一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選，不選均不得分。)
1
甲公司于2016年2月自公開市場(chǎng)以每股8元的價(jià)格取得A公司普通股200萬(wàn)股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算(假定不考慮交易費(fèi)用和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)。2016年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股12元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。甲公司2016年12月31日因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為( )萬(wàn)元。
A.
200
B.
800
C.
600
D.
0
參考答案：C
參考解析：
甲公司在2016年年末應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 800[(12-8)×200]
貸：其他綜合收益 800
借：其他綜合收益 200(800×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 200
綜合上述分錄，2016年12月31日因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額=800-200=600(萬(wàn)元)。
2
下列各項(xiàng)關(guān)于設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理中，錯(cuò)誤的是( )。
A.
更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.
更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C.
更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
D.
更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
參考答案：A
參考解析：
更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入設(shè)備成本，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
3
甲公司發(fā)行了名義金額為5元人民幣的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。該金融工具是( )。
A.
金融負(fù)債
B.
金融資產(chǎn)
C.
權(quán)益工具
D.
復(fù)合金融工具
參考答案：A
參考解析：
此合同中的轉(zhuǎn)股條款可視作甲公司將使用自身普通股并按其公允價(jià)值履行支付優(yōu)先股每股5元人民幣的義務(wù)，自身股票的數(shù)量會(huì)發(fā)生變動(dòng)。該金融工具是一項(xiàng)金融負(fù)債。
4
下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.
外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物的價(jià)款難以在兩者之間進(jìn)行合理分配時(shí)，應(yīng)全部作為無(wú)形資產(chǎn)入賬
B.
將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
C.
將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
D.
將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出
參考答案：D
參考解析：
選項(xiàng)A，支付價(jià)款在土地使用權(quán)和地上建筑物之間無(wú)法合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)入賬;選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
5
甲公司于2015年1月1日購(gòu)入面值總額為100萬(wàn)元，票面年利率為4%的A債券，取得時(shí)的價(jià)款為104萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元).另支付交易費(fèi)用0.2萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息4萬(wàn)元。2015年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬(wàn)元。2016年1月5日，收到A債券2015年度的利息4萬(wàn)元。2016年4月20日甲公司出售A債券，售價(jià)為108萬(wàn)元，未發(fā)生相關(guān)處置費(fèi)用。甲公司出售A債券時(shí)確認(rèn)投資收益的金額和從購(gòu)入到出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)損益分別為( )萬(wàn)元。
A.
2,12
B.
6,15.8
C.
8，11.8
D.
1.5,16
參考答案：C
參考解析：
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，因此，出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益即為售價(jià)與取得交易性金融資產(chǎn)成本的差額。甲公司出售A債券時(shí)確認(rèn)投資收益的金額=108-(104-4)=8(萬(wàn)元)。甲公司因該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)損益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(4+4+108)-(104+0.2)=11.8(萬(wàn)元)。
6
2016年3月，丁糧食企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“丁企業(yè)”)為購(gòu)買儲(chǔ)備糧從國(guó)家開發(fā)銀行貸款1000萬(wàn)元，同期銀行貸款年利率為6%。自2016年4月起，財(cái)政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的利息后再支付給銀行。2016年4月丁企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為( )萬(wàn)元。
A.
45
B.
90
C.
60
D.
5
參考答案：D
參考解析：
2016年4月丁企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=1000×6%×1/12=5(萬(wàn)元)。
7
如果購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法正確的是( )。
A.
固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款總額為基礎(chǔ)確定
B.
固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者較高者為基礎(chǔ)確定
C.
固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定
D.
固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
參考答案：D
參考解析：
購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
8
某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2016年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本20萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值16萬(wàn)元;乙存貨成本24萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值30萬(wàn)元;丙存貨成本36萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值30萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為2萬(wàn)元、4萬(wàn)元、3萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，且乙存貨價(jià)值上升的原因是以前期間導(dǎo)致存貨減值的影響因素消失。2016年12月31日，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為( )萬(wàn)元。
A.
-1
B.
1
C.
2
D.
10
參考答案：B
參考解析：
2016年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=(20-16)+(36-30)=10(萬(wàn)元)，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=2+4+3=9(萬(wàn)元)，因此應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=10-9=1(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確。
9
2016年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬(wàn)元的申請(qǐng)。2016年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬(wàn)元，該款項(xiàng)于2016年6月30日到賬。2016年6月5日，甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬(wàn)元(不含增值稅額)。 甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2016年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.
-40
B.
-80
C.
-180
D.
-90
參考答案：D
參考解析：
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益攤銷時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2016年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-900/5×6/12=-90(萬(wàn)元)。
10
甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造公司，2016年10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作。但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元。2016年甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為( )萬(wàn)元。
A.
2000
B.
1400
C.
600
D.
0
參考答案：B
參考解析：
甲公司2016年應(yīng)按比例確認(rèn)收入=2000×(1-30%)=1400(萬(wàn)元)?！?1
甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，2016年3月5日收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對(duì)其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6000萬(wàn)元，至重新裝修之日，已計(jì)提累計(jì)折舊1000萬(wàn)元，其中原裝修支出的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1200萬(wàn)元。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。甲公司對(duì)該商鋪采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2016年12月31日甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值是( )萬(wàn)元。
A.
5200
B.
3800
C.
5800
D.
