案例分析題
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2011年度接受委托對ABC三家公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)A公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項(xiàng)投資發(fā)生于2011年6月，當(dāng)時(shí)A公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由A公司向甲公司投入1 000萬元用于投資，期限1年，收益率20%.考慮到這項(xiàng)投資能給本公司帶來巨額回報(bào)，為避免錯(cuò)失良機(jī)，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1 000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。
(2)B公司對外擔(dān)保管理松弛。2011年3月，B公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，B公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬，不會(huì)出問題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，B公司承擔(dān)連帶責(zé)任。
(3)C公司工程項(xiàng)目管理混亂。2010年5月，C公司開工建設(shè)職工活動(dòng)中心，2011年6月份完工。工程原定總投資3 500萬元，決算金額為3 950萬元。據(jù)查，該工程由C公司工會(huì)提出申請，由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)C公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對工程價(jià)款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建。在工程即將完工時(shí)，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會(huì)有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施。在工程完工后，由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題。
(4)D公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán)。2011年5月，D公司決定從國外引進(jìn)兩臺具有世界水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，D公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國外丙公司實(shí)地考察?？疾炱陂g，考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購合同。6月15日，D公司按照合同約定性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺設(shè)備運(yùn)抵D公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中，這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了D公司，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。
要求：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出A公司、B公司、C公司、D公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?
【正確答案】
(1)A公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序 .②未對投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。
③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會(huì)部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴(yán)。
(2)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
②未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進(jìn)行必要的評估。崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。
③擔(dān)保時(shí)關(guān)聯(lián)方要回避，但是這里沒有回避，故不正確。擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。
④沒有簽訂擔(dān)保合同。
(3)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。
②公司董事會(huì)授權(quán)工會(huì)主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。
③工會(huì)主席私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。
④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，不能僅由張某一人簽字批準(zhǔn)。
⑤竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會(huì)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。
(4)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。
②固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷，未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對所購設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。
【答案解析】
【該題針對“內(nèi)部控制目標(biāo)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
案例分析題
甲公司是一家在深交所和港交所同時(shí)上市的大型國有控股能源企業(yè)，公司總部和注冊地均在北京。甲公司自2011年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2014年3月，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對DH公司2013年度的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下問題：
(1)甲公司董事會(huì)設(shè)有專門委員會(huì)分管戰(zhàn)略、審計(jì)、薪酬考核等具體工作。其中內(nèi)部審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等相關(guān)事宜，其負(fù)責(zé)人在行政上受公司董事長領(lǐng)導(dǎo);在業(yè)務(wù)上向公司總經(jīng)理匯報(bào)，再由總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告。另外，甲公司下有2個(gè)全資子公司，其內(nèi)部審計(jì)人員均由甲公司派出，并在業(yè)務(wù)和行政上均受甲公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的垂直領(lǐng)導(dǎo)，子公司的內(nèi)部審計(jì)人員(包括負(fù)責(zé)人)的業(yè)績考核和薪酬發(fā)放則由甲公司管理層進(jìn)行。
