一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選，不選均不得分。)
1
在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.
開出商業(yè)承兌匯票購買原材料
B.
以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入機(jī)器設(shè)備
C.
以擁有的股權(quán)投資換入專利技術(shù)
D.
以應(yīng)收賬款換入對聯(lián)營企業(yè)投資
參考答案：C
參考解析：
選項(xiàng)A，應(yīng)付票據(jù)是負(fù)債;選項(xiàng)B和D，準(zhǔn)備持有至到期的債券投資和應(yīng)收賬款都是貨幣性資產(chǎn)。
2
甲公司2013年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2016年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期為2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2016年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元。上述交易或事項(xiàng)對甲公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額是( )萬元。
A.
-575
B.
-225
C.
-600
D.
-675
參考答案：A
參考解析：
2016年應(yīng)計(jì)提的折舊=3000/20×6/12=75(萬元)，上述交易對2016年度營業(yè)利潤的影響金額=-75+200/2+(2200-2800)=-575(萬元)，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量當(dāng)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤。
3
2015年1月1日，甲公司取得乙公司5%的股權(quán)，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1000萬元。2015年12月31日，其公允價(jià)值為1200萬元。2016年3月1日，甲公司支付12000萬元又取得乙公司48%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制(非同一控制下企業(yè)合并)， 當(dāng)日原5%股權(quán)投資的公允價(jià)值為1250萬元。 2016年3月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬元。
A.
12000
B.
13200
C.
13250
D.
13000
參考答案：C
參考解析：
長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價(jià)值+薪增投資成本=1250+12000=13250(萬元)。
4
下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是( )。
A.
預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)
B.
與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性
C.
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響
D.
預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量
參考答案：B
參考解析：
預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)，但不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
5
某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015年1月1日，該企業(yè)將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)(固定資產(chǎn))。該投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià)為2000萬元，已提折舊為300萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為100萬元。該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換目的公允價(jià)值為1800萬元。轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.
1800
B.
1600
C.
2000
D.
1900
參考答案：B
參考解析：
在成本模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，所以轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1600萬元(2000-300-100)。
6
2015年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員從被授予股票期權(quán)之日(即2015年1月1日)起在公司連續(xù)服務(wù)滿2年，每人即可按每股6元的價(jià)格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份12元。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2016年12月31日，高管人員全部行權(quán)，甲公司增發(fā)100萬股股票，當(dāng)日甲公司普通股市場價(jià)格為每股16元。2016年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資本公積—股本溢價(jià)為( )萬元。
A.
1800
B.
1700
C.
1500
D.
100
參考答案：B
參考解析：
行權(quán)時(shí)收到的款項(xiàng)=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積—其他資本公積”金額=50×2×12=1200(萬元)，股本增加100萬元，行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—股本溢價(jià)”=600+1200-100=1700(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 600
資本公積—其他資本公積 1200
貸：股本 100
資本公積—股本溢價(jià) 1700
7
關(guān)于實(shí)質(zhì)性權(quán)利，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.
實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指持有人有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利
B.
實(shí)質(zhì)性權(quán)利應(yīng)是在對相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)可執(zhí)行的權(quán)利
C.
實(shí)質(zhì)性權(quán)利一定是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利
D.
某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利
參考答案：C
參考解析：
實(shí)質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利。
8
2016年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺(tái)大型設(shè)備為對價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為增發(fā)股票，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬元。用作對價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬元。
A.
11600
B.
11200
C.
11000
D.
10000
參考答案：B
參考解析：
甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬元)。
9
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.
管理費(fèi)用
B.
營業(yè)外支出
C.
資產(chǎn)減值損失
D.
其他業(yè)務(wù)成本
參考答案：C
參考解析：
除遞延所得稅資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，選項(xiàng)C正確。
10
甲公司2014年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價(jià)格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債成分的初始計(jì)量金額為100150萬元。2015年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的負(fù)債成分的賬面價(jià)值為100050萬元。2016年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))是( )萬元。
A.
400
B.
300
C.
96400
D.
96050
參考答案：C
參考解析：
甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))的金額=沖減的轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的賬面價(jià)值100050+沖減的權(quán)益成分(其他權(quán)益工具)的賬面價(jià)值(1000×100.5-100150)-轉(zhuǎn)換的股數(shù)(1000×4)=96400(萬元)?！?1
大海公司2015年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，賬面原價(jià)為220萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法處理允許采用加速折舊法計(jì)提折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限與會(huì)計(jì)相同。不考慮其他相關(guān)因素，2016年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.
146.67
B.
150
C.
176
D.
178
參考答案：B
參考解析：
2016年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=220-(220-10)×5/15=150(萬元)。
12
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換人多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，下列說法中，正確的是( )。
A.
按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定
B.