3600
參考答案：C
參考解析：
甲公司2016年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=(6000-1000)-400+1200=5800(萬(wàn)元)。
12
甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為102萬(wàn)元;甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為3萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.
105
B.
103
C.
100
D.
102
參考答案：B
參考解析：
租賃談判和簽訂租賃協(xié)議過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此融資租人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+3=103(萬(wàn)元)。
13
甲公司記賬本位幣為人民幣，2016年12月31日.
甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：
項(xiàng)目
外幣金額(萬(wàn)美元)
按照2016年12月31日即期匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額(萬(wàn)元人民幣)
銀行存款
300
1866
預(yù)付款項(xiàng)
100
621
2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.20元人民幣。甲公司在2016年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失為( )萬(wàn)元人民幣。
A.
7
B.
-6
C.
6
D.
5
參考答案：C
參考解析：
預(yù)付款項(xiàng)屬于非貨幣性項(xiàng)目以歷史成本計(jì)量，期末不產(chǎn)生匯兌損益。因此外幣貨幣性項(xiàng)目因期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=1866-300×6.20=6(萬(wàn)元人民幣)。
14
資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，不能調(diào)整的是( )。
A.
資產(chǎn)負(fù)債表
B.
利潤(rùn)表
C.
現(xiàn)金流量表正表
D.
所有者權(quán)益變動(dòng)表
參考答案：C
參考解析：
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及現(xiàn)金收支的，現(xiàn)金流量表正表不做調(diào)整(但現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后并不影響報(bào)告年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的總額)。
15
下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是( )。
A.
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提
B.
企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
C.
企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理
D.
銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入
參考答案：C
參考解析：
銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16
下列關(guān)于外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定的說法中正確的有( )。
A.
應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量
B.
應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣折算為記賬本位幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量
C.
折算時(shí)的即期匯率應(yīng)當(dāng)用計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率
D.
折算時(shí)的即期匯率可以采用與預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量相對(duì)應(yīng)的未來期間資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率
參考答案：A,C
參考解析：
預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;最后，在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再將可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。
17
下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。
A.
采用托收承付方式銷售商品，企業(yè)通常在商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入
B.
合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額
C.
銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
D.
收入和費(fèi)用需要配比，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn);成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)
參考答案：A,C,D
參考解析：
應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(或現(xiàn)銷價(jià)格)確認(rèn)銷售商品收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
18
關(guān)于 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，下列說法中正確的有( )。
A.
企業(yè)將原本用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)改為用于經(jīng)營(yíng)管理的自用房地產(chǎn)，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)管理的日期
B.
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
C.
企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品的房地產(chǎn)改為用于出租，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期
D.
企業(yè)將原本用于經(jīng)營(yíng)管理的土地使用權(quán)改用于資本增值，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日應(yīng)確定為董事會(huì)決定將自用土地使用權(quán)停止自用的日期
參考答案：A,B,C
19
下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有( )。
A.
資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合
B.
認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
C.
認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式
D.
資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，選項(xiàng)A正確;資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項(xiàng)B和C正確;資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，選項(xiàng)D正確。
20
下列關(guān)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.
按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊
B.
公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入當(dāng)期損益
C.
公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入其他綜合收益
D.
自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益
參考答案：B,D
參考解析：
采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
21
下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)中，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益的有( )。
A.
成本法核算下被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利
B.
權(quán)益法核算下被投資單位其他綜合收益變動(dòng)
C.
權(quán)益法核算下被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利
D.
權(quán)益法核算下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
參考答案：A,D
參考解析：
選項(xiàng)B，投資方應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益;選項(xiàng)C，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。
22
關(guān)于固定資產(chǎn)處置，下列說法中正確的有( )。
A.
固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
B.
固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
C.
企業(yè)出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
D.
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入資本公積
參考答案：A,B,C
參考解析：
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
23
2014年1月1日，甲公司購(gòu)人一項(xiàng)土地使用權(quán)，以銀行存款支付價(jià)款100000萬(wàn)元，土地的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。取得后在該土地上以出包方式建造自用辦公樓。2015年12月31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為80000萬(wàn)元。該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.
土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊
B.
土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算
C.
2015年12月31日，固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值為80000萬(wàn)元
D.
2016年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為2000萬(wàn)元和3200萬(wàn)元
參考答案：B,C,D
24
關(guān)于事業(yè)單位長(zhǎng)期投資的核算，下列說法中正確的有( )。
A.
以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本
B.
以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本
C.
長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算
D.
對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與投資成本之間的差額計(jì)入其他收入，不需減少“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目的金額
參考答案：A,B,C
參考解析：
對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資的同時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與投資成本之間的差額計(jì)入其他收入，并相應(yīng)減少“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目的金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
25
甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2016年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款900萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。處置股權(quán)后甲公司無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，其中投資成本1300萬(wàn)元，損益調(diào)整為150萬(wàn)元，其他綜合收益為100萬(wàn)元(性質(zhì)為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng))，除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為50萬(wàn)元。剩余股權(quán)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司
下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.
應(yīng)沖減其他綜合收益50萬(wàn)元
B.
應(yīng)沖減資本公積—其他資本公積25萬(wàn)元
C.
應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)900萬(wàn)元
D.