(2)甲公司設(shè)有專門的人力資源管理部門，主要負(fù)責(zé)人員的選聘、培訓(xùn)、激勵(lì)計(jì)劃的制定等。公司規(guī)定在招聘時(shí)強(qiáng)調(diào)崗位和專業(yè)的對口性、優(yōu)先照顧單位職工的子女。針對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，公司專門請有關(guān)專家對公司上下相關(guān)人員進(jìn)行了專項(xiàng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，但對于剛?cè)肼毜墓ぷ魅藛T，如果崗位急需用人，可以直接上崗。對于年度考核未達(dá)標(biāo)的員工，即使勞動(dòng)合同未到期，公司亦可能直接解聘。
(3)甲公司計(jì)劃2014年在市郊建造一座新化工廠，位置已選定。因新建化工廠會(huì)對周圍環(huán)境有污染需要拆遷，有少數(shù)拆遷戶拒絕搬遷。董事會(huì)決議要求各部門分別承擔(dān)部分拆遷戶的勸說工作，并將其作為各部門業(yè)績考核的內(nèi)容。
(4)2014年3月，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司2013年度根據(jù)董事會(huì)決議籌措資金1億元人民幣，計(jì)劃用于擴(kuò)建舊廠，以增加生產(chǎn)能力。由于2012年市場低迷，甲公司決定暫停該擴(kuò)建計(jì)劃，拿出2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資，剩余8000萬元為銀行存款，當(dāng)年發(fā)生借款費(fèi)用80萬元，公允價(jià)值變動(dòng)損失200萬元。
(5)甲公司2013年年初為并購國內(nèi)另一家能源企業(yè)，專門委托中介機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目可行性研究進(jìn)行了評審，該并購項(xiàng)目由公司總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)決策和審批。同年，甲公司的一家子公司向銀行申請5億元貸款，請求甲公司擔(dān)保，公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師決策同意為子公司提供擔(dān)保。
(6)甲公司利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和對公司本部及所有子公司進(jìn)行內(nèi)部控制，因?yàn)楣静簧瞄L信息技術(shù)，所以采用業(yè)務(wù)外包的方式，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，委托信息公司來開發(fā)和安裝此項(xiàng)業(yè)務(wù)，并要求提供后續(xù)維護(hù)服務(wù)?？紤]到財(cái)務(wù)信息的敏感性，甲公司董事會(huì)決定不對外進(jìn)行招標(biāo)，直接與某公司簽署業(yè)務(wù)合同，信息系統(tǒng)開發(fā)完成后，考慮到時(shí)間緊迫，公司決定直接在集團(tuán)內(nèi)所有公司使用。
要求：請結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，并簡要說明理由。
【正確答案】
1.事項(xiàng)(1)說明公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)情況和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)事宜。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，有權(quán)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。
2.事項(xiàng)(2)說明公司人力資源政策存在問題。
①企業(yè)應(yīng)明確各崗位的職責(zé)、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)浜凸_、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才，公司不能優(yōu)先照顧職工子女。
②公司應(yīng)該對試用人員進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)和考察，促進(jìn)其全面了解崗位職責(zé)、掌握崗位基本技能和試用工作要求，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗;在試用期滿考核不合格者，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解除勞動(dòng)關(guān)系。甲公司對新入職人員未經(jīng)培訓(xùn)直接上崗的做法不妥。
③經(jīng)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)及時(shí)暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動(dòng)合同。公司不能因?yàn)槟甓瓤己瞬贿_(dá)標(biāo)就直接解聘員工。
3.事項(xiàng)(3)說明公司履行社會(huì)責(zé)任方面存在問題。
①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有環(huán)境污染問題應(yīng)及時(shí)采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸說搬遷的做法不妥。
②企業(yè)向員工攤派社會(huì)責(zé)任并與個(gè)人績效掛鉤，不但影響了部門的正常工作，亦破壞了企業(yè)與職工的關(guān)系，這種做法不妥。
4.事項(xiàng)(4)說明公司籌資管理存在問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定融資目標(biāo)和規(guī)劃，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風(fēng)險(xiǎn)。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序，嚴(yán)禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來了很大損失，這種做法不妥。
5.事項(xiàng)(5)說明公司存在兩個(gè)問題：
①工程項(xiàng)目管理有問題：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)開展可行性研究，出具評審意見，作為項(xiàng)目決策的主要依據(jù)。但是，對于重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策。DH公司由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)決策和審批該工程項(xiàng)目的做法是不正確的。
②擔(dān)保業(yè)務(wù)管理有問題：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)不得超越權(quán)限審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。DH公司為子公司貸款擔(dān)保屬于重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師直接決定不妥。
6.事項(xiàng)(6)說明公司信息系統(tǒng)管理方面存在問題。
①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人對信息系統(tǒng)建設(shè)工作負(fù)責(zé)。甲公司由財(cái)務(wù)部門對此工作負(fù)責(zé)的做法不妥。
