一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1
下列項目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是( )。
A.
固定資產(chǎn)會計折舊小于稅法折舊
B.
企業(yè)持有一項固定資產(chǎn)，會計規(guī)定按10年采用直線法計提折舊，稅法按8年采用直線法計提折舊
C.
對固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面余額的部分進行了調(diào)整
D.
對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的部分
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 選項C，固定資產(chǎn)不按公允價值后續(xù)計量，因此是不能調(diào)整的，仍保持原賬面余額不變，與計稅基礎一致，不存在差異;選項D，稅法不認可減值，所以計提減值后，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。
2
甲公司持有乙公司40%的股權，2013年12月31日，長期股權投資的賬面價值為1500萬元。乙公司2014年發(fā)生凈虧損5000萬元。甲公司賬上有應收乙公司長期應收款350萬元(符合長期權益的條件)，同時，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔乙公司額外損失彌補義務100萬元且符合預計負債的確認條件，假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)、負債的公允價值等于其賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司2014年度應確認的投資收益為( )萬元。
A.
-2000
B.
1500
C.
-1900
D.
-1950
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 甲公司有關會計處理如下：
2014年度甲公司應分擔投資損失=5000×40%=2000(萬元) > 投資賬面價值1500萬元，首先，沖減長期股權投資賬面價值：
借：投資收益 1500
貸：長期股權投資——乙公司——損益調(diào)整 1500
其次，因甲公司賬上有應收乙公司長期應收款350萬元，且甲公司需要承擔乙公司額外損失彌補義務100萬元，則應進一步確認損失：
借：投資收益 450
貸：長期應收款 350
預計負債 100
2013年度甲公司應確認的投資損失=1500+450=1950(萬元)。
(長期股權投資和長期權益的賬面價值均減至0，還有未確認投資損失50萬元備查登記)
3
企業(yè)因持有至到期投資部分出售滿足重分類條件將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，下列說法不正確的是( )。
A.
重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值入賬
B.
重分類日該剩余部分的賬面價值和公允價值之間的差額計入其他綜合收益
C.
在出售該項可供出售金融資產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的部分應相應的轉(zhuǎn)出
D.
重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)后，按照攤余成本進行后續(xù)計量
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)后，應該按照公允價值進行后續(xù)計量，而不是按照攤余成本進行后續(xù)計量。
4
2015年1月1日，甲公司的A產(chǎn)品已計提存貨跌價準備4萬元。2015年12月31日庫存A產(chǎn)品100臺，單位成本為20萬元，總成本為2000萬元。甲公司已與乙公司簽訂了銷售合同，約定該批A產(chǎn)品將以每臺15萬元的價格(不含增值稅)于2016年1月20日全部銷售給乙公司。甲公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶乙公司銷售A產(chǎn)品的運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。2015年12月31日，A產(chǎn)品的市場銷售價格為32萬元/臺。2015年12月31日，A公司該項存貨應計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.
0
B.
506
C.
510
D.
1490
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=15×100-0.1×100=1490(萬元)，應計提的存貨跌價準備=(2000-1490)-4=506(萬元)。
5
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應當在發(fā)生時記入( )。
A.
管理費用
B.
其他業(yè)務成本
C.
制造費用
D.
銷售費用
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 投資性房地產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應當在其發(fā)生時記入當期損益，即其他業(yè)務成本。
【該題針對“(2015)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出”知識點進行考核】
6
甲公司將兩輛大型運輸車輛與乙公司的一臺生產(chǎn)設備相交換，另支付補價5萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為240萬元，累計折舊為125萬元，公允價值為130萬元;乙公司用于交換的生產(chǎn)設備賬面原價為200萬元，累計折舊為75萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關稅費，甲公司因該非貨幣性資產(chǎn)交換應確認的資產(chǎn)處置損益為( )萬元。
A.
0
B.
5
C.
10
D.