應(yīng)確認(rèn)投資收益350萬(wàn)元
參考答案：C,D
參考解析：
處置時(shí)應(yīng)將全部其他綜合收益和“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤;可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)C正確;應(yīng)確認(rèn)投資收益=處置收益(900-1600 ×50%)+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)金額100+資本公積-其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)金額50+可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與剩余投資賬面價(jià)值的差額(900-1600×50%)=350(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確?！∪?、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)
26
企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
27
事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)凈值(原價(jià)-累計(jì)折舊)”的金額一定等于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”的金額。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
一般情況下，兩者的金額相等，但在融資租入固定資產(chǎn)尚未付清租賃費(fèi)的情況下，兩者金額不相等。
28
采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積—其他資本公積。( )
參考答案：對(duì)
29
企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)期期末的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。
30
合并財(cái)務(wù)報(bào)表只抵銷母子公司之間的內(nèi)部交易，不涉及子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
對(duì)于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也需要進(jìn)行抵銷處理。
31
貨幣性項(xiàng)目?jī)H指貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。
32
換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的，表明該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。( )
參考答案：對(duì)
33
企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股屬于權(quán)益工具，永續(xù)債屬于金融負(fù)債。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
優(yōu)先股和永續(xù)債都可能是權(quán)益工具，也都可能是金融負(fù)債。
34
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
35
企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
36
長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”)為上市公司，2015年和2016年與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2015年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股，自西湖公司取得甲公司80%的股份，能夠?qū)坠緦?shí)施控制。西湖公司和長(zhǎng)江公司均屬于大海公司控制的子公司。長(zhǎng)江公司股票公允價(jià)值為每股15元，每股面值為1元，長(zhǎng)江公司另支付給證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行費(fèi)用120萬(wàn)元。
2015年1月1日甲公司股東權(quán)益總額為200013萬(wàn)元，其中股本為10000萬(wàn)元、資本公積為5000萬(wàn)元、盈余公積為500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為4500萬(wàn)元.
甲公司2015年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22000萬(wàn)元。
(2)2015年10月1日，長(zhǎng)江公司出售一項(xiàng)管理用專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在長(zhǎng)江公司的賬面價(jià)值為380萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為500萬(wàn)元。甲公司取得該專利權(quán)后，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
至2015年12月31日，甲公司尚未支付專利權(quán)價(jià)款500萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元。2016年，甲公司支付購(gòu)入專利權(quán)價(jià)款500萬(wàn)元。
(3)其他相關(guān)資料：
①不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
②內(nèi)部交易形成的專利權(quán)未發(fā)生減值。
③不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。
要求：
(1)判斷長(zhǎng)江公司取得甲公司股權(quán)的合并類型，并說明理由。
(2)編制長(zhǎng)江公司購(gòu)入甲公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制長(zhǎng)江公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(4)編制長(zhǎng)江公司2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
參考解析：
(1)
該企業(yè)合并為同—控制下的企業(yè)合并。
理由：合并前后長(zhǎng)江公司和西湖公司均受大海公司控制。
(2)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16000(20000×80%)
貸：股本 1000
資本公積—股本溢價(jià) 15000
借：資本公積—股本溢價(jià) 120
貸：銀行存款 120
(3)
①抵銷內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易
借：營(yíng)業(yè)外收入 120(500—380)
貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 120
借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 3(120÷10 × 3/12)
貸：管理費(fèi)用 3
②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸：資產(chǎn)減值損失 15
(4)
①抵銷內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易
借：未分配利潤(rùn)—年初 120
貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 120
借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 3
貸：未分配利潤(rùn)—年初 3
借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 12(120÷10)
貸：管理費(fèi)用 12
②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸：未分配利潤(rùn)—年初 15
借：資產(chǎn)減值損失 15
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15 37
甲公司2014年至2016年與無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2014年1月1日以分期付款方式從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)買合同注明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)總價(jià)款為1400萬(wàn)元，于2014年1月1日支付200萬(wàn)元，其余款項(xiàng)從2014年12月31日至2016年12月31日每年年末支付400萬(wàn)元，假定甲公司年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)于2014年1月1日辦理完備。
(2)該無(wú)形資產(chǎn)有效使用年限為10年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值，其包含的經(jīng)濟(jì)利益與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)。
(3)2016年1月1日，甲公司與丙公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2014年1月1日從乙公司取得的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1000萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、丙公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付乙公司的款項(xiàng)400萬(wàn)元由丙公司負(fù)責(zé)償還。
2016年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)600萬(wàn)元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了專利技術(shù)的所有權(quán)變更手續(xù)。
(4)已知期數(shù)為3、利率6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
要求：
(1)計(jì)算甲公司購(gòu)入該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值。
(2)編制甲公司2014年與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2015年與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2016年1月5日轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=200+400×2.6730=1269.20(萬(wàn)元)
(2)2014年1月1日
借：無(wú)形資產(chǎn) 1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 130.80
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1200
銀行存款 200
2014年12月31日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計(jì)攤銷 126.92(1269.20/10)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 64.15
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 64.15[(1200-130.80)×6%]
(3)2015年12月31日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計(jì)攤銷 126.92
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用44{[(1200-400)-(130.80-64.15)]×6%}
(4)2016年1月5日，長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額=1200-400-400=400(萬(wàn)元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額=130.80-64.15-44=22.65(萬(wàn)元)，累計(jì)攤銷賬面余額=126.92×2=253.84(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
銀行存款 600
營(yíng)業(yè)外支出 38.01
累計(jì)攤銷 253.84
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65 五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
38
甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年1月1日，甲公司銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2000萬(wàn)元(不含增值稅)。雙方約定3個(gè)月后付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付貨款。至2015年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬(wàn)元。2015年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：
(1)乙公司以100萬(wàn)元現(xiàn)金償還部分債務(wù)，甲公司已于當(dāng)日收到乙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，款項(xiàng)已收存銀行。