按各項(xiàng)換人資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定
C.
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本
D.
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換人資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換人資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本
參考答案：C
參考解析：
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換人各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
13
甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;另以銀行存款支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素。甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。
A.
5150
B.
5200
C.
7550
D.
7600
參考答案：A
參考解析：
甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。
附會(huì)計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資 7200(9000×80%)
貸：股本 2000
資本公積 5200
借：資本公積 50
貸：銀行存款 50
14
2015年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為( )萬元。
A.
135
B.
150
C.
180
D.
200
參考答案：A
參考解析：
該事項(xiàng)對甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。
15
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日商品房公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入( )。
A.
其他綜合收益
B.
投資收益
C.
營業(yè)外收入
D.
公允價(jià)值變動(dòng)損益
參考答案：D
參考解析：
作為存貨的非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16
關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)計(jì)量，下列說法中正確的有( )。
A.
安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入
B.
宣傳媒介的收費(fèi)和廣告的制作費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入
C.
為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
D.
包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在銷售商品時(shí)確認(rèn)收入
參考答案：A,C
參考解析：
廣告的制作費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
17
企業(yè)以回購股份的形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.
企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減“股本”和“資本公積—股本溢價(jià)”
B.
對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)
C.
企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本
D.
企業(yè)應(yīng)按職工全部行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)的累計(jì)金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照差額，調(diào)整“資本公積—股本溢價(jià)”科目
參考答案：B,D
參考解析：
企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記，不沖減股本和資本公積—股本溢價(jià)，選項(xiàng)A和C錯(cuò)誤。
18
2015年11月10日，甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司5%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2015年12月31日，其公允價(jià)值為1100萬元。2016年2月1日，甲公司支付3450萬元又取得乙公司15%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?dāng)日原5%股權(quán)投資的公允價(jià)值為1150萬元。假定不考慮其他因素，2016年2月1日甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.
長期股權(quán)投資初始投資成本為4600萬元
B.
長期股權(quán)投資初始投資成本為4550萬元
C.
應(yīng)確認(rèn)投資收益50萬元
D.
應(yīng)確認(rèn)投資收益150萬元
參考答案：A,D
參考解析：
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 3450
貸：銀行存款 3450
借：長期股權(quán)投資 1150
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
—公允價(jià)值變動(dòng) 100
投資收益 50
借：其他綜合收益 100
貸：投資收益 100
故，選項(xiàng)A和D正確。
19
下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有( )。
A.
會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.
會(huì)計(jì)估計(jì)變更視情況采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.
如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)予當(dāng)期確認(rèn)
D.
會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的
參考答案：C,D
參考解析：
對于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤。
20
下列關(guān)于費(fèi)用的說法中正確的有( )
A.
費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出
B.
費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)
C.
營業(yè)外支出符合費(fèi)用的確認(rèn)條件
D.
符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表，影響當(dāng)期損益
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案】ABD
【解析】費(fèi)用是日?；顒?dòng)中形成的，計(jì)入營業(yè)外支出的是由非日?；顒?dòng)引起的，不符合費(fèi)用的確認(rèn)條件?！?1
關(guān)于受托代理資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.
如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值
B.
如果受托代理資產(chǎn)為存貨，且委托方提供了有關(guān)憑據(jù)與公允價(jià)值相差不大，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值
C.
如果受托代理資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值
D.
如果受托代理資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按1元計(jì)量
參考答案：A,B,C
參考解析：
如果受托代理資產(chǎn)為短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價(jià)值：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，選項(xiàng)D不正確。
22
企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及補(bǔ)價(jià)，判斷該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)有( )。
A.
支付的補(bǔ)價(jià)占換人資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%
B.
支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%
C.
支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例大于等于25%
D.
支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值和支付補(bǔ)價(jià)之和的比例小于25%
參考答案：A,D
參考解析：
支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，判斷該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和(或換入資產(chǎn)公允價(jià)值)的比例低于25%確定。
23
下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.
不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價(jià)值模式
B.
滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式
C.
同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式
D.
同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式
參考答案：A,B,D
參考解析：
對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
24
甲公司2016年1月2日取得乙公司30%的股權(quán)，并與其他投資方共同控制乙公司。甲公司、乙公司2016年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)對甲公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)對乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有( )。
A.
甲公司將賬面價(jià)值為50萬元的產(chǎn)品以80萬元的價(jià)格出售給乙公司作為固定資產(chǎn)
B.
乙公司股東大會(huì)通過發(fā)放股票股利的議案
C.
乙公司將賬面價(jià)值200萬元的專利權(quán)作價(jià)360萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)
D.
