2016年中級會計(jì)師《中級會計(jì)師實(shí)務(wù)》考前40天摸底測試一
一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選、錯選、不選均不得分。)
1.下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是( )。
A.固定資產(chǎn)會計(jì)折舊小于稅法折舊
B.企業(yè)持有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，會計(jì)規(guī)定按10年采用直線法計(jì)提折舊，稅法按8年采用直線法計(jì)提折舊
C.對固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面余額的部分進(jìn)行了調(diào)整
D.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分
2.甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，2013年12月31日，長期股權(quán)投資的賬面價值為1500萬元。乙公司2014年發(fā)生凈虧損5000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款350萬元(符合長期權(quán)益的條件)，同時，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)乙公司額外損失彌補(bǔ)義務(wù)100萬元且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。甲公司2014年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.-2000
B.1500
C.-1900
D.-1950
3.企業(yè)因持有至到期投資部分出售滿足重分類條件將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，下列說法不正確的是( )。
A.重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值入賬
B.重分類日該剩余部分的賬面價值和公允價值之間的差額計(jì)入其他綜合收益
C.在出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時，原計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)相應(yīng)的轉(zhuǎn)出
D.重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)后，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
4.2015年1月1日，甲公司的A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元。2015年12月31日庫存A產(chǎn)品100臺，單位成本為20萬元，總成本為2000萬元。甲公司已與乙公司簽訂了銷售合同，約定該批A產(chǎn)品將以每臺15萬元的價格(不含增值稅)于2016年1月20日全部銷售給乙公司。甲公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶乙公司銷售A產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺。2015年12月31日，A產(chǎn)品的市場銷售價格為32萬元/臺。2015年12月31日，A公司該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。
A.0
B.506
C.510
D.1490
5.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時記入( )。
A.管理費(fèi)用
B.其他業(yè)務(wù)成本
C.制造費(fèi)用
D.銷售費(fèi)用
6.甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與乙公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價5萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價為240萬元，累計(jì)折舊為125萬元，公允價值為130萬元;乙公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為200萬元，累計(jì)折舊為75萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司因該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益為( )萬元。
A.0
B.5
C.10
D.15
7.甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資，乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，在此之前，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資賬面價值為0，備查賬簿中登記的損失為70萬元，則2014年末甲公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益金額是( )萬元。
A.40
B.0
C.20
D.60
8.甲公司自2014年2月1日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，當(dāng)年發(fā)生研究費(fèi)用200萬元;開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為300萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬元，2015年4月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計(jì)年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2015年末因該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為( )萬元。
A.600
B.300
C.370
D.500
9.下列各項(xiàng)目中，不屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)收入的是( )。
A.金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)按期計(jì)提的利息收入
B.出售固定資產(chǎn)所取得的收入
C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權(quán)使用費(fèi)收入
D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入
10.下列關(guān)于股份支付的可行權(quán)條件中，屬于市場條件的是( )。
A.最低股價增長率
B.銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況
C.最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
D.最低盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況
11.下列關(guān)于投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的說法中，正確的是( )。
A.投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算
B.增資后原投資應(yīng)按照增資日的公允價值重新計(jì)量
C.新增投資應(yīng)按照增資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額確定
D.增資后長期股權(quán)投資的賬面價值為增資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值乘以新的持股比例確定
12.甲公司于2013年2月委托乙商店代銷A產(chǎn)品2000件，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 500萬元，代銷價款(不含稅)750萬元，乙商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費(fèi)。本年12月31日收到乙商店交付的代銷清單，列明已銷售A產(chǎn)品1000件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅專用發(fā)票，則甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為( )萬元。
A.375
B.750
C.0
D.200
13.某企業(yè)12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：應(yīng)收賬款(借方)9000美元，72900元人民幣;銀行存款20000美元，162000元人民幣;應(yīng)付賬款(貸方)6000美元，49200元人民幣;短期借款2000美元，16500元人民幣;長期借款(為購建固定資產(chǎn)專門借入，且固定資產(chǎn)已交付使用)15000美元，124200元人民幣。12月31日的即期匯率為：1美元=8.5元人民幣，不考慮其他因素，則期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益為( )元。
A.5150
B.850
C.1400
D.6000
14.2012年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予5萬份股票增值權(quán)，可行權(quán)日為2015年12月31日。該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司授予日股票市價為5元，截至2013年底累計(jì)確認(rèn)負(fù)債3000萬元，2012年和2013年均沒有人員離職，2014年有10人離職，預(yù)計(jì)2015年沒有人離職，2014年年末股票增值權(quán)公允價值為12元，則下列關(guān)于該項(xiàng)股份支付說法不正確的是( )。
A.該項(xiàng)股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B.對2014年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額為1050萬元
C.2014年年末確認(rèn)資本公積累計(jì)數(shù)為4050萬元
D.2014年年末確認(rèn)負(fù)債累計(jì)數(shù)為4050萬元
15.甲、乙公司為同一集團(tuán)下的兩個子公司。甲公司2015年初取得乙公司10%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。同年5月，又從母公司A公司手中取得乙公司45%的股權(quán)，對乙公司實(shí)現(xiàn)控制。第一次投資支付銀行存款45萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為400萬元，所有者權(quán)益賬面價值為350萬元;第二次投資時支付銀行存款205萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為620萬元，所有者權(quán)益賬面價值為550萬元;假定不考慮其他因素，已知該項(xiàng)交易不屬于一攬子交易。則形成合并之后，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價值為( )萬元。
A.341
B.250
C.302.5
D.232.5 二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點(diǎn)，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16.甲公司2015年1月1日發(fā)行了一項(xiàng)5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值總額為2000萬元，票面利率為6%，分期付息.到期一次歸還本金。該債券的實(shí)際發(fā)行價款為2100萬元，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。已知：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，8%，5)=0.6806，(P/A，8%，5)=3.9927。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的有( )。
A.負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額為1840.32萬元
B.權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額為159.68萬元
C.應(yīng)記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額為159.68萬元
D.如果發(fā)行債券時發(fā)生了交易費(fèi)用，那么應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