(2)乙公司以一項(xiàng)專利權(quán)和一批A產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，專利權(quán)賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為280萬(wàn)元。A產(chǎn)品賬面成本為180萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬(wàn)元，A產(chǎn)品已于2015年12月31日運(yùn)抵甲公司。甲公司將取得的專利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，取得的A產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算，當(dāng)日辦理完相關(guān)手續(xù)。
(3)乙公司將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為其100萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司已于2015年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%，將剩余債務(wù)延期至2017年12月31日償還，并從2016年1月1日起按年利率4%計(jì)算利息。但如果乙公司從2016年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過100萬(wàn)元，則當(dāng)年利率上升為6%。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于100萬(wàn)元，則當(dāng)年仍按年利率4%計(jì)算利息(與實(shí)際利率相同)。乙公司2015年年末預(yù)計(jì)未來每年利潤(rùn)總額均很可能超過100萬(wàn)元。
(5)乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬(wàn)元，2017年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元。乙公司于每年年末支付利息。
(6)其他資料：
①假定上述專利權(quán)不考慮增值稅的影響;
②假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響;
③或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
要求：
(1)編制甲公司2015年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制乙公司2015年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2016年12月31日和2017年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制乙公司2016年12月31日和2017年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)2015年12月31日，甲公司重組債權(quán)的公允價(jià)值(未來應(yīng)收本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬(wàn)元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)
重組損失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 100
無(wú)形資產(chǎn) 280
庫(kù)存商品 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34
長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 500
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 735.6
營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 256.4
壞賬準(zhǔn)備 234
貸：應(yīng)收賬款 2340
(2)2015年12月31日，乙公司重組債務(wù)的公允價(jià)值(未來應(yīng)付本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=735.6×(6%-4%)×2=29.42(萬(wàn)元);乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得：2000 ×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-29.42=460.98(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款 2340
累計(jì)攤銷 100
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：銀行存款 100
無(wú)形資產(chǎn) 350
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
股本 100
資本公積—股本溢價(jià) 400
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 735.6
預(yù)計(jì)負(fù)債 29.42
營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40
—債務(wù)重組利得 460.98
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180
貸：庫(kù)存商品 180
(3)
2016年12月31日收取利息=735.6 × 6%=44.14(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 44.14
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44.14
2017年12月31日收取利息=735.6×4%=29.42(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 765.02
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 735.6
財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.42
(4)
2016年12月31日支付利息=735.6×6%=44.14(萬(wàn)元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.43
預(yù)計(jì)負(fù)債 14.71
貸：銀行存款 44.14
2017年12月31日支付利息=735.6×4%=29.42(萬(wàn)元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.42
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 735.6
貸：銀行存款 765.02
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 14.71
貸：營(yíng)業(yè)外收入 14.71
39
A公司2015年和2016年與股權(quán)投資有關(guān)的資料如下：
(1)A公司2015年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股權(quán)，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，取得股權(quán)后能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司另支付資產(chǎn)評(píng)估和法律咨詢等費(fèi)用60萬(wàn)元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫(kù)存商品、一項(xiàng)固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 公允價(jià)值
賬面價(jià)值
銀行存款
430
430
庫(kù)存商品
1000
800(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)
固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)
2000
1500(原價(jià)2000，累計(jì)折舊500)
無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))
1000
800(原價(jià)2000，累計(jì)攤銷1200)
合計(jì)
4430
3530 (2)2015年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，假定B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
(3)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1020萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(4)2016年1月2日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到款項(xiàng)2750萬(wàn)元存人銀行。處置部分股權(quán)后，A公司對(duì)B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。
(5)2016年1月2日，A公司對(duì)B公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2760萬(wàn)元。
(6)2016年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬(wàn)元，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
其他相關(guān)資料如下：
(1)A公司銷售產(chǎn)品和設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，銷售無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))適用的增值稅稅率為6%。
(2)A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
(3)合并前，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(4)不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：
(1)編制A公司2015年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司2016年1月2日出售其所持B公司1/2股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司2016年1月2 日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司2016年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算A公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
參考解析：
(1)
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 =4430+(1000+2000)×17%+1000×6%=5000(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000
累計(jì)攤銷 1200
貸：銀行存款 430
固定資產(chǎn)清理 1500
無(wú)形資產(chǎn) 2000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 570[(1000+2000)×17%+1000×6%]
營(yíng)業(yè)外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
借：管理費(fèi)用 60
貸：銀行存款 60
(2)
借：銀行存款 2750
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500(5000×1/2)
投資收益 250
(3)
①剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬(wàn)元(8000×30%)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
②處置投資以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資
的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300
貸：盈余公積 30
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 270
③處置投資以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間其他綜合收益變動(dòng)為36萬(wàn)元(120×30%)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整其他綜合收益。會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 36
貸：其他綜合收益 36
(4)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 270{[920-(500-400)÷5]×30%}
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150(500×30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
(5)A公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250+270=520(萬(wàn)元)。
1
甲公司于2016年2月自公開市場(chǎng)以每股8元的價(jià)格取得A公司普通股200萬(wàn)股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算(假定不考慮交易費(fèi)用和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)。2016年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股12元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。甲公司2016年12月31日因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為( )萬(wàn)元。
A.