投資時(shí)甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
參考答案：A,C
參考解析：
選項(xiàng)B，乙公司宣告發(fā)放股票股利，甲公司不作會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)A和C，屬于內(nèi)部交易，影響調(diào)整后的乙公司凈利潤，因此會(huì)影響投資收益;選項(xiàng)D，確認(rèn)為營業(yè)外收入，不影響投資收益。
25
采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本包括的內(nèi)容有( )。
A.
施工中已使用的材料成本
B.
施工中發(fā)生的人工成本
C.
施工中已領(lǐng)用但尚未安裝或使用的材料成本
D.
在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)
參考答案：A,B
參考解析：
累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：(1)施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本;(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)
26
法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案】×
【解析】該事項(xiàng)屬于或有資產(chǎn)，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
27
企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。
28
子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目中單獨(dú)反映。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。
29
改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定收益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整屬于會(huì)計(jì)政策變更。( )
參考答案：對
30
企業(yè)可以根據(jù)情況，對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量在成本模式與公允價(jià)值模式之間互換。( )
參考答案：錯(cuò)
31
以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將符合條件的或有應(yīng)收金額計(jì)人重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)人重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
32
對于集團(tuán)股份支付，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。( )
參考答案：對
33
在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，被兌換部分確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。( )
參考答案：對
34
企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購人設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，例如為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)需要購置的環(huán)保設(shè)備。
35
如果子公司有“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目。( )
參考答案：對 四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
36
長江公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價(jià)格為公允價(jià)格。2016年，長江公司由于受國際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機(jī)，長江公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。
(1)2016年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場品牌效應(yīng)，長江公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用長江公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2016年1月1 E1至2020年12月31日，甲公司每年年末向長江公司支付100萬元的商標(biāo)使用費(fèi);長江公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系長江公司2013年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為250萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。
(2)長江公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2016年度共銷售A產(chǎn)品1000臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為0.2萬元，每臺(tái)銷售成本為0.12萬元;同時(shí)，回收1000臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺(tái)回收價(jià)格為0.05萬元，收款凈額已存入銀行。
(3)2016年6月30日，長江公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價(jià)格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品;同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定于2016年7月31日以810萬元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，長江公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。
(4)長江公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個(gè)月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，甲公司無法合理估計(jì)該C產(chǎn)品的退貨可能性。2016年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價(jià)為100萬元，實(shí)際成本為90萬元。2016年12月31日，貨款100萬元尚未收到。
(5)2016年12月1日，長江公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1000臺(tái)，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺(tái)成本為0.4萬元。合同約定：長江公司委托丙公司按每臺(tái)0.6萬元的價(jià)格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價(jià)格的10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。2016年12月31日，長江公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺(tái)的代銷清單，但尚未結(jié)算款項(xiàng)。
(6)2016年12月31日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價(jià)格是4000萬元，該批產(chǎn)品已于合同簽訂當(dāng)日發(fā)出，并于當(dāng)日收款20%，剩余款項(xiàng)分4年于每年12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價(jià)格為3400萬元。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制長江公司2016年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 25(250÷10)
貸：累計(jì)攤銷 25
(2)
借：銀行存款 150
原材料 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
借：主營業(yè)務(wù)成本 120
貸：庫存商品 120
(3)
①6月30日
借：銀行存款 800
貸：其他應(yīng)付款 800
②7月31日
借：其他應(yīng)付款 800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸：銀行存款 810
(4)
借：發(fā)出商品 90
貸：庫存商品 90
(5)
①12月1日
借：發(fā)出商品 400
貸：庫存商品 400
②12月31日
借：應(yīng)收賬款 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：發(fā)出商品 200
借：銷售費(fèi)用 30
貸：應(yīng)收賬款 30
(6)
借：長期應(yīng)收款 3200
銀行存款 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3400
未實(shí)現(xiàn)融資收益 600
借：主營業(yè)務(wù)成本 3000
貸：庫存商品 3000 37
2015年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價(jià)為7500萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓的總成本為7000萬元。工程于2015年4月1日開工，至2015年12月31 E1實(shí)際發(fā)生成本2100萬元(其中，材料占60%，其余為人工費(fèi)用。下同)，確認(rèn)合同收入2250萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，2016年度實(shí)際發(fā)生成本3200萬元.預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元。甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。
本題不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并說明理由;
(2)編制甲公司2016年與建造合同有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)
至2016年12月31日，完工進(jìn)度=(2100+3200)÷(2100+3200+2700)×100%=66.25%
甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬元);
理由：甲公司至2016年年底累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本5300萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元，預(yù)計(jì)合同總成本大于合同總收入500萬元(5300+2700-7500)，由于已在工程
施工中確認(rèn)了331.25萬元[(2100+3200+2700-7500)x 66.25%]的合同虧損，故2016年實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為168.75萬元(500-331.25)。
(2)
甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(2100+3200+2700)×66.25%-2100=3200(萬元);
甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=7500×66.25%-2250=2718.75(萬元);
甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=2718.75-3200=-481.25(萬元)。
借：工程施工—合同成本 3200
貸：原材料 1920(3200×60%)
應(yīng)付職工薪酬 1280
借：主營業(yè)務(wù)成本 3200
貸：工程施工—合同毛利 481.25
主營業(yè)務(wù)收入 2718.75
借：資產(chǎn)減值損失 168.75
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 168.75
五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2014年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2014年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2014年6月30日。