17.下列有關(guān)不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理中，正確的有( )。
A.出售后仍然保留對子公司的控制權(quán)
B.從母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益
C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入商譽(yù)
D.不喪失控制權(quán)處置部分對子公司的投資后，還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
18.下列項(xiàng)目中，可能會引起企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生增減變動的有( )。
A.出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失
B.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓
C.計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備
D.出租固定資產(chǎn)取得的租金
19.下列關(guān)于所得稅的說法中，正確的有( )。
A.因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費(fèi)用
B.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用
C.利潤表中“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的列示金額是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用的合計(jì)
D.存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會影響遞延所得稅資產(chǎn)的金額
20.按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對融資租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊的說法中，正確的有( )。
A.在承租人對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保時，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔(dān)保余值
B.在承租人未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保時，應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值
C.在能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限作為折舊期間
D.在無法合理確定租賃期屆滿時承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)時，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較長者作為折舊期間
21.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.未使用.不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊
B.經(jīng)營租賃出租的設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃出租的房屋建筑物屬于投資性房地產(chǎn)
C.固定資產(chǎn)提足折舊后，如果繼續(xù)使用，需要補(bǔ)提折舊
D.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)需要補(bǔ)提折舊
22.下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的有( )。
A.固定資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)
B.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定在損失實(shí)際發(fā)生時可以稅前扣除
C.可供出售金融資產(chǎn)賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)
D.企業(yè)擬長期持有的長期股權(quán)投資，因其聯(lián)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤增加長期股權(quán)投資的賬面價值
23.下列關(guān)于可收回金額的表述，正確的有( )。
A.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
B.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額
C.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
D.只有當(dāng)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均超過資產(chǎn)的賬面價值時，才可確定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值
24.下列各項(xiàng)表述中，不正確的有( )。
A.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)時不能轉(zhuǎn)回
C.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)
D.無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更
25.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本的有( )。
A.用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工原材料收回時支付的消費(fèi)稅
B.小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅
C.發(fā)出委托加工物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗
D.商品流通企業(yè)外購商品時所發(fā)生的合理損耗三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26.因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，則不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。( )
27.企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，通過裝修而改善室內(nèi)裝潢，改擴(kuò)建支出一律費(fèi)用化處理。( )
28.在對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整處理時，如果涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)，則需要一并調(diào)整。( )
29.企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。( )
30.2013年發(fā)現(xiàn)會計(jì)人員在2012年將財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元誤算為2000萬元，該事項(xiàng)應(yīng)作為前期差錯更正處理。( )
31.以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時，對于未來應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面價值的差額，債權(quán)人在債務(wù)重組時計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。( )
32.以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益。( )
33.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，持有期間公允價值大幅度下跌的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。( )
34.在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。( )
35. 本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的非重要會計(jì)差錯，不調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。( ) 四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：
(1)2013年3月2日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款4400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為748萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為88萬元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵減增值稅)，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬元，同類產(chǎn)品售價為450萬元;支付安裝費(fèi)用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2013年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提年折舊額。
(3)2014年末，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有減值跡象，現(xiàn)時的銷售凈價為4120萬元，預(yù)計(jì)未來持續(xù)使用為公司帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4200萬元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限均不改變，但預(yù)計(jì)凈殘值變更為120萬元。
(4)2015年6月30日，甲公司決定對該設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。當(dāng)日以銀行存款支付工程款369.2萬元。
(5)改擴(kuò)建過程中替換一主要部件，其賬面價值為79.2萬元，替換的新部件的價值為150萬元。
(6)2015年9月30日改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：
(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢時的有關(guān)會計(jì)分錄;
(2)計(jì)算2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額并編制會計(jì)分錄;
(3)計(jì)算2014年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄;
(4)編制有關(guān)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的會計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
37.2014年，甲公司發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項(xiàng)：
(1)1月1日，甲公司對其20名核心管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，滿足行權(quán)條件后可以免費(fèi)獲得10萬份甲公司股票：第一年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率達(dá)到30%;第二年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤兩年內(nèi)平均增長率達(dá)到25%;第三年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤三年內(nèi)平均增長率達(dá)到20%，每股期權(quán)在2014年1月1日的公允價值為每份20元。
2014年末，甲公司凈利潤增長率為28%，同時有1名管理人員離職，公司預(yù)計(jì)下一年凈利潤增長率將達(dá)到30%，預(yù)計(jì)將來不會有人離職。
(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權(quán)激勵計(jì)劃，協(xié)議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬份M公司的股票期權(quán)，規(guī)定管理人員需自2014年7月1日開始在M公司工作滿5年，方可以每股2元的價格購買M公司新發(fā)行的股票10萬股。授予日，該股票期權(quán)的公允價值為每份8元。年末，該期權(quán)的公允價值為每份12元。甲公司預(yù)計(jì)五年內(nèi)的離職率將達(dá)到5%。甲公司2014年末進(jìn)行的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 380