200
B.
800
C.
600
D.
0
參考答案：C
參考解析：
甲公司在2016年年末應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 800[(12-8)×200]
貸：其他綜合收益 800
借：其他綜合收益 200(800×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 200
綜合上述分錄，2016年12月31日因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額=800-200=600(萬(wàn)元)。
2
下列各項(xiàng)關(guān)于設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理中，錯(cuò)誤的是( )。
A.
更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.
更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C.
更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
D.
更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
參考答案：A
參考解析：
更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入設(shè)備成本，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
3
甲公司發(fā)行了名義金額為5元人民幣的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。該金融工具是( )。
A.
金融負(fù)債
B.
金融資產(chǎn)
C.
權(quán)益工具
D.
復(fù)合金融工具
參考答案：A
參考解析：
此合同中的轉(zhuǎn)股條款可視作甲公司將使用自身普通股并按其公允價(jià)值履行支付優(yōu)先股每股5元人民幣的義務(wù)，自身股票的數(shù)量會(huì)發(fā)生變動(dòng)。該金融工具是一項(xiàng)金融負(fù)債。
4
下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.
外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物的價(jià)款難以在兩者之間進(jìn)行合理分配時(shí)，應(yīng)全部作為無(wú)形資產(chǎn)入賬
B.
將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
C.
將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
D.
將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出
參考答案：D
參考解析：
選項(xiàng)A，支付價(jià)款在土地使用權(quán)和地上建筑物之間無(wú)法合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)入賬;選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
5
甲公司于2015年1月1日購(gòu)入面值總額為100萬(wàn)元，票面年利率為4%的A債券，取得時(shí)的價(jià)款為104萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元).另支付交易費(fèi)用0.2萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息4萬(wàn)元。2015年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬(wàn)元。2016年1月5日，收到A債券2015年度的利息4萬(wàn)元。2016年4月20日甲公司出售A債券，售價(jià)為108萬(wàn)元，未發(fā)生相關(guān)處置費(fèi)用。甲公司出售A債券時(shí)確認(rèn)投資收益的金額和從購(gòu)入到出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)損益分別為( )萬(wàn)元。
A.
2,12
B.
6,15.8
C.
8，11.8
D.
1.5,16
參考答案：C
參考解析：
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，因此，出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益即為售價(jià)與取得交易性金融資產(chǎn)成本的差額。甲公司出售A債券時(shí)確認(rèn)投資收益的金額=108-(104-4)=8(萬(wàn)元)。甲公司因該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)損益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(4+4+108)-(104+0.2)=11.8(萬(wàn)元)。
6
2016年3月，丁糧食企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“丁企業(yè)”)為購(gòu)買儲(chǔ)備糧從國(guó)家開發(fā)銀行貸款1000萬(wàn)元，同期銀行貸款年利率為6%。自2016年4月起，財(cái)政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的利息后再支付給銀行。2016年4月丁企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為( )萬(wàn)元。
A.
45
B.
90
C.
60
D.
5
參考答案：D
參考解析：
2016年4月丁企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=1000×6%×1/12=5(萬(wàn)元)。
7
如果購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法正確的是( )。
A.
固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款總額為基礎(chǔ)確定
B.
固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者較高者為基礎(chǔ)確定
C.
固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定
D.
固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
參考答案：D
參考解析：
購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
8
某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2016年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本20萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值16萬(wàn)元;乙存貨成本24萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值30萬(wàn)元;丙存貨成本36萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值30萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為2萬(wàn)元、4萬(wàn)元、3萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，且乙存貨價(jià)值上升的原因是以前期間導(dǎo)致存貨減值的影響因素消失。2016年12月31日，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為( )萬(wàn)元。
A.
-1
B.
1
C.
2
D.
10
參考答案：B
參考解析：
2016年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=(20-16)+(36-30)=10(萬(wàn)元)，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=2+4+3=9(萬(wàn)元)，因此應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=10-9=1(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確。
9
2016年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬(wàn)元的申請(qǐng)。2016年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬(wàn)元，該款項(xiàng)于2016年6月30日到賬。2016年6月5日，甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬(wàn)元(不含增值稅額)。 甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2016年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.
-40
B.
-80
C.
-180
D.
-90
參考答案：D
參考解析：
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益攤銷時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2016年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-900/5×6/12=-90(萬(wàn)元)。
10
甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造公司，2016年10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作。但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元。2016年甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為( )萬(wàn)元。
A.
2000
B.
1400
C.
600
D.
0
參考答案：B
參考解析：
甲公司2016年應(yīng)按比例確認(rèn)收入=2000×(1-30%)=1400(萬(wàn)元)?！?1
甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，2016年3月5日收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對(duì)其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6000萬(wàn)元，至重新裝修之日，已計(jì)提累計(jì)折舊1000萬(wàn)元，其中原裝修支出的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1200萬(wàn)元。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。甲公司對(duì)該商鋪采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2016年12月31日甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值是( )萬(wàn)元。
A.
5200
B.
3800
C.
5800
D.