15
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 由于該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，屬于以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，所以不確認損益。
7
甲公司持有乙公司30%的股權，對乙公司具有重大影響，采用權益法核算該項長期股權投資，乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤300萬元，在此之前，甲公司對乙公司的長期股權投資賬面價值為0，備查賬簿中登記的損失為70萬元，則2014年末甲公司應該確認的投資收益金額是( )萬元。
A.
40
B.
0
C.
20
D.
60
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 因為本年度甲公司享有的乙公司凈利潤的份額是300×30%=90(萬元)，以前年度已經(jīng)確認的損失在備查賬簿中還有70萬元，所以應該先恢復備查賬簿中的損失，有余額的，再確認投資收益。本題中恢復備查賬簿中的損失70萬元，所以本年度應該確認的投資收益為90-70=20(萬元)。
【該題針對“(2015)權益法下超額虧損的確認”知識點進行考核】
8
甲公司自2014年2月1日起自行研究開發(fā)一項專利技術，當年發(fā)生研究費用200萬元;開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為300萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為800萬元，2015年4月2日該項專利技術獲得成功并取得專利權。專利權預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預計年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2015年末因該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為( )萬元。
A.
600
B.
300
C.
370
D.
500
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 暫時性差異=(800×150%-800×150%÷10×9/12)-(800-800÷10×9/12)=370(萬元)
注：由于上述自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認時，既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。
9
下列各項目中，不屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權收入的是( )。
A.
金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權按期計提的利息收入
B.
出售固定資產(chǎn)所取得的收入
C.
合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權使用費收入
D.
轉(zhuǎn)讓商標使用權收取的使用費收入
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 選項ACD均屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權確認的收入;選項B是讓渡資產(chǎn)所有權，計入營業(yè)外收入，屬于利得。
10
下列關于股份支付的可行權條件中，屬于市場條件的是( )。
A.
最低股價增長率
B.
銷售指標的實現(xiàn)情況
C.
最低利潤指標的實現(xiàn)
D.
最低盈利目標的實現(xiàn)情況
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。最低股價的增長率、股東報酬率也屬于市場條件，故選項A正確。
11
下列關于投資方持股比例增加但仍采用權益法核算的說法中，正確的是( )。
A.
投資方應當按照新的持股比例對股權投資繼續(xù)采用權益法進行核算
B.
增資后原投資應按照增資日的公允價值重新計量
C.
新增投資應按照增資日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的份額確定
D.
增資后長期股權投資的賬面價值為增資日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值乘以新的持股比例確定
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方應當按照新的持股比例對股權投資繼續(xù)采用權益法進行核算，選項A正確;對于原投資，不應按照增資日的公允價值重新計量，應保持原投資賬面價值不變，選項B錯誤;增資后，長期股權投資的賬面價值應以原股權在增資日的賬面價值與新增投資確定的入賬價值之和進行確定，選項D錯誤。
12
甲公司于2013年2月委托乙商店代銷A產(chǎn)品2000件，該批產(chǎn)品的實際成本為 500萬元，代銷價款(不含稅)750萬元，乙商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。本年12月31日收到乙商店交付的代銷清單，列明已銷售A產(chǎn)品1000件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅專用發(fā)票，則甲公司本年度應確認的銷售收入為( )萬元。
A.
375
B.
750
C.
0
D.
200
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 本年度應確認的銷售收入=750×1000/2000=375(萬元)。
13
某企業(yè)12月31日有關外幣賬戶余額如下：應收賬款(借方)9000美元，72900元人民幣;銀行存款20000美元，162000元人民幣;應付賬款(貸方)6000美元，49200元人民幣;短期借款2000美元，16500元人民幣;長期借款(為購建固定資產(chǎn)專門借入，且固定資產(chǎn)已交付使用)15000美元，124200元人民幣。12月31日的即期匯率為：1美元=8.5元人民幣，不考慮其他因素，則期末應調(diào)整的匯兌損益為( )元。
A.
5150
B.
850
C.
1400
D.