②信息系統(tǒng)研發(fā)完成后應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)立于開發(fā)單位的專業(yè)機(jī)構(gòu)對信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開發(fā)需求。甲公司未經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對此系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測試就在本公司內(nèi)投入使用的做法不妥。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2011年度接受委托對ABC三家公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)A公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項(xiàng)投資發(fā)生于2011年6月，當(dāng)時(shí)A公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由A公司向甲公司投入1 000萬元用于投資，期限1年，收益率20%.考慮到這項(xiàng)投資能給本公司帶來巨額回報(bào)，為避免錯(cuò)失良機(jī)，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1 000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。
(2)B公司對外擔(dān)保管理松弛。2011年3月，B公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，B公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬，不會(huì)出問題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，B公司承擔(dān)連帶責(zé)任。
(3)C公司工程項(xiàng)目管理混亂。2010年5月，C公司開工建設(shè)職工活動(dòng)中心，2011年6月份完工。工程原定總投資3 500萬元，決算金額為3 950萬元。據(jù)查，該工程由C公司工會(huì)提出申請，由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)C公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對工程價(jià)款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建。在工程即將完工時(shí)，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會(huì)有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施。在工程完工后，由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題。
(4)D公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán)。2011年5月，D公司決定從國外引進(jìn)兩臺具有世界水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，D公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國外丙公司實(shí)地考察?？疾炱陂g，考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購合同。6月15日，D公司按照合同約定性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺設(shè)備運(yùn)抵D公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中，這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了D公司，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。
要求：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出A公司、B公司、C公司、D公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?
【正確答案】
(1)A公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序 .②未對投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。
③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會(huì)部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴(yán)。
(2)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
②未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進(jìn)行必要的評估。崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。
③擔(dān)保時(shí)關(guān)聯(lián)方要回避，但是這里沒有回避，故不正確。擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。
④沒有簽訂擔(dān)保合同。
(3)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。
②公司董事會(huì)授權(quán)工會(huì)主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。
③工會(huì)主席私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。
④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，不能僅由張某一人簽字批準(zhǔn)。
⑤竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會(huì)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。
(4)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。
②固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷，未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對所購設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。
【答案解析】
【該題針對“內(nèi)部控制目標(biāo)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
案例分析題
甲公司是一家在深交所和港交所同時(shí)上市的大型國有控股能源企業(yè)，公司總部和注冊地均在北京。甲公司自2011年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2014年3月，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對DH公司2013年度的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下問題：
(1)甲公司董事會(huì)設(shè)有專門委員會(huì)分管戰(zhàn)略、審計(jì)、薪酬考核等具體工作。其中內(nèi)部審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等相關(guān)事宜，其負(fù)責(zé)人在行政上受公司董事長領(lǐng)導(dǎo);在業(yè)務(wù)上向公司總經(jīng)理匯報(bào)，再由總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告。另外，甲公司下有2個(gè)全資子公司，其內(nèi)部審計(jì)人員均由甲公司派出，并在業(yè)務(wù)和行政上均受甲公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的垂直領(lǐng)導(dǎo)，子公司的內(nèi)部審計(jì)人員(包括負(fù)責(zé)人)的業(yè)績考核和薪酬發(fā)放則由甲公司管理層進(jìn)行。