貸：資本公積——其他資本公積 380
(3)假如資料(1)中，2015年2月經(jīng)股東會批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵計(jì)劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員3000萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2014年末的會計(jì)處理是否正確，如不正確，說明理由并編制更正分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，確認(rèn)因取消股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)編制的分錄。五、綜合題(本類題選取1小題，，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司從2013年開始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)資料如下。
(1)甲公司于2013年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2013年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，與所有者權(quán)益賬面價值相同，其中實(shí)收資本2500萬元，資本公積(均為資本溢價)500萬元，其他綜合收益為0萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。
2013年3月12日，乙公司股東大會宣告分派2012年現(xiàn)金股利200萬元。
2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。
(2)2014年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，所有者權(quán)益賬面價值為4900萬元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價值為850萬元，公允價值為1450萬元，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價值為1100萬元。
(3)2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤680萬元。
(4)2015年1月1日，甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8200萬元。
(5)2015年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司(股份有限公司)。2015年上半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。
(6)其他有關(guān)資料如下。
①甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間相同。
②甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。調(diào)整凈利潤時，不考慮所得稅費(fèi)用的影響。
③假定甲公司持有的長期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。(答案中的金額單位用萬元表示)
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算2013年12月31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項(xiàng)交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2014年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何計(jì)量對乙公司的原有股權(quán)，并計(jì)算其對合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益項(xiàng)目的影響金額。
(3)計(jì)算甲公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進(jìn)一步購買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì)，說明判斷依據(jù);并計(jì)算該項(xiàng)交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。
(5)根據(jù)資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權(quán)是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。
(6)根據(jù)資料(5)，說明2015年7月1日甲、乙、丙公司分別應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理，并分析合并利潤表如何編制?！∫?、單項(xiàng)選擇題
1.參考答案：D
【答案解析】 選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)不按公允價值后續(xù)計(jì)量，因此是不能調(diào)整的，仍保持原賬面余額不變，與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不存在差異;選項(xiàng)D，稅法不認(rèn)可減值，所以計(jì)提減值后，資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。
2.參考答案：D
【答案解析】 甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下：
2014年度甲公司應(yīng)分擔(dān)投資損失=5000×40%=2000(萬元) > 投資賬面價值1500萬元，首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值：
借：投資收益 1500
貸：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 1500
其次，因甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款350萬元，且甲公司需要承擔(dān)乙公司額外損失彌補(bǔ)義務(wù)100萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：
借：投資收益 450
貸：長期應(yīng)收款 350
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
2013年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=1500+450=1950(萬元)。
(長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失50萬元備查登記)
3.參考答案：D
【答案解析】 重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)該按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而不是按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
4.參考答案：B
【答案解析】 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=15×100-0.1×100=1490(萬元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備=(2000-1490)- 4=506(萬元)。
5.參考答案：B
【答案解析】 投資性房地產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時記入當(dāng)期損益，即其他業(yè)務(wù)成本。
6.參考答案：A
【答案解析】 由于該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，屬于以賬面價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，所以不確認(rèn)損益。
7.參考答案：C
【答案解析】 因?yàn)楸灸甓燃坠鞠碛械囊夜緝衾麧櫟姆蓊~是300×30%=90(萬元)，以前年度已經(jīng)確認(rèn)的損失在備查賬簿中還有70萬元，所以應(yīng)該先恢復(fù)備查賬簿中的損失，有余額的，再確認(rèn)投資收益。本題中恢復(fù)備查賬簿中的損失70萬元，所以本年度應(yīng)該確認(rèn)的投資收益為90-70=20(萬元)。
8.參考答案：C
【答案解析】 暫時性差異=(800×150%-800×150%÷10×9/12)-(800-800÷10×9/12)=370(萬元)
注：由于上述自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認(rèn)時，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計(jì)利潤，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
9.參考答案：B
【答案解析】 選項(xiàng)ACD均屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)的收入;選項(xiàng)B是讓渡資產(chǎn)所有權(quán)，計(jì)入營業(yè)外收入，屬于利得。
10.參考答案：A
【答案解析】 市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。最低股價的增長率、股東報(bào)酬率也屬于市場條件，故選項(xiàng)A正確。
11.參考答案：A
【答案解析】 投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，選項(xiàng)A正確;對于原投資，不應(yīng)按照增資日的公允價值重新計(jì)量，應(yīng)保持原投資賬面價值不變，選項(xiàng)B錯誤;增資后，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)以原股權(quán)在增資日的賬面價值與新增投資確定的入賬價值之和進(jìn)行確定，選項(xiàng)D錯誤。
12.參考答案：A
【答案解析】 本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=750×1000/2000=375(萬元)。
13.參考答案：D
【答案解析】 期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益=(9000+20000-6000-2000-15000)×8.5-(72900+162000-49200-16500 -124200)=6000(元)
14.參考答案：C
【答案解析】 2014年年末確認(rèn)負(fù)債累計(jì)數(shù)=(100-10)×12×5×3/4=4050(萬元);對2014年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額 =4050-3000=1050(萬元)。
15.參考答案：C
【答案解析】 同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，達(dá)到合并后應(yīng)該以應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益的賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的入賬價值。所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價值=550×(10%+45%)=302.5(萬元)。
相應(yīng)的會計(jì)分錄為：
2015年初：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 45
貸：銀行存款 45
2015年5月：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 302.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 45
銀行存款 205
資本公積——股本溢價 52.5
初始投資成本與原股權(quán)賬面價值加新增投資賬面價值之和的差額計(jì)入資本公積?！《⒍囗?xiàng)選擇題
16.參考答案：A,C
【答案解析】 負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32(萬元)，
權(quán)益成分的公允價值=2100-1840.32=259.68(萬元)，
應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券——利息調(diào)整的金額=2000-1840.32=159.68(萬元)，
分錄：
借：銀行存款 2100
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)159.68
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 2000
其他權(quán)益工具 259.68