3600
參考答案：C
參考解析：
甲公司2016年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=(6000-1000)-400+1200=5800(萬(wàn)元)。
12
甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為102萬(wàn)元;甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為3萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.
105
B.
103
C.
100
D.
102
參考答案：B
參考解析：
租賃談判和簽訂租賃協(xié)議過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此融資租人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+3=103(萬(wàn)元)。
13
甲公司記賬本位幣為人民幣，2016年12月31日.
甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：
項(xiàng)目
外幣金額(萬(wàn)美元)
按照2016年12月31日即期匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額(萬(wàn)元人民幣)
銀行存款
300
1866
預(yù)付款項(xiàng)
100
621
2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.20元人民幣。甲公司在2016年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失為( )萬(wàn)元人民幣。
A.
7
B.
-6
C.
6
D.
5
參考答案：C
參考解析：
預(yù)付款項(xiàng)屬于非貨幣性項(xiàng)目以歷史成本計(jì)量，期末不產(chǎn)生匯兌損益。因此外幣貨幣性項(xiàng)目因期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=1866-300×6.20=6(萬(wàn)元人民幣)。
14
資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，不能調(diào)整的是( )。
A.
資產(chǎn)負(fù)債表
B.
利潤(rùn)表
C.
現(xiàn)金流量表正表
D.
所有者權(quán)益變動(dòng)表
參考答案：C
參考解析：
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及現(xiàn)金收支的，現(xiàn)金流量表正表不做調(diào)整(但現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后并不影響報(bào)告年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的總額)。
15
下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是( )。
A.
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提
B.
企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
C.
企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理
D.
銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入
參考答案：C
參考解析：
銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16
下列關(guān)于外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定的說法中正確的有( )。
A.
應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量
B.
應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣折算為記賬本位幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量
C.
折算時(shí)的即期匯率應(yīng)當(dāng)用計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率
D.
折算時(shí)的即期匯率可以采用與預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量相對(duì)應(yīng)的未來期間資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率
參考答案：A,C
參考解析：
預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;最后，在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再將可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。
17
下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。
A.
采用托收承付方式銷售商品，企業(yè)通常在商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入
B.
合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額
C.
銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
D.
收入和費(fèi)用需要配比，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn);成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)
參考答案：A,C,D
參考解析：
應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(或現(xiàn)銷價(jià)格)確認(rèn)銷售商品收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
18
關(guān)于 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，下列說法中正確的有( )。
A.
企業(yè)將原本用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)改為用于經(jīng)營(yíng)管理的自用房地產(chǎn)，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)管理的日期
B.
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
C.
企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品的房地產(chǎn)改為用于出租，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期
D.
企業(yè)將原本用于經(jīng)營(yíng)管理的土地使用權(quán)改用于資本增值，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日應(yīng)確定為董事會(huì)決定將自用土地使用權(quán)停止自用的日期
參考答案：A,B,C
19
下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有( )。
A.
資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合
B.
認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
C.
認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式
D.
資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，選項(xiàng)A正確;資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項(xiàng)B和C正確;資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，選項(xiàng)D正確。
20
下列關(guān)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.
按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊
B.
公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入當(dāng)期損益
C.
公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入其他綜合收益
D.
自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益
參考答案：B,D
參考解析：
采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
21
下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)中，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益的有( )。
A.
成本法核算下被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利
B.
權(quán)益法核算下被投資單位其他綜合收益變動(dòng)
C.
權(quán)益法核算下被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利
D.
權(quán)益法核算下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
參考答案：A,D
參考解析：
選項(xiàng)B，投資方應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益;選項(xiàng)C，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。
22
關(guān)于固定資產(chǎn)處置，下列說法中正確的有( )。
A.
固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
B.
固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
C.
企業(yè)出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
D.
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入資本公積
參考答案：A,B,C
參考解析：
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
23
2014年1月1日，甲公司購(gòu)人一項(xiàng)土地使用權(quán)，以銀行存款支付價(jià)款100000萬(wàn)元，土地的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。取得后在該土地上以出包方式建造自用辦公樓。2015年12月31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為80000萬(wàn)元。該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.
土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊
B.
土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算
C.
2015年12月31日，固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值為80000萬(wàn)元
D.
2016年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為2000萬(wàn)元和3200萬(wàn)元
參考答案：B,C,D
24
關(guān)于事業(yè)單位長(zhǎng)期投資的核算，下列說法中正確的有( )。
A.
以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本
B.
以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本
C.
長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算
D.
對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與投資成本之間的差額計(jì)入其他收入，不需減少“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目的金額
參考答案：A,B,C
參考解析：
對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資的同時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與投資成本之間的差額計(jì)入其他收入，并相應(yīng)減少“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目的金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
25
甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2016年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款900萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。處置股權(quán)后甲公司無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，其中投資成本1300萬(wàn)元，損益調(diào)整為150萬(wàn)元，其他綜合收益為100萬(wàn)元(性質(zhì)為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng))，除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為50萬(wàn)元。剩余股權(quán)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司
下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.
應(yīng)沖減其他綜合收益50萬(wàn)元
B.
應(yīng)沖減資本公積—其他資本公積25萬(wàn)元
C.
應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)900萬(wàn)元
D.
