的主要銷售市場在美國，因此與B產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量是以美元為基礎(chǔ)計算的。2016年12月31日甲公司對主要生產(chǎn)B產(chǎn)品的C設(shè)備進行減值測試。C設(shè)備系甲公司2013年12月30日購入的，該設(shè)備的原價為20000萬元人民幣，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元人民幣，采用年限平均法計提折舊。2016年12月31日，該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為10000萬元人民幣。C設(shè)備預(yù)計給甲公司帶來的未來現(xiàn)金流量受宏觀經(jīng)濟形式的影響較大，甲公司預(yù)計C設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如下表所示(假定使用壽命結(jié)束時處置C設(shè)備產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為0，有關(guān)的現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)：
已知甲公司的投資者要求的人民幣的必要報酬率為8%，美元適用的折現(xiàn)率為10%，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
2016年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年年末為1美元=6.80元人民幣，第2年年末為1美元=6.75元人民幣，第3年年末為1美元=6.70元人民幣，第4年年末為1美元=6.65元人民幣，第5年年末為1美元=6.60元人民幣。
要求：
(1)采用期望現(xiàn)金流量法計算出未來現(xiàn)金流量，并計算出在2016年年末該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;
(2)計算該項固定資產(chǎn)在2016年年末的可收回金額;
(3)計算出該項固定資產(chǎn)在2016年年末應(yīng)計提的減值金額，并編制相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
參考解析：
(1)
①計算未來現(xiàn)金流量：
第1年的現(xiàn)金流量=350×30%+300×50%+240×20%=303(萬美元);
第2年的現(xiàn)金流量=300×30%+240×50%+150×20%=240(萬美元);
第3年的現(xiàn)金流量=320×30%+220×50%+150×20%=236(萬美元);
第4年的現(xiàn)金流量=300×30%+220×50%+120×20%=224(萬美元);
第5年的現(xiàn)金流量=310×30%+200×50%+120×20%=217(萬美元)。
②
未來5年的現(xiàn)金流量現(xiàn)值(美元)=303×0.9091+240×0.8264+236×0.7513+224×0.683+217×0.6209=938.83(萬美元);
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(人民幣)=938.83×6.85=6430.99(萬元人民幣)。
(2)該項固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為10000萬元人民幣，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6430.99萬元人民幣，因此該項固定資產(chǎn)的可收回金額是10000萬元人民幣。
(3)該固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=20000-(20000-500)/10×3=14150(萬元人民幣)，可收回金額是10000萬元人民幣，發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提的減值準備的金額=14150-10000=4150(萬元人民幣)。
借：資產(chǎn)減值損失 4150
貸：固定資產(chǎn)減值準備 4150 五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38
甲公司為上市公司，2016年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2016年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：
單位：萬元
項目 可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負債
應(yīng)收賬款 60 15
交易性金融資產(chǎn) 40 10
可供出售金融資產(chǎn) 200 50
預(yù)計負債 80 20
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 420 105
合計 760 190 40 10
(2)甲公司2016年度實現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2016年度相關(guān)交易或事項資料如下：
①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。
②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。
③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。
④當(dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債;當(dāng)年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除，但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)2016年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：
單位：萬元
項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ)
應(yīng)收賬款 360 400
交易性金融資產(chǎn) 420 360
可供出售金融資產(chǎn) 400 560
預(yù)計負債 40 0
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 0 0
(4)甲公司2016年適用的所得稅稅率為25%，從2017年起適用的所得稅稅率為15%，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司2016年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。
(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2016年年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在下表中。
單位：萬元
暫時性差異
項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
應(yīng)收賬款
交易性金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)
預(yù)計負債
合計
(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司2016年所得稅費用金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)甲公司2016年的應(yīng)納稅所得額=1610-20-20-(50-10)-100×50%-420=1060(萬元);
甲公司2016年的應(yīng)交所得稅金額=1060×25%=265(萬元)。
(2)
單位：萬元
暫時性差異
項目
賬面價值
計稅基礎(chǔ)
應(yīng)納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
應(yīng)收賬款
360
400
40
交易性金融資產(chǎn)
420
360
60
可供出售金融資產(chǎn)
400
560
160
預(yù)計負債
40
0
40
合計
60
240