6000
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 期末應調(diào)整的匯兌損益=(9000+20000-6000-2000-15000)×8.5-(72900+162000-49200-16500-124200)=6000(元)
【該題針對“(2015)資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理”知識點進行考核】
14
2012年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予5萬份股票增值權，可行權日為2015年12月31日。該增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司授予日股票市價為5元，截至2013年底累計確認負債3000萬元，2012年和2013年均沒有人員離職，2014年有10人離職，預計2015年沒有人離職，2014年年末股票增值權公允價值為12元，則下列關于該項股份支付說法不正確的是( )。
A.
該項股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B.
對2014年當期管理費用的影響金額為1050萬元
C.
2014年年末確認資本公積累計數(shù)為4050萬元
D.
2014年年末確認負債累計數(shù)為4050萬元
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 2014年年末確認負債累計數(shù)=(100-10)×12×5×3/4=4050(萬元);對2014年當期管理費用的影響金額=4050-3000=1050(萬元)。
【該題針對“(2015)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算”知識點進行考核】
15
甲、乙公司為同一集團下的兩個子公司。甲公司2015年初取得乙公司10%的股權，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。同年5月，又從母公司A公司手中取得乙公司45%的股權，對乙公司實現(xiàn)控制。第一次投資支付銀行存款45萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為400萬元，所有者權益賬面價值為350萬元;第二次投資時支付銀行存款205萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為620萬元，所有者權益賬面價值為550萬元;假定不考慮其他因素，已知該項交易不屬于一攬子交易。則形成合并之后，甲公司應確認的長期股權投資入賬價值為( )萬元。
A.
341
B.
250
C.
302.5
D.
232.5
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并，達到合并后應該以應享有被投資方所有者權益的賬面價值份額作為長期股權投資的入賬價值。所以甲公司應確認的長期股權投資入賬價值=550×(10%+45%)=302.5(萬元)。
相應的會計分錄為：
2015年初：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 45
貸：銀行存款 45
2015年5月：
借：長期股權投資——投資成本 302.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 45
銀行存款 205
資本公積——股本溢價 52.5
初始投資成本與原股權賬面價值加新增投資賬面價值之和的差額計入資本公積。 二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16
甲公司2015年1月1日發(fā)行了一項5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值總額為2000萬元，票面利率為6%，分期付息.到期一次歸還本金。該債券的實際發(fā)行價款為2100萬元，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為8%。已知：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，8%，5)=0.6806，(P/A，8%，5)=3.9927。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的有( )。
A.
負債成分的初始確認金額為1840.32萬元
B.
權益成分的初始確認金額為159.68萬元
C.
應記入“應付債券——利息調(diào)整”的金額為159.68萬元
D.
如果發(fā)行債券時發(fā)生了交易費用，那么應計入財務費用
參考答案：A,C
參考解析：
【答案解析】 負債成分的初始確認金額=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32(萬元)，
權益成分的公允價值=2100-1840.32=259.68
(萬元)，
應計入應付債券——利息調(diào)整的金額=2000-1840.32=159.68(萬元)，
分錄：
借：銀行存款 2100
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)159.68
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 2000
其他權益工具 259.68
如果存在交易費用，那么應在權益成分和負債成分之間分攤，不應直接計入損益。
17
下列有關不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理中，正確的有( )。
A.
出售后仍然保留對子公司的控制權
B.
從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權投資的處置，確認處置損益
C.
在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入商譽
D.
不喪失控制權處置部分對子公司的投資后，還應編制合并財務報表
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項C，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入所有者權益(資本公積)。
18
下列項目中，可能會引起企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生增減變動的有( )。
A.
出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失
B.
已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓
C.
計提商譽減值準備
D.
出租固定資產(chǎn)取得的租金
參考答案：B,C,D
參考解析：
【答案解析】 選項A，應計入營業(yè)外支出，不會引起企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生增減變動。
19
下列關于所得稅的說法中，正確的有( )。
A.
因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降確認的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用
B.
企業(yè)當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債均計入所得稅費用
C.
利潤表中“所得稅費用”項目的列示金額是當期所得稅和遞延所得稅費用的合計
D.