應(yīng)確認(rèn)投資收益350萬(wàn)元
參考答案：C,D
參考解析：
處置時(shí)應(yīng)將全部其他綜合收益和“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤;可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)C正確;應(yīng)確認(rèn)投資收益=處置收益(900-1600 ×50%)+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)金額100+資本公積-其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)金額50+可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與剩余投資賬面價(jià)值的差額(900-1600×50%)=350(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確?！∪?、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)
26
企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
27
事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)凈值(原價(jià)-累計(jì)折舊)”的金額一定等于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”的金額。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
一般情況下，兩者的金額相等，但在融資租入固定資產(chǎn)尚未付清租賃費(fèi)的情況下，兩者金額不相等。
28
采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積—其他資本公積。( )
參考答案：對(duì)
29
企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)期期末的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。
30
合并財(cái)務(wù)報(bào)表只抵銷母子公司之間的內(nèi)部交易，不涉及子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
對(duì)于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也需要進(jìn)行抵銷處理。
31
貨幣性項(xiàng)目?jī)H指貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。
32
換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的，表明該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。( )
參考答案：對(duì)
33
企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股屬于權(quán)益工具，永續(xù)債屬于金融負(fù)債。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
優(yōu)先股和永續(xù)債都可能是權(quán)益工具，也都可能是金融負(fù)債。
34
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
35
企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
36
長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”)為上市公司，2015年和2016年與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2015年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股，自西湖公司取得甲公司80%的股份，能夠?qū)坠緦?shí)施控制。西湖公司和長(zhǎng)江公司均屬于大海公司控制的子公司。長(zhǎng)江公司股票公允價(jià)值為每股15元，每股面值為1元，長(zhǎng)江公司另支付給證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行費(fèi)用120萬(wàn)元。
2015年1月1日甲公司股東權(quán)益總額為200013萬(wàn)元，其中股本為10000萬(wàn)元、資本公積為5000萬(wàn)元、盈余公積為500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為4500萬(wàn)元.
甲公司2015年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22000萬(wàn)元。
(2)2015年10月1日，長(zhǎng)江公司出售一項(xiàng)管理用專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在長(zhǎng)江公司的賬面價(jià)值為380萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為500萬(wàn)元。甲公司取得該專利權(quán)后，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
至2015年12月31日，甲公司尚未支付專利權(quán)價(jià)款500萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元。2016年，甲公司支付購(gòu)入專利權(quán)價(jià)款500萬(wàn)元。
(3)其他相關(guān)資料：
①不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
②內(nèi)部交易形成的專利權(quán)未發(fā)生減值。
③不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。
要求：
(1)判斷長(zhǎng)江公司取得甲公司股權(quán)的合并類型，并說明理由。
(2)編制長(zhǎng)江公司購(gòu)入甲公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制長(zhǎng)江公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(4)編制長(zhǎng)江公司2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
參考解析：
(1)
該企業(yè)合并為同—控制下的企業(yè)合并。
理由：合并前后長(zhǎng)江公司和西湖公司均受大海公司控制。
(2)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16000(20000×80%)
貸：股本 1000
資本公積—股本溢價(jià) 15000
借：資本公積—股本溢價(jià) 120
貸：銀行存款 120
(3)
①抵銷內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易
借：營(yíng)業(yè)外收入 120(500—380)
貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 120
借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 3(120÷10 × 3/12)
貸：管理費(fèi)用 3
②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸：資產(chǎn)減值損失 15
(4)
①抵銷內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易
借：未分配利潤(rùn)—年初 120
貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 120
借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 3
貸：未分配利潤(rùn)—年初 3
借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 12(120÷10)
貸：管理費(fèi)用 12
②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸：未分配利潤(rùn)—年初 15
借：資產(chǎn)減值損失 15
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15 37
甲公司2014年至2016年與無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2014年1月1日以分期付款方式從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)買合同注明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)總價(jià)款為1400萬(wàn)元，于2014年1月1日支付200萬(wàn)元，其余款項(xiàng)從2014年12月31日至2016年12月31日每年年末支付400萬(wàn)元，假定甲公司年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)于2014年1月1日辦理完備。
(2)該無(wú)形資產(chǎn)有效使用年限為10年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值，其包含的經(jīng)濟(jì)利益與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)。
(3)2016年1月1日，甲公司與丙公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2014年1月1日從乙公司取得的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1000萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、丙公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付乙公司的款項(xiàng)400萬(wàn)元由丙公司負(fù)責(zé)償還。
2016年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)600萬(wàn)元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了專利技術(shù)的所有權(quán)變更手續(xù)。
(4)已知期數(shù)為3、利率6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
要求：
(1)計(jì)算甲公司購(gòu)入該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值。
(2)編制甲公司2014年與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2015年與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2016年1月5日轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=200+400×2.6730=1269.20(萬(wàn)元)
(2)2014年1月1日
借：無(wú)形資產(chǎn) 1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 130.80
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1200
銀行存款 200
2014年12月31日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計(jì)攤銷 126.92(1269.20/10)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 64.15
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 64.15[(1200-130.80)×6%]
(3)2015年12月31日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計(jì)攤銷 126.92
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用44{[(1200-400)-(130.80-64.15)]×6%}
(4)2016年1月5日，長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額=1200-400-400=400(萬(wàn)元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額=130.80-64.15-44=22.65(萬(wàn)元)，累計(jì)攤銷賬面余額=126.92×2=253.84(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
銀行存款 600
營(yíng)業(yè)外支出 38.01
累計(jì)攤銷 253.84
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65 五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
38
甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年1月1日，甲公司銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2000萬(wàn)元(不含增值稅)。雙方約定3個(gè)月后付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付貨款。至2015年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬(wàn)元。2015年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：
