一、應(yīng)納稅所得額=月工資薪金收入-3500元或4800元
二、減除費(fèi)用的具體規(guī)定
1.附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)(僅對(duì)工資薪金稅目適用)
(1)附加減除費(fèi)用的范圍：
A.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;
B.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;
C.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;
D.財(cái)政部確定的其他人員
E.包括華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。
華僑的界定：1.定居是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國(guó)連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。2.中國(guó)公民雖未取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國(guó)連續(xù)5年以上(含)合法居留資格，5年內(nèi)在住在國(guó)累計(jì)居留不少于30個(gè)月，也視為華僑。3.中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)(包括公派和自費(fèi))在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)(包括外派勞務(wù)人員)在外工作期間，均不視為華僑。
(2)計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=月工資薪金收入-3500元-1300元
2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除
在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書(shū))和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。
可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。
【典型例題】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2015年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅?王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少?
(1)外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：
扣繳稅額=(每月收入額-3500)×適用稅率-速算扣除數(shù)=(7200-3500)×10%-105=265(元)
(2)派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：
扣繳稅額=每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)=1900×10%-105=85(元)
(3)王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500)×適用稅率-速算扣除數(shù)=(7200+1900-3500)×20%-555=565(元)
因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元(565-265-85)。
3.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除
納稅人能夠提供在境內(nèi)境外同時(shí)任職或受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得分別來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用計(jì)算稅額。不能夠提供證明文件的視為來(lái)源于一國(guó)所得。
4.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題
對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：
應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員用于集體用餐的伙食費(fèi)補(bǔ)貼不計(jì)入每月的工資、薪金收入，同時(shí)可以適用附加減除的標(biāo)準(zhǔn)。
5.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)
個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向個(gè)人支付的收入，視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
1.一般計(jì)算方法：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
或=(每月應(yīng)稅收入額-3500或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【典型例題】假定某納稅人2014年12月工資8200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。
(1)應(yīng)納稅所得額=8200-3500=4700(元)
(2)應(yīng)納稅額=4700×20%-555=385(元)
2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算：
【注意】
1.雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款適用定率負(fù)擔(dān)的公式。
2.①中的稅率，用“不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查表中不含稅率級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。
②中的稅率，正常方法下的稅率。
【典型例題1】境內(nèi)某公司代其雇員(中國(guó)居民)繳納個(gè)人所得稅。2014年10月支付陳某的不含稅工資為6000元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=(6000-3500-105)÷(1-10%)=2661.11(元)
應(yīng)代付的個(gè)人所得稅=2661.11×10%-105=161(元)
【典型例題2】某外商投資企業(yè)雇員(外國(guó)居民)某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
(1)應(yīng)納稅所得額=(12000-4 800-555×30%)÷(1-20%×30%)=7482.45(元)
(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7482.45×20%-555=941(元)
3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算(分步法)
(1)一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
(2)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。
(3)計(jì)算步驟：分步法
一個(gè)前置工作：比較當(dāng)月工資薪金所得和稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，①高于：分步法計(jì)算;②低于：全年一次性獎(jiǎng)金減除二者差額后的余額后分步法計(jì)算。
分步法：
1.找稅率：前置后的數(shù)額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.算稅額：前置后的數(shù)額，按上述第1步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。
【注意】
1.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
2.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
【典型例題】取得全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。情況1：當(dāng)月工資：5000元;情況2：當(dāng)月工資3000。
情況1：每月獎(jiǎng)金=20000/12=1666.67(元)，適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。
一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×10%-105=1895(元)
情況2：每月獎(jiǎng)金=[20000-(3500-3000)]/12=1625(元)，適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。
一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=(20000-500)×10%-105=1845(元)
4.雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款個(gè)人所得稅的計(jì)算
二、減除費(fèi)用的具體規(guī)定
1.附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)(僅對(duì)工資薪金稅目適用)
(1)附加減除費(fèi)用的范圍：
A.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;
B.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;
C.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;
D.財(cái)政部確定的其他人員
E.包括華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。
華僑的界定：1.定居是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國(guó)連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。2.中國(guó)公民雖未取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國(guó)連續(xù)5年以上(含)合法居留資格，5年內(nèi)在住在國(guó)累計(jì)居留不少于30個(gè)月，也視為華僑。3.中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)(包括公派和自費(fèi))在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)(包括外派勞務(wù)人員)在外工作期間，均不視為華僑。
(2)計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=月工資薪金收入-3500元-1300元
2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除
在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書(shū))和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。
可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。
【典型例題】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2015年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅?王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少?
(1)外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：
扣繳稅額=(每月收入額-3500)×適用稅率-速算扣除數(shù)=(7200-3500)×10%-105=265(元)
(2)派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：
扣繳稅額=每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)=1900×10%-105=85(元)
(3)王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500)×適用稅率-速算扣除數(shù)=(7200+1900-3500)×20%-555=565(元)
因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元(565-265-85)。
3.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除
納稅人能夠提供在境內(nèi)境外同時(shí)任職或受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得分別來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用計(jì)算稅額。不能夠提供證明文件的視為來(lái)源于一國(guó)所得。
4.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題
對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：
應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員用于集體用餐的伙食費(fèi)補(bǔ)貼不計(jì)入每月的工資、薪金收入，同時(shí)可以適用附加減除的標(biāo)準(zhǔn)。
5.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)
個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向個(gè)人支付的收入，視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
1.一般計(jì)算方法：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
或=(每月應(yīng)稅收入額-3500或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【典型例題】假定某納稅人2014年12月工資8200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。
(1)應(yīng)納稅所得額=8200-3500=4700(元)
(2)應(yīng)納稅額=4700×20%-555=385(元)
2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算：
【注意】
1.雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款適用定率負(fù)擔(dān)的公式。
2.①中的稅率，用“不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查表中不含稅率級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。
②中的稅率，正常方法下的稅率。
【典型例題1】境內(nèi)某公司代其雇員(中國(guó)居民)繳納個(gè)人所得稅。2014年10月支付陳某的不含稅工資為6000元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=(6000-3500-105)÷(1-10%)=2661.11(元)
應(yīng)代付的個(gè)人所得稅=2661.11×10%-105=161(元)
【典型例題2】某外商投資企業(yè)雇員(外國(guó)居民)某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
(1)應(yīng)納稅所得額=(12000-4 800-555×30%)÷(1-20%×30%)=7482.45(元)
(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7482.45×20%-555=941(元)
3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算(分步法)
(1)一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
(2)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。
(3)計(jì)算步驟：分步法
一個(gè)前置工作：比較當(dāng)月工資薪金所得和稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，①高于：分步法計(jì)算;②低于：全年一次性獎(jiǎng)金減除二者差額后的余額后分步法計(jì)算。
分步法：
1.找稅率：前置后的數(shù)額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.算稅額：前置后的數(shù)額，按上述第1步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。
【注意】
1.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
2.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
【典型例題】取得全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。情況1：當(dāng)月工資：5000元;情況2：當(dāng)月工資3000。
情況1：每月獎(jiǎng)金=20000/12=1666.67(元)，適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。
一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×10%-105=1895(元)
情況2：每月獎(jiǎng)金=[20000-(3500-3000)]/12=1625(元)，適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。
一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=(20000-500)×10%-105=1845(元)
4.雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款個(gè)人所得稅的計(jì)算