如果存在交易費(fèi)用，那么應(yīng)在權(quán)益成分和負(fù)債成分之間分?jǐn)?，不?yīng)直接計(jì)入損益。
17.參考答案：A,B,D
【答案解析】 選項(xiàng)C，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
18.參考答案：B,C,D
【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不會引起企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生增減變動。
19.參考答案：C,D
【答案解析】 選項(xiàng)A，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用;選項(xiàng)B，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。
20.參考答案：A,B,C
【答案解析】 選項(xiàng)D，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
21.參考答案：A,B
【答案解析】 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。
22.參考答案：B,C
【答案解析】 資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額和負(fù)債賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作為應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。選項(xiàng)D，不確認(rèn)遞延所得稅。
23.參考答案：B,C
【答案解析】 可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定。
24.參考答案：A,C,D
【答案解析】 選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓價款之間的差額計(jì)入營業(yè)外收支;選項(xiàng)C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核，如果有客觀證據(jù)表明無形資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷方法，并按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。
25.參考答案：B,C,D
【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方，不計(jì)入存貨成本;選項(xiàng)B，一律不得抵扣，計(jì)入存貨成本;選項(xiàng)C，應(yīng)作為委托加工物資成本的一部分;選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
三、判斷題
26.參考答案：錯
【答案解析】 在成本模式下，需要計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。
27.參考答案：錯
【答案解析】 如果改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化處理。
28.參考答案：錯
【答案解析】 凡是涉及貨幣資金收支，均作為當(dāng)期的會計(jì)事項(xiàng)，不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表
29.參考答案：對
【答案解析】 企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位的股權(quán)投資，如果對被投資單位在重大影響之上，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算;如果對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
30.參考答案：對
31.參考答案：錯
【答案解析】 以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時，對于未來應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面價值的差額，債權(quán)人在債務(wù)重組時應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出;債權(quán)人計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減后，壞賬準(zhǔn)備仍有余額的，繼續(xù)沖減，并貸記資產(chǎn)減值損失。
32.參考答案：錯
【答案解析】 根據(jù)謹(jǐn)慎性會計(jì)信息質(zhì)量要求，或有應(yīng)收金額不包括在債權(quán)人的未來應(yīng)收金額中。因此債權(quán)人不應(yīng)處理或有應(yīng)收金額。
33.參考答案：錯
【答案解析】 采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。
34.參考答案：對
35.參考答案：對 四、計(jì)算分析題
36.參考解析：
(1)①支付設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)等：
借：在建工程 (4400+88) 4488
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 748
貸：銀行存款 5236
②領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程 350
貸：庫存商品 350
③支付安裝費(fèi)用：
借：在建工程 32
貸：銀行存款 32
④支付安裝工人薪酬：
借：在建工程 330
貸：應(yīng)付職工薪酬 330
⑤設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)
貸：在建工程 5200
(2)2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)
借：制造費(fèi)用 250
貸：累計(jì)折舊 250
(3)2014年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);
2014年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 250
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250
(4)①2015年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)
借：在建工程 3960
累計(jì)折舊 990(250+500+240)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250
貸：固定資產(chǎn) 5200
②借：在建工程 369.2
貸：銀行存款 369.2
③借：在建工程 150
貸：工程物資 150
④借：營業(yè)外支出 79.2
貸：在建工程 79.2
⑤改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的賬面價值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)
借：固定資產(chǎn) 4400
貸：在建工程 4400
37.參考解析：
(1)甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(20-1)×10×20×1/2=1900(萬元)。相關(guān)的會計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 1 900
貸：資本公積——其他資本公積 1 900
(2)甲公司的賬務(wù)處理不正確。因?yàn)榧坠九c其子公司M公司的管理人員之間以M公司的股票進(jìn)行結(jié)算，此時甲公司需要先購入M公司新發(fā)行的股票然后再進(jìn)行結(jié)算，因此對于甲公司而言屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(萬元)，更正分錄為：
借：長期股權(quán)投資 (570-380)190
資本公積——其他資本公積 380
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 570
(3)2015年，因?yàn)楣蓹?quán)激勵計(jì)劃取消應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(20-1)×10×20-1900=1900(萬元)
借：管理費(fèi)用 1900
貸：資本公積——其他資本公積 1900
以現(xiàn)金補(bǔ)償3000萬元低于該權(quán)益工具在回購日公允價值3800萬元的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)相關(guān)會計(jì)分錄為：
借：資本公積——其他資本公積 3800
貸：銀行存款 3000
管理費(fèi)用 800 五、綜合題
38.【正確答案】 (1)2013年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=900-200×20%+1100×20%=1080(萬元)。
注：因?yàn)?00萬元高于4000×20%=800萬元的金額，所以按照900萬元入賬。
相關(guān)會計(jì)分錄為：
2013年1月1日初始投資
借：長期股權(quán)投資——投資成本 900
貸：銀行存款 900
3月12日
借：應(yīng)收股利 40(200×20%)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40
12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 220(1100×20%)
貸：投資收益 220
(2)2013年和2014年甲公司兩次購買乙公司股權(quán)，最終形成對乙公司的控制，所以該項(xiàng)交易屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價值與其賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。所以甲公司對乙公司的原有20%股權(quán)對合并報(bào)表損益項(xiàng)目的影響金額=1100-1080=20(萬元)。
(3)購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額=1100+3800-[5500-(600×25%)]×80%=620(萬元)
①將乙公司辦公大樓的賬面價值調(diào)整為公允價值：
借：固定資產(chǎn) 600
貸：資本公積 450
遞延所得稅負(fù)債 150
②編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，對長期股權(quán)投資的抵銷分錄為：
借：實(shí)收資本 2500
資本公積 950(500+450)
盈余公積 210(100+1100×10%)
未分配利潤 1690(900+1100×90%-200)
商譽(yù) 620
貸：長期股權(quán)投資 4900(1080+20+3800)
少數(shù)股東權(quán)益 1070
(4)甲公司進(jìn)一步購買乙公司18%股權(quán)的交易屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。因?yàn)榧坠就ㄟ^多次購買乙公司的股權(quán)達(dá)到企業(yè)合并后，又自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司18%的股權(quán)。
經(jīng)調(diào)整后的乙公司2014年實(shí)現(xiàn)的凈利潤
=680-(1450-850)/20=650(萬元)
乙公司對母公司的價值(以購買日乙公司凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計(jì)算的金額
=4900+450+650=6000(萬元)
新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本1356萬元與應(yīng)享有乙公司對母公司的價值1080萬元(6000×18%)之間的差額276萬元應(yīng)調(diào)整資本公積，也就是對合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。
(5)丙公司取得乙公司98%的股權(quán)不屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：丙公司是新設(shè)立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企業(yè)合并的定義。
(6)2015年7月1日個別報(bào)表的處理：
甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權(quán)的原則來處理，確認(rèn)處置損益。
乙公司：對于乙公司而言，僅僅是股東發(fā)生了變化，無需做賬務(wù)處理，將股東變化在備查簿中登記即可。
丙公司：按照“以股換股”的原則確認(rèn)對乙公司98%的股權(quán)投資，增加股本等金額。
2015年7月1日合并利潤表的處理：
甲公司將乙公司1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤納入其合并利潤表，丙公司在2015年7月1日不編制合并利潤表。2015年7月1日甲公司取得丙公司100%的股權(quán)也無需編制合并利潤表。