該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2014年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
(2)2014年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。
(3)2014年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，存貨于2014年下半年對外出售60%，2015年將剩余的40%全部對外出售。
(4)2014年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1月～6月實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(5)2015年3月10日，乙公司股東大會(huì)通過決議，宣告分配2014年度現(xiàn)金股利1000萬元。
(6)2015年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2014年度現(xiàn)金股利。
(7)2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)其他綜合收益100萬元，因接受控股股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積80萬元;2015年度，乙公司發(fā)生虧損800萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(8)2015年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)減值測試，該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5535萬元。
(9)2016年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款2852萬元存人銀行，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。
由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%，對乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為2852萬元。
(10)其他資料如下：
①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。
②除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。
④不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2015年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2016年1月6日甲公司對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬元)，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=30000×20%=6000(萬元)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，調(diào)整后的長期股權(quán)賬面價(jià)值為6000萬元。
借：長期股權(quán)投資—投資成本 5420
貸：銀行存款 5420
借：長期股權(quán)投資—投資成本 580(6000-5420)
貸：營業(yè)外收入 580
(2)2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-600)-(1000-800)×60%-(1800÷10-2100÷15)×6/12-(1200÷8-1200÷10)×6/12]×20%=89(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 89
貸：投資收益 89
(3)
①乙公司宣告分配2014年現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 200(1000 ×20%)
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 200
實(shí)際收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利 200
②乙公司其他綜合收益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 20(100×20%)
貸：其他綜合收益 20
③乙公司其他權(quán)益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 16(80×20%)
貸：資本公積—其他資本公積 16
④乙公司凈損益變動(dòng)
2015年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額=[800+(1000-800)×40%+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200÷10)]×20%=190(萬元)。
借：投資收益 190
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 190
⑤計(jì)提減值準(zhǔn)備
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5420+580+89-200+20+16-190=5735(萬元)，可收回金額為5535萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5735-5535=200(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
(4)
①出售投資
借：銀行存款 2850
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150.5[(200+190-89)÷2]
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100(200÷2)
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 3000(6000÷2)
—其他綜合收益 10(20÷2)
—其他權(quán)益變動(dòng) 8(16÷2)
投資收益 82.5
②將原確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益 20
貸：投資收益 20
③將原確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：資本公積—其他資本公積 16
貸：投資收益 16
④將剩余投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2852
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150.5
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 3000
—其他綜合收益 10
—其他權(quán)益變動(dòng) 8
投資收益 84.5
39
乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2013年至2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2013年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線售價(jià)為1170萬元，增值稅稅額為198.9萬元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2013年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為11.7萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)2013年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)2014年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。
乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，預(yù)計(jì)2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元。
(5)2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(6)2015年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬元。
(7)2015年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2016年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1000萬元。乙公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的該生產(chǎn)線售價(jià)為800萬元，增值稅稅額為136萬元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。
假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，要求：
(1)編制2013年12月1日購入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2013年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2013年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2014年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
(5)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。
(8)編制2015年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(9)計(jì)算2015年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
(10)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(11)編制2016年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)
借：在建工程 1172.5
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 198.9
貸：銀行存款 1371.4
(2)
借：在建工程 16.7
貸：原材料 11.7
應(yīng)付職工薪酬 5
(3)
借：固定資產(chǎn) 1189.2
貸：在建工程 1189.2
(4)2014年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)。
(5)該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200 × 0.8638+300 ×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)。
而該生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元，可回收金額為兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。
(6)2014年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1189.2-196=993.2(萬元)
大于其可回收金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=993.2-807.56=185.64(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
(7)2015年改良前該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(萬元)。
(8)
借：在建工程 728.06
累計(jì)折舊 275.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
貸：固定資產(chǎn) 1189.2
(9)改良后，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=728.06+122.14=850.2(萬元)。
(10)2015年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(萬元)。
(11)2016年4月30日該生產(chǎn)線賬面價(jià)值=850.2-35 ×2=780.2(萬元)。
借：固定資產(chǎn)清理 780.2
累計(jì)折舊 70
貸：固定資產(chǎn) 850.2
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：固定資產(chǎn)清理 800
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 64
借：固定資產(chǎn)清理 19.8
貸：營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 19.8
1
在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.