存貨跌價準備轉(zhuǎn)回會影響遞延所得稅資產(chǎn)的金額
參考答案：C,D
參考解析：
【答案解析】 選項A，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認的遞延所得稅計入其他綜合收益，不影響所得稅費用;選項B，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益。
20
按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，對融資租賃資產(chǎn)計提折舊的說法中，正確的有( )。
A.
在承租人對租賃資產(chǎn)余值提供擔保時，應提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔保余值
B.
在承租人未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保時，應提的折舊總額為租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值
C.
在能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權時，應以租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限作為折舊期間
D.
在無法合理確定租賃期屆滿時承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權時，應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較長者作為折舊期間
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 選項D，應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
【該題針對“(2015)固定資產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】
21
下列有關固定資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.
未使用.不需用的固定資產(chǎn)應當計提折舊
B.
經(jīng)營租賃出租的設備屬于固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃出租的房屋建筑物屬于投資性房地產(chǎn)
C.
固定資產(chǎn)提足折舊后，如果繼續(xù)使用，需要補提折舊
D.
提前報廢的固定資產(chǎn)需要補提折舊
參考答案：A,B
參考解析：
【答案解析】 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊。
22
下列項目中，應確認遞延所得稅資產(chǎn)的有( )。
A.
固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎
B.
企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認預計負債，稅法規(guī)定在損失實際發(fā)生時可以稅前扣除
C.
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎
D.
企業(yè)擬長期持有的長期股權投資，因其聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤增加長期股權投資的賬面價值
參考答案：B,C
參考解析：
【答案解析】 資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎的差額和負債賬面價值小于其計稅基礎的差額，應作為應納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債。選項D，不確認遞延所得稅。
23
下列關于可收回金額的表述，正確的有( )。
A.
可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
B.
以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日可以不需要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額
C.
可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
D.
只有當資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均超過資產(chǎn)的賬面價值時，才可確定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值
參考答案：B,C
參考解析：
【答案解析】 可收回金額應當按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定。
24
下列各項表述中，不正確的有( )。
A.
將轉(zhuǎn)讓所有權的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本
B.
計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復時不能轉(zhuǎn)回
C.
以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應確認為固定資產(chǎn)
D.
無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更
參考答案：A,C,D
參考解析：
【答案解析】 選項A，轉(zhuǎn)讓所有權的無形資產(chǎn)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓價款之間的差額計入營業(yè)外收支;選項C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應確認為無形資產(chǎn);選項D，無形資產(chǎn)的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核，如果有客觀證據(jù)表明無形資產(chǎn)的預期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式與以前估計不同的，應當改變其攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。
【該題針對“(2015)無形資產(chǎn)的初始計量,(2015)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】
25
下列各項中，應計入存貨實際成本的有( )。
A.
用于繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工原材料收回時支付的消費稅
B.
小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅
C.
發(fā)出委托加工物資在運輸途中發(fā)生的合理損耗
D.