一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選、錯選、不選均不得分。)
1.下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是( )。
A.固定資產(chǎn)會計(jì)折舊小于稅法折舊
B.企業(yè)持有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，會計(jì)規(guī)定按10年采用直線法計(jì)提折舊，稅法按8年采用直線法計(jì)提折舊
C.對固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面余額的部分進(jìn)行了調(diào)整
D.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分
2.甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，2013年12月31日，長期股權(quán)投資的賬面價值為1500萬元。乙公司2014年發(fā)生凈虧損5000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款350萬元(符合長期權(quán)益的條件)，同時，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)乙公司額外損失彌補(bǔ)義務(wù)100萬元且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。甲公司2014年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.-2000
B.1500
C.-1900
D.-1950
3.企業(yè)因持有至到期投資部分出售滿足重分類條件將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，下列說法不正確的是( )。
A.重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值入賬
B.重分類日該剩余部分的賬面價值和公允價值之間的差額計(jì)入其他綜合收益
C.在出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時，原計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)相應(yīng)的轉(zhuǎn)出
D.重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)后，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
4.2015年1月1日，甲公司的A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元。2015年12月31日庫存A產(chǎn)品100臺，單位成本為20萬元，總成本為2000萬元。甲公司已與乙公司簽訂了銷售合同，約定該批A產(chǎn)品將以每臺15萬元的價格(不含增值稅)于2016年1月20日全部銷售給乙公司。甲公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶乙公司銷售A產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺。2015年12月31日，A產(chǎn)品的市場銷售價格為32萬元/臺。2015年12月31日，A公司該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。
A.0
B.506
C.510
D.1490
5.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時記入( )。
A.管理費(fèi)用
B.其他業(yè)務(wù)成本
C.制造費(fèi)用
D.銷售費(fèi)用
6.甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與乙公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價5萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價為240萬元，累計(jì)折舊為125萬元，公允價值為130萬元;乙公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為200萬元，累計(jì)折舊為75萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司因該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益為( )萬元。
A.0
B.5
C.10
D.15
7.甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資，乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，在此之前，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資賬面價值為0，備查賬簿中登記的損失為70萬元，則2014年末甲公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益金額是( )萬元。
A.40
B.0
C.20
D.60
8.甲公司自2014年2月1日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，當(dāng)年發(fā)生研究費(fèi)用200萬元;開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為300萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬元，2015年4月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計(jì)年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2015年末因該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為( )萬元。
A.600
B.300
C.370
D.500
9.下列各項(xiàng)目中，不屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)收入的是( )。
A.金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)按期計(jì)提的利息收入
B.出售固定資產(chǎn)所取得的收入
C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權(quán)使用費(fèi)收入
D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入
10.下列關(guān)于股份支付的可行權(quán)條件中，屬于市場條件的是( )。
A.最低股價增長率
B.銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況
C.最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
D.最低盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況
11.下列關(guān)于投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的說法中，正確的是( )。
A.投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算
B.增資后原投資應(yīng)按照增資日的公允價值重新計(jì)量
C.新增投資應(yīng)按照增資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額確定
D.增資后長期股權(quán)投資的賬面價值為增資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值乘以新的持股比例確定
12.甲公司于2013年2月委托乙商店代銷A產(chǎn)品2000件，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 500萬元，代銷價款(不含稅)750萬元，乙商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費(fèi)。本年12月31日收到乙商店交付的代銷清單，列明已銷售A產(chǎn)品1000件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅專用發(fā)票，則甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為( )萬元。
A.375
B.750
C.0
D.200
13.某企業(yè)12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：應(yīng)收賬款(借方)9000美元，72900元人民幣;銀行存款20000美元，162000元人民幣;應(yīng)付賬款(貸方)6000美元，49200元人民幣;短期借款2000美元，16500元人民幣;長期借款(為購建固定資產(chǎn)專門借入，且固定資產(chǎn)已交付使用)15000美元，124200元人民幣。12月31日的即期匯率為：1美元=8.5元人民幣，不考慮其他因素，則期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益為( )元。
A.5150
B.850
C.1400
D.6000
14.2012年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予5萬份股票增值權(quán)，可行權(quán)日為2015年12月31日。該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司授予日股票市價為5元，截至2013年底累計(jì)確認(rèn)負(fù)債3000萬元，2012年和2013年均沒有人員離職，2014年有10人離職，預(yù)計(jì)2015年沒有人離職，2014年年末股票增值權(quán)公允價值為12元，則下列關(guān)于該項(xiàng)股份支付說法不正確的是( )。
A.該項(xiàng)股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B.對2014年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額為1050萬元
C.2014年年末確認(rèn)資本公積累計(jì)數(shù)為4050萬元
D.2014年年末確認(rèn)負(fù)債累計(jì)數(shù)為4050萬元
15.甲、乙公司為同一集團(tuán)下的兩個子公司。甲公司2015年初取得乙公司10%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。同年5月，又從母公司A公司手中取得乙公司45%的股權(quán)，對乙公司實(shí)現(xiàn)控制。第一次投資支付銀行存款45萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為400萬元，所有者權(quán)益賬面價值為350萬元;第二次投資時支付銀行存款205萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為620萬元，所有者權(quán)益賬面價值為550萬元;假定不考慮其他因素，已知該項(xiàng)交易不屬于一攬子交易。則形成合并之后，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價值為( )萬元。
A.341
B.250
C.302.5
D.232.5 二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點(diǎn)，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16.甲公司2015年1月1日發(fā)行了一項(xiàng)5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值總額為2000萬元，票面利率為6%，分期付息.到期一次歸還本金。該債券的實(shí)際發(fā)行價款為2100萬元，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。已知：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，8%，5)=0.6806，(P/A，8%，5)=3.9927。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的有( )。
A.負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額為1840.32萬元
B.權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額為159.68萬元
C.應(yīng)記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額為159.68萬元
D.如果發(fā)行債券時發(fā)生了交易費(fèi)用，那么應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
17.下列有關(guān)不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理中，正確的有( )。