開出商業(yè)承兌匯票購買原材料
B.
以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入機(jī)器設(shè)備
C.
以擁有的股權(quán)投資換入專利技術(shù)
D.
以應(yīng)收賬款換入對聯(lián)營企業(yè)投資
參考答案：C
參考解析：
選項(xiàng)A，應(yīng)付票據(jù)是負(fù)債;選項(xiàng)B和D，準(zhǔn)備持有至到期的債券投資和應(yīng)收賬款都是貨幣性資產(chǎn)。
2
甲公司2013年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2016年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期為2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2016年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元。上述交易或事項(xiàng)對甲公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額是( )萬元。
A.
-575
B.
-225
C.
-600
D.
-675
參考答案：A
參考解析：
2016年應(yīng)計(jì)提的折舊=3000/20×6/12=75(萬元)，上述交易對2016年度營業(yè)利潤的影響金額=-75+200/2+(2200-2800)=-575(萬元)，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量當(dāng)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤。
3
2015年1月1日，甲公司取得乙公司5%的股權(quán)，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1000萬元。2015年12月31日，其公允價(jià)值為1200萬元。2016年3月1日，甲公司支付12000萬元又取得乙公司48%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制(非同一控制下企業(yè)合并)， 當(dāng)日原5%股權(quán)投資的公允價(jià)值為1250萬元。 2016年3月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬元。
A.
12000
B.
13200
C.
13250
D.
13000
參考答案：C
參考解析：
長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價(jià)值+薪增投資成本=1250+12000=13250(萬元)。
4
下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是( )。
A.
預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)
B.
與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性
C.
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響
D.
預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量
參考答案：B
參考解析：
預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)，但不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
5
某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015年1月1日，該企業(yè)將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)(固定資產(chǎn))。該投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià)為2000萬元，已提折舊為300萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為100萬元。該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換目的公允價(jià)值為1800萬元。轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.
1800
B.
1600
C.
2000
D.
1900
參考答案：B
參考解析：
在成本模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，所以轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1600萬元(2000-300-100)。
6
2015年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員從被授予股票期權(quán)之日(即2015年1月1日)起在公司連續(xù)服務(wù)滿2年，每人即可按每股6元的價(jià)格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份12元。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2016年12月31日，高管人員全部行權(quán)，甲公司增發(fā)100萬股股票，當(dāng)日甲公司普通股市場價(jià)格為每股16元。2016年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資本公積—股本溢價(jià)為( )萬元。
A.
1800
B.
1700
C.
1500
D.
100
參考答案：B
參考解析：
行權(quán)時(shí)收到的款項(xiàng)=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積—其他資本公積”金額=50×2×12=1200(萬元)，股本增加100萬元，行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—股本溢價(jià)”=600+1200-100=1700(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 600
資本公積—其他資本公積 1200
貸：股本 100
資本公積—股本溢價(jià) 1700
7
關(guān)于實(shí)質(zhì)性權(quán)利，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.
實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指持有人有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利
B.
實(shí)質(zhì)性權(quán)利應(yīng)是在對相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)可執(zhí)行的權(quán)利
C.
實(shí)質(zhì)性權(quán)利一定是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利
D.
某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利
參考答案：C
參考解析：
實(shí)質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利。
8
2016年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺(tái)大型設(shè)備為對價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為增發(fā)股票，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬元。用作對價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬元。
A.
11600
B.
11200
C.
11000
D.
10000
參考答案：B
參考解析：
甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬元)。
9
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.
管理費(fèi)用
B.
營業(yè)外支出
C.
資產(chǎn)減值損失
D.
其他業(yè)務(wù)成本
參考答案：C
參考解析：
除遞延所得稅資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，選項(xiàng)C正確。
10
甲公司2014年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價(jià)格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債成分的初始計(jì)量金額為100150萬元。2015年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的負(fù)債成分的賬面價(jià)值為100050萬元。2016年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))是( )萬元。
A.
400
B.
300
C.
96400
D.
96050
參考答案：C
參考解析：
甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))的金額=沖減的轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的賬面價(jià)值100050+沖減的權(quán)益成分(其他權(quán)益工具)的賬面價(jià)值(1000×100.5-100150)-轉(zhuǎn)換的股數(shù)(1000×4)=96400(萬元)?！?1
大海公司2015年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，賬面原價(jià)為220萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法處理允許采用加速折舊法計(jì)提折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限與會(huì)計(jì)相同。不考慮其他相關(guān)因素，2016年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.
146.67
B.
150
C.
176
D.
178
參考答案：B
參考解析：
2016年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=220-(220-10)×5/15=150(萬元)。
12
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換人多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，下列說法中，正確的是( )。
A.
按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定
B.