商品流通企業(yè)外購商品時所發(fā)生的合理損耗
參考答案：B,C,D
參考解析：
【答案解析】 選項A，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方，不計入存貨成本;選項B，一律不得抵扣，計入存貨成本;選項C，應作為委托加工物資成本的一部分;選項D，應計入存貨的成本。
【該題針對“(2015)存貨入賬價值的確定”知識點進行考核】
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26
因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，則不再計提折舊或進行攤銷。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 在成本模式下，需要計提折舊或進行攤銷。
27
企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，通過裝修而改善室內(nèi)裝潢，改擴建支出一律費用化處理。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 如果改擴建或裝修支出滿足確認條件的，應當將其資本化處理。
28
在對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行調(diào)整處理時，如果涉及現(xiàn)金收支的事項，則需要一并調(diào)整。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 凡是涉及貨幣資金收支，均作為當期的會計事項，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表
29
企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應劃分為可供出售金融資產(chǎn)。( )
參考答案：對
參考解析：
【答案解析】 企業(yè)在股權分置改革過程中持有的對被投資單位的股權投資，如果對被投資單位在重大影響之上，應作為長期股權投資核算;如果對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，應作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
30
2013年發(fā)現(xiàn)會計人員在2012年將財務費用200萬元誤算為2000萬元，該事項應作為前期差錯更正處理。( )
參考答案：對
31
以修改其他債務條件方式進行債務重組時，對于未來應收金額小于重組債權賬面價值的差額，債權人在債務重組時計入當期財務費用。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 以修改其他債務條件方式進行債務重組時，對于未來應收金額小于重組債權賬面價值的差額，債權人在債務重組時應計入當期營業(yè)外支出;債權人計提了壞賬準備的，應先沖減壞賬準備，沖減后仍有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后，壞賬準備仍有余額的，繼續(xù)沖減，并貸記資產(chǎn)減值損失。
【該題針對“(2015)修改其他債務條件”知識點進行考核】
32
以修改其他債務條件方式進行債務重組的，如果債務重組協(xié)議中附有或有應收金額，債權人應將或有應收金額計入當期損益。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 根據(jù)謹慎性會計信息質(zhì)量要求，或有應收金額不包括在債權人的未來應收金額中。因此債權人不應處理或有應收金額。
33
采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，持有期間公允價值大幅度下跌的，應當計提投資性房地產(chǎn)減值準備。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊和減值準備。
【該題針對“(2015)公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)”知識點進行考核】
34
在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，企業(yè)應確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。( )
參考答案：對
參考解析：
【答案解析】
【該題針對“職工薪酬”知識點進行考核】
35
本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的非重要會計差錯，不調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。( )
參考答案：對
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下：
(1)2013年3月2日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款4400萬元，增值稅進項稅額為748萬元，支付的運輸費為88萬元(不考慮運費抵減增值稅)，款項已通過銀行支付。安裝設備時，領用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬元，同類產(chǎn)品售價為450萬元;支付安裝費用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關稅費。
(2)2013年6月20日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提年折舊額。
(3)2014年末，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設備有減值跡象，現(xiàn)時的銷售凈價為4120萬元，預計未來持續(xù)使用為公司帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4200萬元。計提固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計凈殘值變更為120萬元。
(4)2015年6月30日，甲公司決定對該設備進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。當日以銀行存款支付工程款369.2萬元。
(5)改擴建過程中替換一主要部件，其賬面價值為79.2萬元，替換的新部件的價值為150萬元。
(6)2015年9月30日改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)。
要求：
(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢時的有關會計分錄;
(2)計算2013年應計提的折舊額并編制會計分錄;
(3)計算2014年應計提的固定資產(chǎn)減值準備并編制會計分錄;
(4)編制有關固定資產(chǎn)改擴建的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)①支付設備價款、運輸費等：
借：在建工程 (4400+88) 4488
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 748
貸：銀行存款 5236
②領用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程 350
貸：庫存商品 350
③支付安裝費用：
借：在建工程 32
貸：銀行存款 32
④支付安裝工人薪酬：
借：在建工程 330
貸：應付職工薪酬 330
⑤設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)
貸：在建工程 5200
(2)2013年應計提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)