A.出售后仍然保留對子公司的控制權(quán)
B.從母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益
C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入商譽(yù)
D.不喪失控制權(quán)處置部分對子公司的投資后，還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
18.下列項(xiàng)目中，可能會引起企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生增減變動的有( )。
A.出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失
B.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓
C.計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備
D.出租固定資產(chǎn)取得的租金
19.下列關(guān)于所得稅的說法中，正確的有( )。
A.因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費(fèi)用
B.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用
C.利潤表中“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的列示金額是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用的合計(jì)
D.存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會影響遞延所得稅資產(chǎn)的金額
20.按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對融資租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊的說法中，正確的有( )。
A.在承租人對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保時，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔(dān)保余值
B.在承租人未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保時，應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值
C.在能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限作為折舊期間
D.在無法合理確定租賃期屆滿時承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)時，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較長者作為折舊期間
21.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.未使用.不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊
B.經(jīng)營租賃出租的設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃出租的房屋建筑物屬于投資性房地產(chǎn)
C.固定資產(chǎn)提足折舊后，如果繼續(xù)使用，需要補(bǔ)提折舊
D.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)需要補(bǔ)提折舊
22.下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的有( )。
A.固定資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)
B.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定在損失實(shí)際發(fā)生時可以稅前扣除
C.可供出售金融資產(chǎn)賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)
D.企業(yè)擬長期持有的長期股權(quán)投資，因其聯(lián)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤增加長期股權(quán)投資的賬面價值
23.下列關(guān)于可收回金額的表述，正確的有( )。
A.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
B.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額
C.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
D.只有當(dāng)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均超過資產(chǎn)的賬面價值時，才可確定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值
24.下列各項(xiàng)表述中，不正確的有( )。
A.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)時不能轉(zhuǎn)回
C.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)
D.無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更
25.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本的有( )。
A.用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工原材料收回時支付的消費(fèi)稅
B.小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅
C.發(fā)出委托加工物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗
D.商品流通企業(yè)外購商品時所發(fā)生的合理損耗三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26.因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，則不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。( )
27.企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，通過裝修而改善室內(nèi)裝潢，改擴(kuò)建支出一律費(fèi)用化處理。( )
28.在對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整處理時，如果涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)，則需要一并調(diào)整。( )
29.企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。( )
30.2013年發(fā)現(xiàn)會計(jì)人員在2012年將財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元誤算為2000萬元，該事項(xiàng)應(yīng)作為前期差錯更正處理。( )
31.以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時，對于未來應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面價值的差額，債權(quán)人在債務(wù)重組時計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。( )
32.以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益。( )
33.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，持有期間公允價值大幅度下跌的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。( )
34.在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。( )
35. 本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的非重要會計(jì)差錯，不調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。( ) 四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：
(1)2013年3月2日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款4400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為748萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為88萬元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵減增值稅)，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬元，同類產(chǎn)品售價為450萬元;支付安裝費(fèi)用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2013年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提年折舊額。
(3)2014年末，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有減值跡象，現(xiàn)時的銷售凈價為4120萬元，預(yù)計(jì)未來持續(xù)使用為公司帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4200萬元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限均不改變，但預(yù)計(jì)凈殘值變更為120萬元。
(4)2015年6月30日，甲公司決定對該設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。當(dāng)日以銀行存款支付工程款369.2萬元。
(5)改擴(kuò)建過程中替換一主要部件，其賬面價值為79.2萬元，替換的新部件的價值為150萬元。
(6)2015年9月30日改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：
(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢時的有關(guān)會計(jì)分錄;
(2)計(jì)算2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額并編制會計(jì)分錄;
(3)計(jì)算2014年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄;
(4)編制有關(guān)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的會計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
37.2014年，甲公司發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項(xiàng)：
(1)1月1日，甲公司對其20名核心管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，滿足行權(quán)條件后可以免費(fèi)獲得10萬份甲公司股票：第一年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率達(dá)到30%;第二年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤兩年內(nèi)平均增長率達(dá)到25%;第三年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤三年內(nèi)平均增長率達(dá)到20%，每股期權(quán)在2014年1月1日的公允價值為每份20元。
2014年末，甲公司凈利潤增長率為28%，同時有1名管理人員離職，公司預(yù)計(jì)下一年凈利潤增長率將達(dá)到30%，預(yù)計(jì)將來不會有人離職。
(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權(quán)激勵計(jì)劃，協(xié)議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬份M公司的股票期權(quán)，規(guī)定管理人員需自2014年7月1日開始在M公司工作滿5年，方可以每股2元的價格購買M公司新發(fā)行的股票10萬股。授予日，該股票期權(quán)的公允價值為每份8元。年末，該期權(quán)的公允價值為每份12元。甲公司預(yù)計(jì)五年內(nèi)的離職率將達(dá)到5%。甲公司2014年末進(jìn)行的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 380