按各項(xiàng)換人資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定
C.
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本
D.
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換人資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換人資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本
參考答案：C
參考解析：
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換人各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
13
甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;另以銀行存款支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素。甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。
A.
5150
B.
5200
C.
7550
D.
7600
參考答案：A
參考解析：
甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。
附會(huì)計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資 7200(9000×80%)
貸：股本 2000
資本公積 5200
借：資本公積 50
貸：銀行存款 50
14
2015年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為( )萬元。
A.
135
B.
150
C.
180
D.
200
參考答案：A
參考解析：
該事項(xiàng)對甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。
15
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日商品房公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入( )。
A.
其他綜合收益
B.
投資收益
C.
營業(yè)外收入
D.
公允價(jià)值變動(dòng)損益
參考答案：D
參考解析：
作為存貨的非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16
關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)計(jì)量，下列說法中正確的有( )。
A.
安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入
B.
宣傳媒介的收費(fèi)和廣告的制作費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入
C.
為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
D.
包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在銷售商品時(shí)確認(rèn)收入
參考答案：A,C
參考解析：
廣告的制作費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
17
企業(yè)以回購股份的形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.
企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減“股本”和“資本公積—股本溢價(jià)”
B.
對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)
C.
企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本
D.
企業(yè)應(yīng)按職工全部行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)的累計(jì)金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照差額，調(diào)整“資本公積—股本溢價(jià)”科目
參考答案：B,D
參考解析：
企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記，不沖減股本和資本公積—股本溢價(jià)，選項(xiàng)A和C錯(cuò)誤。
18
2015年11月10日，甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司5%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2015年12月31日，其公允價(jià)值為1100萬元。2016年2月1日，甲公司支付3450萬元又取得乙公司15%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?dāng)日原5%股權(quán)投資的公允價(jià)值為1150萬元。假定不考慮其他因素，2016年2月1日甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.
長期股權(quán)投資初始投資成本為4600萬元
B.
長期股權(quán)投資初始投資成本為4550萬元
C.
應(yīng)確認(rèn)投資收益50萬元
D.
應(yīng)確認(rèn)投資收益150萬元
參考答案：A,D
參考解析：
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 3450
貸：銀行存款 3450
借：長期股權(quán)投資 1150
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
—公允價(jià)值變動(dòng) 100
投資收益 50
借：其他綜合收益 100
貸：投資收益 100
故，選項(xiàng)A和D正確。
19
下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有( )。
A.
會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.
會(huì)計(jì)估計(jì)變更視情況采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.
如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)予當(dāng)期確認(rèn)
D.
會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的
參考答案：C,D
參考解析：
對于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤。
20
下列關(guān)于費(fèi)用的說法中正確的有( )
A.
費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出
B.
費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)
C.
營業(yè)外支出符合費(fèi)用的確認(rèn)條件
D.
符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表，影響當(dāng)期損益
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案】ABD
【解析】費(fèi)用是日?；顒?dòng)中形成的，計(jì)入營業(yè)外支出的是由非日?；顒?dòng)引起的，不符合費(fèi)用的確認(rèn)條件?！?1
關(guān)于受托代理資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.
如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值
B.
如果受托代理資產(chǎn)為存貨，且委托方提供了有關(guān)憑據(jù)與公允價(jià)值相差不大，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值
C.
如果受托代理資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值
D.
如果受托代理資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按1元計(jì)量
參考答案：A,B,C
參考解析：
如果受托代理資產(chǎn)為短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價(jià)值：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，選項(xiàng)D不正確。
22
企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及補(bǔ)價(jià)，判斷該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)有( )。
A.
支付的補(bǔ)價(jià)占換人資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%
B.
支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%
C.
支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例大于等于25%
D.
支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值和支付補(bǔ)價(jià)之和的比例小于25%
參考答案：A,D
參考解析：
支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，判斷該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和(或換入資產(chǎn)公允價(jià)值)的比例低于25%確定。
23
下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.
不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價(jià)值模式
B.
滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式
C.
同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式
D.
同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式
參考答案：A,B,D
參考解析：
對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
24
甲公司2016年1月2日取得乙公司30%的股權(quán)，并與其他投資方共同控制乙公司。甲公司、乙公司2016年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)對甲公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)對乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有( )。
A.
甲公司將賬面價(jià)值為50萬元的產(chǎn)品以80萬元的價(jià)格出售給乙公司作為固定資產(chǎn)
B.
乙公司股東大會(huì)通過發(fā)放股票股利的議案
C.
乙公司將賬面價(jià)值200萬元的專利權(quán)作價(jià)360萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)
D.