(3)
①應(yīng)收賬款
借：所得稅費用9
貸：遞延所得稅資產(chǎn)9(15-40×15%)
②交易性金融資產(chǎn)
借：遞延所得稅負債1(10-60×15%)
貸：所得稅費用1
③可供出售金融資產(chǎn)
借：其他綜合收益26
貸：遞延所得稅資產(chǎn)26(50-160×15%)
④預(yù)計負債
借：所得稅費用14
貸：遞延所得稅資產(chǎn)14(20-40×15%)
⑤彌補虧損
借：所得稅費用105
貸：遞延所得稅資產(chǎn)105
(4)甲公司2016年的所得稅費用金額=265+(9-1+14+105)=392(萬元)。
39
甲公司和A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司與A公司2016年度有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2016年1月1日發(fā)行股票10000萬股取得A公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)公司實施控制。甲公司普通股股票每股面值為1元，發(fā)行日每股市價為2.95元，甲公司另支付發(fā)行費用500萬元。甲公司對A公司投資前所有者權(quán)益總額為900000萬元，其中股本為300000萬元，資本公積為490000萬元，其他綜合收益為10000萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為90000萬元。
(2)A公司在購買日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為2800萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3920萬元、公允價值為3820萬元;存貨的賬面價值為20000萬元、公允價值為21100萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元、公允價值為21000萬元。除上述資產(chǎn)外，A公司購買日其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為36000萬元。
(3)甲公司2016年實現(xiàn)凈利潤為80000萬元，向股東分配現(xiàn)金股利20000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益600萬元(考慮所得稅后)，無其他所有者權(quán)益變動。
(4)A公司2016年全年實現(xiàn)凈利潤10500萬元，向股東分配現(xiàn)金股利4500萬元，計提盈余公積2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益1000萬元(考慮所得稅后)，無其他所有者權(quán)益變動。截至2016年12月31日，應(yīng)收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷;購買日發(fā)生評估增值的存貨，當(dāng)年已全部實現(xiàn)對外銷售;購買日評估增值的固定資產(chǎn)系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。
(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮內(nèi)部交易。
要求：
(1)編制甲公司取得A公司70%股權(quán)投資的會計分錄。
(2)編制購買日在合并工作底稿中調(diào)整A公司資產(chǎn)、負債的分錄。
(3)計算購買日合并商譽和購買日少數(shù)股東權(quán)益。
(4)編制購買日抵銷分錄。
(5)編制2016年12月31日合并財務(wù)報表中有關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄(不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的分錄)。
(6)計算2016年12月31日合并財務(wù)報表中股本、資本公積和其他綜合收益的金額。
(1)
借：長期股權(quán)投資—A公司 29500(2.95×10000)
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價 19500
借：資本公積—股本溢價 500
貸：銀行存款 500
(2)
借：存貨 1100(21100-20000)
固定資產(chǎn) 3000(21000-18000)
貸：應(yīng)收賬款 100(3920-3820)
資本公積 4000
借：資本公積 1000
遞延所得稅資產(chǎn) 25(100×25%)
貸：遞延所得稅負債 1025(4100×25%)
(3)甲公司合并成本=2.95×10000=29500(萬元)，A公司調(diào)整后的股東權(quán)益總額=32000+4000-1000=35000(萬元)，合并商譽=29500-35000 ×70%=5000(萬元)，少數(shù)股東權(quán)益=35000×30%=10500(萬元)。
(4)
借：股本 20000
資本公積 11000(8000+4000-1000)
盈余公積 1200
未分配利潤 2800
商譽 5000
貸：長期股權(quán)投資—A公司 29500
少數(shù)股東權(quán)益 10500
(5)
①對A公司財務(wù)報表項目進行調(diào)整
借：存貨 1100
固定資產(chǎn) 3000
貸：應(yīng)收賬款 100
資本公積 4000
借：資本公積 1000
遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：遞延所得稅負債 1025
借：營業(yè)成本 1100
貸：存貨 1100
借：遞延所得稅負債 275
貸：所得稅費用 275(1100×25%)
借：管理費用 150(3000÷20)
貸：固定資產(chǎn) 150
借：遞延所得稅負債 37.5(150×25%)
貸：所得稅費用 37.5
借：應(yīng)收賬款 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
借：所得稅費用 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
②長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法
A公司調(diào)整后本年凈利潤=10500+應(yīng)收賬款調(diào)整(100-25)-存貨調(diào)整(1100-275)-固定資產(chǎn)調(diào)整(150-37.5)=9637.5(萬元)，權(quán)益法下甲公司對A公司投資的投資收益=9637.5×70%=6746.25(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 6746.25
貸：投資收益 6746.25
借：投資收益 3150(4500×70%)
貸：長期股權(quán)投資 3150
借：長期股權(quán)投資 700(1000×70%)
貸：其他綜合收益 700
③2016年12月31日抵銷分錄
A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤=2800(年初)+9637.5-2000(提取盈余公積)-4500(分派股利)=5937.5(萬元);
權(quán)益法下甲公司對A公司長期股權(quán)投資本年年末余額=29500+6746.25+700-4500(分派股利)×70%=33796.25(萬元);
少數(shù)股東損益=9637.5×30%=2891.25(萬元);
少數(shù)股東權(quán)益的年末余額=35000 × 30%+
2891.25+1000×30%-4500 × 30%=12341.25(萬元)。
借：股本 20000
資本公積 11000(8000+4000-1000)
其他綜合收益 1000
盈余公積 3200(1200+2000)
未分配利潤—年末 5937.5
商譽 5000
貸：長期股權(quán)投資 33796.25
少數(shù)股東權(quán)益 12341.25
借：投資收益 6746.25
少數(shù)股東損益 2891.25
未分配利潤—年初 2800
貸：提取盈余公積 2000
對所有者(或股東)的分配 4500
未分配利潤—年末 5937.5
(6)
①股本=300000+10000=310000(萬元)。
②資本公積=490000+(19500-500)=509000(萬元)。
③其他綜合收益=10000+600+700=11300(萬元)。