貸：資本公積——其他資本公積 380
(3)假如資料(1)中，2015年2月經(jīng)股東會批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵計(jì)劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員3000萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2014年末的會計(jì)處理是否正確，如不正確，說明理由并編制更正分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，確認(rèn)因取消股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)編制的分錄。五、綜合題(本類題選取1小題，，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司從2013年開始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)資料如下。
(1)甲公司于2013年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2013年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，與所有者權(quán)益賬面價值相同，其中實(shí)收資本2500萬元，資本公積(均為資本溢價)500萬元，其他綜合收益為0萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。
2013年3月12日，乙公司股東大會宣告分派2012年現(xiàn)金股利200萬元。
2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。
(2)2014年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，所有者權(quán)益賬面價值為4900萬元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價值為850萬元，公允價值為1450萬元，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價值為1100萬元。
(3)2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤680萬元。
(4)2015年1月1日，甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8200萬元。
(5)2015年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司(股份有限公司)。2015年上半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。
(6)其他有關(guān)資料如下。
①甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間相同。
②甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。調(diào)整凈利潤時，不考慮所得稅費(fèi)用的影響。
③假定甲公司持有的長期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。(答案中的金額單位用萬元表示)
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算2013年12月31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項(xiàng)交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2014年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何計(jì)量對乙公司的原有股權(quán)，并計(jì)算其對合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益項(xiàng)目的影響金額。
(3)計(jì)算甲公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進(jìn)一步購買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì)，說明判斷依據(jù);并計(jì)算該項(xiàng)交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。
(5)根據(jù)資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權(quán)是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。
(6)根據(jù)資料(5)，說明2015年7月1日甲、乙、丙公司分別應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理，并分析合并利潤表如何編制?！∫?、單項(xiàng)選擇題
1.參考答案：D
【答案解析】 選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)不按公允價值后續(xù)計(jì)量，因此是不能調(diào)整的，仍保持原賬面余額不變，與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不存在差異;選項(xiàng)D，稅法不認(rèn)可減值，所以計(jì)提減值后，資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。
2.參考答案：D
【答案解析】 甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下：
2014年度甲公司應(yīng)分擔(dān)投資損失=5000×40%=2000(萬元) > 投資賬面價值1500萬元，首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值：
借：投資收益 1500
貸：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 1500
其次，因甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款350萬元，且甲公司需要承擔(dān)乙公司額外損失彌補(bǔ)義務(wù)100萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：
借：投資收益 450
貸：長期應(yīng)收款 350
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
2013年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=1500+450=1950(萬元)。
(長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失50萬元備查登記)
3.參考答案：D
【答案解析】 重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)該按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而不是按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
4.參考答案：B
【答案解析】 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=15×100-0.1×100=1490(萬元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備=(2000-1490)- 4=506(萬元)。
5.參考答案：B
【答案解析】 投資性房地產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時記入當(dāng)期損益，即其他業(yè)務(wù)成本。
6.參考答案：A
【答案解析】 由于該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，屬于以賬面價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，所以不確認(rèn)損益。
7.參考答案：C
【答案解析】 因?yàn)楸灸甓燃坠鞠碛械囊夜緝衾麧櫟姆蓊~是300×30%=90(萬元)，以前年度已經(jīng)確認(rèn)的損失在備查賬簿中還有70萬元，所以應(yīng)該先恢復(fù)備查賬簿中的損失，有余額的，再確認(rèn)投資收益。本題中恢復(fù)備查賬簿中的損失70萬元，所以本年度應(yīng)該確認(rèn)的投資收益為90-70=20(萬元)。
8.參考答案：C
【答案解析】 暫時性差異=(800×150%-800×150%÷10×9/12)-(800-800÷10×9/12)=370(萬元)
注：由于上述自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認(rèn)時，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計(jì)利潤，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
9.參考答案：B
【答案解析】 選項(xiàng)ACD均屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)的收入;選項(xiàng)B是讓渡資產(chǎn)所有權(quán)，計(jì)入營業(yè)外收入，屬于利得。
10.參考答案：A
【答案解析】 市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。最低股價的增長率、股東報(bào)酬率也屬于市場條件，故選項(xiàng)A正確。
11.參考答案：A
【答案解析】 投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，選項(xiàng)A正確;對于原投資，不應(yīng)按照增資日的公允價值重新計(jì)量，應(yīng)保持原投資賬面價值不變，選項(xiàng)B錯誤;增資后，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)以原股權(quán)在增資日的賬面價值與新增投資確定的入賬價值之和進(jìn)行確定，選項(xiàng)D錯誤。
12.參考答案：A
【答案解析】 本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=750×1000/2000=375(萬元)。
13.參考答案：D
【答案解析】 期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益=(9000+20000-6000-2000-15000)×8.5-(72900+162000-49200-16500 -124200)=6000(元)
14.參考答案：C
【答案解析】 2014年年末確認(rèn)負(fù)債累計(jì)數(shù)=(100-10)×12×5×3/4=4050(萬元);對2014年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額 =4050-3000=1050(萬元)。
15.參考答案：C
【答案解析】 同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，達(dá)到合并后應(yīng)該以應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益的賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的入賬價值。所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價值=550×(10%+45%)=302.5(萬元)。
相應(yīng)的會計(jì)分錄為：
2015年初：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 45
貸：銀行存款 45
2015年5月：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 302.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 45
銀行存款 205
資本公積——股本溢價 52.5
初始投資成本與原股權(quán)賬面價值加新增投資賬面價值之和的差額計(jì)入資本公積?！《⒍囗?xiàng)選擇題
16.參考答案：A,C
【答案解析】 負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32(萬元)，
權(quán)益成分的公允價值=2100-1840.32=259.68(萬元)，
應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券——利息調(diào)整的金額=2000-1840.32=159.68(萬元)，
分錄：
借：銀行存款 2100
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)159.68
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 2000
其他權(quán)益工具 259.68