投資時(shí)甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
參考答案：A,C
參考解析：
選項(xiàng)B，乙公司宣告發(fā)放股票股利，甲公司不作會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)A和C，屬于內(nèi)部交易，影響調(diào)整后的乙公司凈利潤，因此會(huì)影響投資收益;選項(xiàng)D，確認(rèn)為營業(yè)外收入，不影響投資收益。
25
采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本包括的內(nèi)容有( )。
A.
施工中已使用的材料成本
B.
施工中發(fā)生的人工成本
C.
施工中已領(lǐng)用但尚未安裝或使用的材料成本
D.
在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)
參考答案：A,B
參考解析：
累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：(1)施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本;(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)
26
法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案】×
【解析】該事項(xiàng)屬于或有資產(chǎn)，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
27
企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。
28
子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目中單獨(dú)反映。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。
29
改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定收益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整屬于會(huì)計(jì)政策變更。( )
參考答案：對
30
企業(yè)可以根據(jù)情況，對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量在成本模式與公允價(jià)值模式之間互換。( )
參考答案：錯(cuò)
31
以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將符合條件的或有應(yīng)收金額計(jì)人重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)人重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
32
對于集團(tuán)股份支付，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。( )
參考答案：對
33
在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，被兌換部分確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。( )
參考答案：對
34
企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購人設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，例如為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)需要購置的環(huán)保設(shè)備。
35
如果子公司有“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目。( )
參考答案：對 四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
36
長江公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價(jià)格為公允價(jià)格。2016年，長江公司由于受國際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機(jī)，長江公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。
(1)2016年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場品牌效應(yīng)，長江公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用長江公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2016年1月1 E1至2020年12月31日，甲公司每年年末向長江公司支付100萬元的商標(biāo)使用費(fèi);長江公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系長江公司2013年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為250萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。
(2)長江公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2016年度共銷售A產(chǎn)品1000臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為0.2萬元，每臺(tái)銷售成本為0.12萬元;同時(shí)，回收1000臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺(tái)回收價(jià)格為0.05萬元，收款凈額已存入銀行。
(3)2016年6月30日，長江公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價(jià)格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品;同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定于2016年7月31日以810萬元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，長江公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。
(4)長江公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個(gè)月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，甲公司無法合理估計(jì)該C產(chǎn)品的退貨可能性。2016年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價(jià)為100萬元，實(shí)際成本為90萬元。2016年12月31日，貨款100萬元尚未收到。
(5)2016年12月1日，長江公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1000臺(tái)，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺(tái)成本為0.4萬元。合同約定：長江公司委托丙公司按每臺(tái)0.6萬元的價(jià)格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價(jià)格的10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。2016年12月31日，長江公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺(tái)的代銷清單，但尚未結(jié)算款項(xiàng)。
(6)2016年12月31日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價(jià)格是4000萬元，該批產(chǎn)品已于合同簽訂當(dāng)日發(fā)出，并于當(dāng)日收款20%，剩余款項(xiàng)分4年于每年12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價(jià)格為3400萬元。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制長江公司2016年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 25(250÷10)
貸：累計(jì)攤銷 25
(2)
借：銀行存款 150
原材料 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
借：主營業(yè)務(wù)成本 120
貸：庫存商品 120
(3)
①6月30日
借：銀行存款 800
貸：其他應(yīng)付款 800
②7月31日
借：其他應(yīng)付款 800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸：銀行存款 810
(4)
借：發(fā)出商品 90
貸：庫存商品 90
(5)
①12月1日
借：發(fā)出商品 400
貸：庫存商品 400
②12月31日
借：應(yīng)收賬款 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：發(fā)出商品 200
借：銷售費(fèi)用 30
貸：應(yīng)收賬款 30
(6)
借：長期應(yīng)收款 3200
銀行存款 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3400
未實(shí)現(xiàn)融資收益 600
借：主營業(yè)務(wù)成本 3000
貸：庫存商品 3000 37
2015年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價(jià)為7500萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓的總成本為7000萬元。工程于2015年4月1日開工，至2015年12月31 E1實(shí)際發(fā)生成本2100萬元(其中，材料占60%，其余為人工費(fèi)用。下同)，確認(rèn)合同收入2250萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，2016年度實(shí)際發(fā)生成本3200萬元.預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元。甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。
本題不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并說明理由;
(2)編制甲公司2016年與建造合同有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)
至2016年12月31日，完工進(jìn)度=(2100+3200)÷(2100+3200+2700)×100%=66.25%
甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬元);
理由：甲公司至2016年年底累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本5300萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元，預(yù)計(jì)合同總成本大于合同總收入500萬元(5300+2700-7500)，由于已在工程
施工中確認(rèn)了331.25萬元[(2100+3200+2700-7500)x 66.25%]的合同虧損，故2016年實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為168.75萬元(500-331.25)。
(2)
甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(2100+3200+2700)×66.25%-2100=3200(萬元);
甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=7500×66.25%-2250=2718.75(萬元);
甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=2718.75-3200=-481.25(萬元)。
借：工程施工—合同成本 3200
貸：原材料 1920(3200×60%)
應(yīng)付職工薪酬 1280
借：主營業(yè)務(wù)成本 3200
貸：工程施工—合同毛利 481.25
主營業(yè)務(wù)收入 2718.75
借：資產(chǎn)減值損失 168.75
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 168.75
五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2014年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2014年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2014年6月30日。
