案例分析題
甲公司為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。為了做好2×14年上半年的信息披露及其他財務(wù)工作，公司分管財務(wù)工作的副總經(jīng)理主持召開財務(wù)工作會議，聽取財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)經(jīng)理工作匯報，并部署下半年的財務(wù)工作，會議內(nèi)容如下：
(1)甲公司于2×14年1月2日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，將其劃分為次級類和損失類的委托貸款共10筆打包出售給該金融資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為1000萬元，原已計提貸款損失準(zhǔn)備500萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為600萬元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2×14年2月20日，甲公司收到款項。甲公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，只需要在財務(wù)報表附注中作披露。
(2)甲公司于2×13年9月1日銷售產(chǎn)品一批給戊公司，價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，雙方約定戊公司于2×14年6月30日付款。2×14年4月1日甲公司由于急需周轉(zhuǎn)資金，將應(yīng)收戊公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款為680萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)償還中國工商銀行損失。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該項應(yīng)收賬款，并將收到的價款680萬元與其賬面價值702萬元之間的差額22萬元計入當(dāng)期損益。
(3)2×14年6月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的5年期公司債券出售給丁公司，經(jīng)協(xié)商，出售價格為500萬元。同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，甲公司有權(quán)在2×14年12月31日(到期日)以520萬元的價格回購該債券。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。對于此項業(yè)務(wù)，甲公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。
(4)甲公司的股權(quán)激勵制度已經(jīng)獲得股東大會的批準(zhǔn)，需要明確相關(guān)的會計政策。甲公司財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負(fù)債。
(5)為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，甲公司董事會已決定開展套期保值業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理在會議上強調(diào)開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益化為目標(biāo)，為應(yīng)對當(dāng)前產(chǎn)品市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學(xué)把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟效益化。
要求：
1.逐項判斷資料(1)至(3)項的會計處理是否正確，并說出理由;如不正確請說明正確的會計處理。
2.逐項判斷資料(4)至(5)項的處理是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請指出并說明理由。
【正確答案】
1.資料(1)中，甲公司委托貸款出售的會計處理不正確。
理由：由于甲公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給某金融資產(chǎn)管理公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該批貸款。
正確會計處理：甲公司應(yīng)將所出售的委托貸款予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的貸款損失準(zhǔn)備，將收到的款項與委托貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
資料(2)中，甲公司出售應(yīng)收賬款的會計處理不正確。
理由：根據(jù)協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，甲公司應(yīng)償還中國工商銀行損失，這表明與債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)取得的價款確認(rèn)為短期借款，不應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款和確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。
資料(3)中，甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。
理由：由于甲公司在出售乙公司債券的同時，與丁公司簽訂了看漲期權(quán)合約，且甲公司判斷極可能行權(quán)，因此，與債券相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。
2.資料(4)中存在的不當(dāng)之處為：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負(fù)債。
理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積。
資料(5)中存在的不當(dāng)之處為：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益化為目標(biāo)。
理由：企業(yè)開展套期保值的目的應(yīng)是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風(fēng)險，套期保值方案設(shè)計及操作管理要遵循風(fēng)險可控原則。
【答案解析】
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計量”知識點進行考核】
案例分析題
某市環(huán)保局按照工作計劃，擬集中在2×12年9月辦理幾項資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(均達到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上，并列入當(dāng)年經(jīng)批復(fù)的預(yù)算)。9月2日，該局分管財務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長召集相關(guān)處室負(fù)責(zé)人召開工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項進行了討論。有關(guān)情況及形成的決議如下：
(1)擬購買一批專用環(huán)境檢測設(shè)備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種設(shè)備本地供應(yīng)商有一家，國內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購該批設(shè)備。
(2)擬購買一批環(huán)境監(jiān)測儀器(不屬于集中采購目錄范圍)，經(jīng)批復(fù)的采購項目預(yù)算為1 100萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應(yīng)商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽良好、具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的X公司代理采購。
(3)擬購置公務(wù)筆記本電腦500臺(屬于集中采購目錄范圍)。工作會議上，大家普遍認(rèn)為，按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，同等價格檔次的進口筆記本電腦較國產(chǎn)筆記本電腦在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機構(gòu)提出購買進口筆記本電腦的要求。
(4)該局于當(dāng)年6月份收到某企業(yè)捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，并將2×12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護監(jiān)測中心彌補其項目資金缺口。
(5)下屬環(huán)保研究所因申請銀行借款請求該局提供擔(dān)保。會議經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為環(huán)保研究所提供借款擔(dān)保。
要求：
根據(jù)政府采購、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷某市環(huán)保局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由。
【正確答案】
1.該局直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購設(shè)備的決議不正確。
理由：該局所采購設(shè)備存在多個供應(yīng)商，不符合采用單一來源方式采購的條件。
2.該局委托X公司代理采購的決議不正確。
理由：該采購項目預(yù)算金額超過了1 000萬元，不能委托具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的公司代理采購。
3.該局要求集中采購機構(gòu)購買進口筆記本電腦的決議不正確。
理由：除需要采購的貨物在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應(yīng)當(dāng)采購本國貨物。
4.(1)該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。
理由：行政單位將國有資產(chǎn)對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準(zhǔn)。
(2)擬將2×12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護監(jiān)測中心的決議不正確。
理由：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行“收支兩條線”管理。
5.該局以舊辦公樓對下屬環(huán)保研究所提供借款擔(dān)保的決議不正確。
理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保。
【答案解析】
【該題針對“政府采購制度”知識點進行考核】