如果存在交易費(fèi)用，那么應(yīng)在權(quán)益成分和負(fù)債成分之間分?jǐn)?，不?yīng)直接計(jì)入損益。
17.參考答案：A,B,D
【答案解析】 選項(xiàng)C，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
18.參考答案：B,C,D
【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不會引起企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生增減變動。
19.參考答案：C,D
【答案解析】 選項(xiàng)A，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用;選項(xiàng)B，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。
20.參考答案：A,B,C
【答案解析】 選項(xiàng)D，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
21.參考答案：A,B
【答案解析】 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。
22.參考答案：B,C
【答案解析】 資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額和負(fù)債賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作為應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。選項(xiàng)D，不確認(rèn)遞延所得稅。
23.參考答案：B,C
【答案解析】 可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定。
24.參考答案：A,C,D
【答案解析】 選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓價款之間的差額計(jì)入營業(yè)外收支;選項(xiàng)C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核，如果有客觀證據(jù)表明無形資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷方法，并按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。
25.參考答案：B,C,D
【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方，不計(jì)入存貨成本;選項(xiàng)B，一律不得抵扣，計(jì)入存貨成本;選項(xiàng)C，應(yīng)作為委托加工物資成本的一部分;選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
三、判斷題
26.參考答案：錯
【答案解析】 在成本模式下，需要計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。
27.參考答案：錯
【答案解析】 如果改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化處理。
28.參考答案：錯
【答案解析】 凡是涉及貨幣資金收支，均作為當(dāng)期的會計(jì)事項(xiàng)，不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表
29.參考答案：對
【答案解析】 企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位的股權(quán)投資，如果對被投資單位在重大影響之上，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算;如果對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
30.參考答案：對
31.參考答案：錯
【答案解析】 以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時，對于未來應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面價值的差額，債權(quán)人在債務(wù)重組時應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出;債權(quán)人計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減后，壞賬準(zhǔn)備仍有余額的，繼續(xù)沖減，并貸記資產(chǎn)減值損失。
32.參考答案：錯
【答案解析】 根據(jù)謹(jǐn)慎性會計(jì)信息質(zhì)量要求，或有應(yīng)收金額不包括在債權(quán)人的未來應(yīng)收金額中。因此債權(quán)人不應(yīng)處理或有應(yīng)收金額。
33.參考答案：錯
【答案解析】 采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。
34.參考答案：對
35.參考答案：對 四、計(jì)算分析題
36.參考解析：
(1)①支付設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)等：
借：在建工程 (4400+88) 4488
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 748
貸：銀行存款 5236
②領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程 350
貸：庫存商品 350
③支付安裝費(fèi)用：
借：在建工程 32
貸：銀行存款 32
④支付安裝工人薪酬：
借：在建工程 330
貸：應(yīng)付職工薪酬 330
⑤設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)
貸：在建工程 5200
(2)2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)
借：制造費(fèi)用 250
貸：累計(jì)折舊 250
(3)2014年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);
2014年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 250
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250
(4)①2015年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)
借：在建工程 3960
累計(jì)折舊 990(250+500+240)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250
貸：固定資產(chǎn) 5200
②借：在建工程 369.2
貸：銀行存款 369.2
③借：在建工程 150
貸：工程物資 150
④借：營業(yè)外支出 79.2
貸：在建工程 79.2
⑤改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的賬面價值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)
借：固定資產(chǎn) 4400
貸：在建工程 4400
37.參考解析：
(1)甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(20-1)×10×20×1/2=1900(萬元)。相關(guān)的會計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 1 900
貸：資本公積——其他資本公積 1 900
(2)甲公司的賬務(wù)處理不正確。因?yàn)榧坠九c其子公司M公司的管理人員之間以M公司的股票進(jìn)行結(jié)算，此時甲公司需要先購入M公司新發(fā)行的股票然后再進(jìn)行結(jié)算，因此對于甲公司而言屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(萬元)，更正分錄為：
借：長期股權(quán)投資 (570-380)190
資本公積——其他資本公積 380
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 570
(3)2015年，因?yàn)楣蓹?quán)激勵計(jì)劃取消應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(20-1)×10×20-1900=1900(萬元)
借：管理費(fèi)用 1900
貸：資本公積——其他資本公積 1900
以現(xiàn)金補(bǔ)償3000萬元低于該權(quán)益工具在回購日公允價值3800萬元的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)相關(guān)會計(jì)分錄為：
借：資本公積——其他資本公積 3800
貸：銀行存款 3000
管理費(fèi)用 800 五、綜合題
38.【正確答案】 (1)2013年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=900-200×20%+1100×20%=1080(萬元)。
注：因?yàn)?00萬元高于4000×20%=800萬元的金額，所以按照900萬元入賬。
相關(guān)會計(jì)分錄為：
2013年1月1日初始投資
借：長期股權(quán)投資——投資成本 900
貸：銀行存款 900
3月12日
借：應(yīng)收股利 40(200×20%)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40
12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 220(1100×20%)
貸：投資收益 220
(2)2013年和2014年甲公司兩次購買乙公司股權(quán)，最終形成對乙公司的控制，所以該項(xiàng)交易屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價值與其賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。所以甲公司對乙公司的原有20%股權(quán)對合并報(bào)表損益項(xiàng)目的影響金額=1100-1080=20(萬元)。
(3)購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額=1100+3800-[5500-(600×25%)]×80%=620(萬元)
①將乙公司辦公大樓的賬面價值調(diào)整為公允價值：
借：固定資產(chǎn) 600
貸：資本公積 450
遞延所得稅負(fù)債 150
②編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，對長期股權(quán)投資的抵銷分錄為：
借：實(shí)收資本 2500
資本公積 950(500+450)
盈余公積 210(100+1100×10%)
未分配利潤 1690(900+1100×90%-200)
商譽(yù) 620
貸：長期股權(quán)投資 4900(1080+20+3800)
少數(shù)股東權(quán)益 1070
(4)甲公司進(jìn)一步購買乙公司18%股權(quán)的交易屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。因?yàn)榧坠就ㄟ^多次購買乙公司的股權(quán)達(dá)到企業(yè)合并后，又自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司18%的股權(quán)。
經(jīng)調(diào)整后的乙公司2014年實(shí)現(xiàn)的凈利潤
=680-(1450-850)/20=650(萬元)
乙公司對母公司的價值(以購買日乙公司凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計(jì)算的金額
=4900+450+650=6000(萬元)
新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本1356萬元與應(yīng)享有乙公司對母公司的價值1080萬元(6000×18%)之間的差額276萬元應(yīng)調(diào)整資本公積，也就是對合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。
(5)丙公司取得乙公司98%的股權(quán)不屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：丙公司是新設(shè)立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企業(yè)合并的定義。
(6)2015年7月1日個別報(bào)表的處理：
甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權(quán)的原則來處理，確認(rèn)處置損益。
乙公司：對于乙公司而言，僅僅是股東發(fā)生了變化，無需做賬務(wù)處理，將股東變化在備查簿中登記即可。
丙公司：按照“以股換股”的原則確認(rèn)對乙公司98%的股權(quán)投資，增加股本等金額。
2015年7月1日合并利潤表的處理：
甲公司將乙公司1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤納入其合并利潤表，丙公司在2015年7月1日不編制合并利潤表。2015年7月1日甲公司取得丙公司100%的股權(quán)也無需編制合并利潤表。