該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2014年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
(2)2014年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。
(3)2014年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，存貨于2014年下半年對外出售60%，2015年將剩余的40%全部對外出售。
(4)2014年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1月～6月實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(5)2015年3月10日，乙公司股東大會(huì)通過決議，宣告分配2014年度現(xiàn)金股利1000萬元。
(6)2015年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2014年度現(xiàn)金股利。
(7)2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)其他綜合收益100萬元，因接受控股股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積80萬元;2015年度，乙公司發(fā)生虧損800萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(8)2015年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)減值測試，該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5535萬元。
(9)2016年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款2852萬元存人銀行，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。
由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%，對乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為2852萬元。
(10)其他資料如下：
①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。
②除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。
④不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2015年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2016年1月6日甲公司對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬元)，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=30000×20%=6000(萬元)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，調(diào)整后的長期股權(quán)賬面價(jià)值為6000萬元。
借：長期股權(quán)投資—投資成本 5420
貸：銀行存款 5420
借：長期股權(quán)投資—投資成本 580(6000-5420)
貸：營業(yè)外收入 580
(2)2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-600)-(1000-800)×60%-(1800÷10-2100÷15)×6/12-(1200÷8-1200÷10)×6/12]×20%=89(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 89
貸：投資收益 89
(3)
①乙公司宣告分配2014年現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 200(1000 ×20%)
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 200
實(shí)際收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利 200
②乙公司其他綜合收益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 20(100×20%)
貸：其他綜合收益 20
③乙公司其他權(quán)益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 16(80×20%)
貸：資本公積—其他資本公積 16
④乙公司凈損益變動(dòng)
2015年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額=[800+(1000-800)×40%+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200÷10)]×20%=190(萬元)。
借：投資收益 190
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 190
⑤計(jì)提減值準(zhǔn)備
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5420+580+89-200+20+16-190=5735(萬元)，可收回金額為5535萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5735-5535=200(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
(4)
①出售投資
借：銀行存款 2850
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150.5[(200+190-89)÷2]
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100(200÷2)
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 3000(6000÷2)
—其他綜合收益 10(20÷2)
—其他權(quán)益變動(dòng) 8(16÷2)
投資收益 82.5
②將原確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益 20
貸：投資收益 20
③將原確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：資本公積—其他資本公積 16
貸：投資收益 16
④將剩余投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2852
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150.5
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 3000
—其他綜合收益 10
—其他權(quán)益變動(dòng) 8
投資收益 84.5
39
乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2013年至2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2013年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線售價(jià)為1170萬元，增值稅稅額為198.9萬元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2013年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為11.7萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)2013年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)2014年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。
乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，預(yù)計(jì)2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元。
(5)2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(6)2015年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬元。
(7)2015年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2016年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1000萬元。乙公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的該生產(chǎn)線售價(jià)為800萬元，增值稅稅額為136萬元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。
假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，要求：
(1)編制2013年12月1日購入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2013年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2013年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2014年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
(5)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。
(8)編制2015年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(9)計(jì)算2015年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
(10)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(11)編制2016年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)
借：在建工程 1172.5
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 198.9
貸：銀行存款 1371.4
(2)
借：在建工程 16.7
貸：原材料 11.7
應(yīng)付職工薪酬 5
(3)
借：固定資產(chǎn) 1189.2
貸：在建工程 1189.2
(4)2014年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)。
(5)該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200 × 0.8638+300 ×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)。
而該生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元，可回收金額為兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。
(6)2014年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1189.2-196=993.2(萬元)
大于其可回收金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=993.2-807.56=185.64(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
(7)2015年改良前該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(萬元)。
(8)
借：在建工程 728.06
累計(jì)折舊 275.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
貸：固定資產(chǎn) 1189.2
(9)改良后，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=728.06+122.14=850.2(萬元)。
(10)2015年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(萬元)。
(11)2016年4月30日該生產(chǎn)線賬面價(jià)值=850.2-35 ×2=780.2(萬元)。
借：固定資產(chǎn)清理 780.2
累計(jì)折舊 70
貸：固定資產(chǎn) 850.2
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：固定資產(chǎn)清理 800
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 64
借：固定資產(chǎn)清理 19.8
貸：營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 19.8