甲公司為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。為了做好2×14年上半年的信息披露及其他財務(wù)工作，公司分管財務(wù)工作的副總經(jīng)理主持召開財務(wù)工作會議，聽取財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)經(jīng)理工作匯報，并部署下半年的財務(wù)工作，會議內(nèi)容如下：
(1)甲公司于2×14年1月2日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，將其劃分為次級類和損失類的委托貸款共10筆打包出售給該金融資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為1000萬元，原已計提貸款損失準(zhǔn)備500萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為600萬元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2×14年2月20日，甲公司收到款項。甲公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，只需要在財務(wù)報表附注中作披露。
(2)甲公司于2×13年9月1日銷售產(chǎn)品一批給戊公司，價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，雙方約定戊公司于2×14年6月30日付款。2×14年4月1日甲公司由于急需周轉(zhuǎn)資金，將應(yīng)收戊公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款為680萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)償還中國工商銀行損失。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該項應(yīng)收賬款，并將收到的價款680萬元與其賬面價值702萬元之間的差額22萬元計入當(dāng)期損益。
(3)2×14年6月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的5年期公司債券出售給丁公司，經(jīng)協(xié)商，出售價格為500萬元。同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，甲公司有權(quán)在2×14年12月31日(到期日)以520萬元的價格回購該債券。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。對于此項業(yè)務(wù)，甲公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。
(4)甲公司的股權(quán)激勵制度已經(jīng)獲得股東大會的批準(zhǔn)，需要明確相關(guān)的會計政策。甲公司財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負(fù)債。
(5)為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，甲公司董事會已決定開展套期保值業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理在會議上強調(diào)開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益化為目標(biāo)，為應(yīng)對當(dāng)前產(chǎn)品市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學(xué)把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟效益化。
要求：
1.逐項判斷資料(1)至(3)項的會計處理是否正確，并說出理由;如不正確請說明正確的會計處理。
2.逐項判斷資料(4)至(5)項的處理是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請指出并說明理由。
【正確答案】
1.資料(1)中，甲公司委托貸款出售的會計處理不正確。
理由：由于甲公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給某金融資產(chǎn)管理公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該批貸款。
正確會計處理：甲公司應(yīng)將所出售的委托貸款予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的貸款損失準(zhǔn)備，將收到的款項與委托貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
資料(2)中，甲公司出售應(yīng)收賬款的會計處理不正確。
理由：根據(jù)協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，甲公司應(yīng)償還中國工商銀行損失，這表明與債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)取得的價款確認(rèn)為短期借款，不應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款和確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。
資料(3)中，甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。
理由：由于甲公司在出售乙公司債券的同時，與丁公司簽訂了看漲期權(quán)合約，且甲公司判斷極可能行權(quán)，因此，與債券相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。
2.資料(4)中存在的不當(dāng)之處為：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負(fù)債。
理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積。
資料(5)中存在的不當(dāng)之處為：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益化為目標(biāo)。
理由：企業(yè)開展套期保值的目的應(yīng)是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風(fēng)險，套期保值方案設(shè)計及操作管理要遵循風(fēng)險可控原則。
【答案解析】
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計量”知識點進行考核】
案例分析題
某市環(huán)保局按照工作計劃，擬集中在2×12年9月辦理幾項資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(均達到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上，并列入當(dāng)年經(jīng)批復(fù)的預(yù)算)。9月2日，該局分管財務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長召集相關(guān)處室負(fù)責(zé)人召開工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項進行了討論。有關(guān)情況及形成的決議如下：
(1)擬購買一批專用環(huán)境檢測設(shè)備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種設(shè)備本地供應(yīng)商有一家，國內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購該批設(shè)備。
(2)擬購買一批環(huán)境監(jiān)測儀器(不屬于集中采購目錄范圍)，經(jīng)批復(fù)的采購項目預(yù)算為1 100萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應(yīng)商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽良好、具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的X公司代理采購。
(3)擬購置公務(wù)筆記本電腦500臺(屬于集中采購目錄范圍)。工作會議上，大家普遍認(rèn)為，按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，同等價格檔次的進口筆記本電腦較國產(chǎn)筆記本電腦在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機構(gòu)提出購買進口筆記本電腦的要求。
(4)該局于當(dāng)年6月份收到某企業(yè)捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，并將2×12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護監(jiān)測中心彌補其項目資金缺口。
(5)下屬環(huán)保研究所因申請銀行借款請求該局提供擔(dān)保。會議經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為環(huán)保研究所提供借款擔(dān)保。
要求：
根據(jù)政府采購、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷某市環(huán)保局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由。
【正確答案】
1.該局直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購設(shè)備的決議不正確。
理由：該局所采購設(shè)備存在多個供應(yīng)商，不符合采用單一來源方式采購的條件。
2.該局委托X公司代理采購的決議不正確。
理由：該采購項目預(yù)算金額超過了1 000萬元，不能委托具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的公司代理采購。
3.該局要求集中采購機構(gòu)購買進口筆記本電腦的決議不正確。
理由：除需要采購的貨物在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應(yīng)當(dāng)采購本國貨物。
4.(1)該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。
理由：行政單位將國有資產(chǎn)對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準(zhǔn)。
(2)擬將2×12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護監(jiān)測中心的決議不正確。
理由：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行“收支兩條線”管理。
5.該局以舊辦公樓對下屬環(huán)保研究所提供借款擔(dān)保的決議不正確。
理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保。
【答案解析】
【該題針對“政府采購制度”知識點進行考核】