(2)甲公司設(shè)有專門的人力資源管理部門，主要負(fù)責(zé)人員的選聘、培訓(xùn)、激勵(lì)計(jì)劃的制定等。公司規(guī)定在招聘時(shí)強(qiáng)調(diào)崗位和專業(yè)的對口性、優(yōu)先照顧單位職工的子女。針對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，公司專門請有關(guān)專家對公司上下相關(guān)人員進(jìn)行了專項(xiàng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，但對于剛?cè)肼毜墓ぷ魅藛T，如果崗位急需用人，可以直接上崗。對于年度考核未達(dá)標(biāo)的員工，即使勞動(dòng)合同未到期，公司亦可能直接解聘。
(3)甲公司計(jì)劃2014年在市郊建造一座新化工廠，位置已選定。因新建化工廠會(huì)對周圍環(huán)境有污染需要拆遷，有少數(shù)拆遷戶拒絕搬遷。董事會(huì)決議要求各部門分別承擔(dān)部分拆遷戶的勸說工作，并將其作為各部門業(yè)績考核的內(nèi)容。
(4)2014年3月，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司2013年度根據(jù)董事會(huì)決議籌措資金1億元人民幣，計(jì)劃用于擴(kuò)建舊廠，以增加生產(chǎn)能力。由于2012年市場低迷，甲公司決定暫停該擴(kuò)建計(jì)劃，拿出2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資，剩余8000萬元為銀行存款，當(dāng)年發(fā)生借款費(fèi)用80萬元，公允價(jià)值變動(dòng)損失200萬元。
(5)甲公司2013年年初為并購國內(nèi)另一家能源企業(yè)，專門委托中介機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目可行性研究進(jìn)行了評審，該并購項(xiàng)目由公司總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)決策和審批。同年，甲公司的一家子公司向銀行申請5億元貸款，請求甲公司擔(dān)保，公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師決策同意為子公司提供擔(dān)保。
(6)甲公司利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和對公司本部及所有子公司進(jìn)行內(nèi)部控制，因?yàn)楣静簧瞄L信息技術(shù)，所以采用業(yè)務(wù)外包的方式，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，委托信息公司來開發(fā)和安裝此項(xiàng)業(yè)務(wù)，并要求提供后續(xù)維護(hù)服務(wù)?？紤]到財(cái)務(wù)信息的敏感性，甲公司董事會(huì)決定不對外進(jìn)行招標(biāo)，直接與某公司簽署業(yè)務(wù)合同，信息系統(tǒng)開發(fā)完成后，考慮到時(shí)間緊迫，公司決定直接在集團(tuán)內(nèi)所有公司使用。
要求：請結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，并簡要說明理由。
【正確答案】
1.事項(xiàng)(1)說明公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)情況和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)事宜。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，有權(quán)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。
2.事項(xiàng)(2)說明公司人力資源政策存在問題。
①企業(yè)應(yīng)明確各崗位的職責(zé)、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)浜凸_、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才，公司不能優(yōu)先照顧職工子女。
②公司應(yīng)該對試用人員進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)和考察，促進(jìn)其全面了解崗位職責(zé)、掌握崗位基本技能和試用工作要求，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗;在試用期滿考核不合格者，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解除勞動(dòng)關(guān)系。甲公司對新入職人員未經(jīng)培訓(xùn)直接上崗的做法不妥。
③經(jīng)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)及時(shí)暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動(dòng)合同。公司不能因?yàn)槟甓瓤己瞬贿_(dá)標(biāo)就直接解聘員工。
3.事項(xiàng)(3)說明公司履行社會(huì)責(zé)任方面存在問題。
①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有環(huán)境污染問題應(yīng)及時(shí)采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸說搬遷的做法不妥。
②企業(yè)向員工攤派社會(huì)責(zé)任并與個(gè)人績效掛鉤，不但影響了部門的正常工作，亦破壞了企業(yè)與職工的關(guān)系，這種做法不妥。
4.事項(xiàng)(4)說明公司籌資管理存在問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定融資目標(biāo)和規(guī)劃，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風(fēng)險(xiǎn)。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序，嚴(yán)禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來了很大損失，這種做法不妥。
5.事項(xiàng)(5)說明公司存在兩個(gè)問題：
①工程項(xiàng)目管理有問題：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)開展可行性研究，出具評審意見，作為項(xiàng)目決策的主要依據(jù)。但是，對于重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策。DH公司由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)決策和審批該工程項(xiàng)目的做法是不正確的。
②擔(dān)保業(yè)務(wù)管理有問題：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)不得超越權(quán)限審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。DH公司為子公司貸款擔(dān)保屬于重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師直接決定不妥。
6.事項(xiàng)(6)說明公司信息系統(tǒng)管理方面存在問題。
①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人對信息系統(tǒng)建設(shè)工作負(fù)責(zé)。甲公司由財(cái)務(wù)部門對此工作負(fù)責(zé)的做法不妥。
②信息系統(tǒng)研發(fā)完成后應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)立于開發(fā)單位的專業(yè)機(jī)構(gòu)對信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開發(fā)需求。甲公司未經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對此系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測試就在本公司內(nèi)投入使用的做法不妥。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】