(1)乙公司以100萬(wàn)元現(xiàn)金償還部分債務(wù)，甲公司已于當(dāng)日收到乙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，款項(xiàng)已收存銀行。
(2)乙公司以一項(xiàng)專利權(quán)和一批A產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，專利權(quán)賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為280萬(wàn)元。A產(chǎn)品賬面成本為180萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬(wàn)元，A產(chǎn)品已于2015年12月31日運(yùn)抵甲公司。甲公司將取得的專利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，取得的A產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算，當(dāng)日辦理完相關(guān)手續(xù)。
(3)乙公司將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為其100萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司已于2015年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%，將剩余債務(wù)延期至2017年12月31日償還，并從2016年1月1日起按年利率4%計(jì)算利息。但如果乙公司從2016年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過100萬(wàn)元，則當(dāng)年利率上升為6%。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于100萬(wàn)元，則當(dāng)年仍按年利率4%計(jì)算利息(與實(shí)際利率相同)。乙公司2015年年末預(yù)計(jì)未來每年利潤(rùn)總額均很可能超過100萬(wàn)元。
(5)乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬(wàn)元，2017年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元。乙公司于每年年末支付利息。
(6)其他資料：
①假定上述專利權(quán)不考慮增值稅的影響;
②假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響;
③或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
要求：
(1)編制甲公司2015年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制乙公司2015年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2016年12月31日和2017年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制乙公司2016年12月31日和2017年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)2015年12月31日，甲公司重組債權(quán)的公允價(jià)值(未來應(yīng)收本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬(wàn)元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)
重組損失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 100
無(wú)形資產(chǎn) 280
庫(kù)存商品 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34
長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 500
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 735.6
營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 256.4
壞賬準(zhǔn)備 234
貸：應(yīng)收賬款 2340
(2)2015年12月31日，乙公司重組債務(wù)的公允價(jià)值(未來應(yīng)付本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=735.6×(6%-4%)×2=29.42(萬(wàn)元);乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得：2000 ×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-29.42=460.98(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款 2340
累計(jì)攤銷 100
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：銀行存款 100
無(wú)形資產(chǎn) 350
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
股本 100
資本公積—股本溢價(jià) 400
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 735.6
預(yù)計(jì)負(fù)債 29.42
營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40
—債務(wù)重組利得 460.98
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180
貸：庫(kù)存商品 180
(3)
2016年12月31日收取利息=735.6 × 6%=44.14(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 44.14
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44.14
2017年12月31日收取利息=735.6×4%=29.42(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 765.02
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 735.6
財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.42
(4)
2016年12月31日支付利息=735.6×6%=44.14(萬(wàn)元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.43
預(yù)計(jì)負(fù)債 14.71
貸：銀行存款 44.14
2017年12月31日支付利息=735.6×4%=29.42(萬(wàn)元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.42
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 735.6
貸：銀行存款 765.02
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 14.71
貸：營(yíng)業(yè)外收入 14.71
39
A公司2015年和2016年與股權(quán)投資有關(guān)的資料如下：
(1)A公司2015年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股權(quán)，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，取得股權(quán)后能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司另支付資產(chǎn)評(píng)估和法律咨詢等費(fèi)用60萬(wàn)元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫(kù)存商品、一項(xiàng)固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 公允價(jià)值
賬面價(jià)值
銀行存款
430
430
庫(kù)存商品
1000
800(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)
固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)
2000
1500(原價(jià)2000，累計(jì)折舊500)
無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))
1000
800(原價(jià)2000，累計(jì)攤銷1200)
合計(jì)
4430
3530 (2)2015年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，假定B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
(3)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1020萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(4)2016年1月2日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到款項(xiàng)2750萬(wàn)元存人銀行。處置部分股權(quán)后，A公司對(duì)B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。
(5)2016年1月2日，A公司對(duì)B公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2760萬(wàn)元。
(6)2016年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬(wàn)元，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
其他相關(guān)資料如下：
(1)A公司銷售產(chǎn)品和設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，銷售無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))適用的增值稅稅率為6%。
(2)A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
(3)合并前，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(4)不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：
(1)編制A公司2015年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司2016年1月2日出售其所持B公司1/2股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司2016年1月2 日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司2016年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算A公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
參考解析：
(1)
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 =4430+(1000+2000)×17%+1000×6%=5000(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000
累計(jì)攤銷 1200
貸：銀行存款 430
固定資產(chǎn)清理 1500
無(wú)形資產(chǎn) 2000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 570[(1000+2000)×17%+1000×6%]
營(yíng)業(yè)外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
借：管理費(fèi)用 60
貸：銀行存款 60
(2)
借：銀行存款 2750
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500(5000×1/2)
投資收益 250
(3)
①剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬(wàn)元(8000×30%)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
②處置投資以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資
的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300
貸：盈余公積 30
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 270
③處置投資以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間其他綜合收益變動(dòng)為36萬(wàn)元(120×30%)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整其他綜合收益。會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 36
貸：其他綜合收益 36
(4)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 270{[920-(500-400)÷5]×30%}
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150(500×30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
(5)A公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250+270=520(萬(wàn)元)。