借：制造費用 250
貸：累計折舊 250
(3)2014年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);
2014年應計提的固定資產(chǎn)減值準備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 250
貸：固定資產(chǎn)減值準備 250
(4)①2015年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)
借：在建工程 3960
累計折舊 990(250+500+240)
固定資產(chǎn)減值準備 250
貸：固定資產(chǎn) 5200
②借：在建工程 369.2
貸：銀行存款 369.2
③借：在建工程 150
貸：工程物資 150
④借：營業(yè)外支出 79.2
貸：在建工程 79.2
⑤改擴建后固定資產(chǎn)的賬面價值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)
借：固定資產(chǎn) 4400
貸：在建工程 4400
【答案解析】
【該題針對“(2015)固定資產(chǎn)的初始計量,(2015)固定資產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】
37
2014年，甲公司發(fā)生以下與股份支付相關的交易或事項：
(1)1月1日，甲公司對其20名核心管理人員每人授予10萬份股票期權，滿足行權條件后可以免費獲得10萬份甲公司股票：第一年年末的可行權條件為公司凈利潤增長率達到30%;第二年年末的可行權條件為公司凈利潤兩年內(nèi)平均增長率達到25%;第三年末的可行權條件為公司凈利潤三年內(nèi)平均增長率達到20%，每股期權在2014年1月1日的公允價值為每份20元。
2014年末，甲公司凈利潤增長率為28%，同時有1名管理人員離職，公司預計下一年凈利潤增長率將達到30%，預計將來不會有人離職。
(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權激勵計劃，協(xié)議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬份M公司的股票期權，規(guī)定管理人員需自2014年7月1日開始在M公司工作滿5年，方可以每股2元的價格購買M公司新發(fā)行的股票10萬股。授予日，該股票期權的公允價值為每份8元。年末，該期權的公允價值為每份12元。甲公司預計五年內(nèi)的離職率將達到5%。甲公司2014年末進行的賬務處理為：
借：長期股權投資 380
貸：資本公積——其他資本公積 380
(3)假如資料(1)中，2015年2月經(jīng)股東會批準取消原授予管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權且尚未離職的甲公司管理人員3000萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司2014年末應確認的成本費用金額，并編制相關的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2014年末的會計處理是否正確，如不正確，說明理由并編制更正分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，確認因取消股權激勵計劃應編制的分錄。
參考解析：
(1)甲公司2014年末應確認的成本費用金額=(20-1)×10×20×1/2=1900(萬元)。相關的會計分錄為：
借：管理費用 1 900
貸：資本公積——其他資本公積 1 900
(2)甲公司的賬務處理不正確。因為甲公司與其子公司M公司的管理人員之間以M公司的股票進行結(jié)算，此時甲公司需要先購入M公司新發(fā)行的股票然后再進行結(jié)算，因此對于甲公司而言屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
甲公司2014年末應確認的負債金額=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(萬元)，更正分錄為：
借：長期股權投資 (570-380)190
資本公積——其他資本公積 380
貸：應付職工薪酬——股份支付 570
(3)2015年，因為股權激勵計劃取消應確認的管理費用=(20-1)×10×20-1900=1900(萬元)
借：管理費用 1900
貸：資本公積——其他資本公積 1900
以現(xiàn)金補償3000萬元低于該權益工具在回購日公允價值3800萬元的部分，應該計入當期費用(管理費用)相關會計分錄為：
借：資本公積——其他資本公積 3800
貸：銀行存款 3000
管理費用 800
【答案解析】
【該題針對“(2015)以權益結(jié)算股份支付的核算”知識點進行考核】
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38
甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2012年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為165萬元;遞延所得稅負債余額為66萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2012年頒布的新稅法規(guī)定，自2013年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2012年利潤總額為8000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
(1)2012年1月1日，甲公司將一自用廠房對外出租，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，年租金10萬元，租期3年。當日，該廠房公允價值為1000萬元，原值為900萬元，已計提折舊300萬元(與稅法規(guī)定一致)，未計提減值損失。稅法對該辦公樓仍作為固定資產(chǎn)核算，按照直線法計提折舊，預計尚可使用年限為5年。期末廠房公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售或轉(zhuǎn)換時一并計入應納稅所得額。
(2)2012年1月1日，甲公司購入當日發(fā)行的國債300萬元，利率4%，每年末付息，期限為5年，支付價款297萬元，另支付手續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資。當年末此債券公允價值為320萬元。
稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。
(3)2012年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)2012年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(5)2012年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
(6)其他有關資料如下：
①甲公司預計2012年1月1日存在的暫時性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表”。
(2)計算甲公司2012年應納稅所得額和應交所得稅。
(3)計算甲公司2012年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
(4)編制甲公司2012年確認所得稅費用的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表
單位：萬元
項目 賬面
價值 計稅
基礎 暫時性差異
應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
投資性房地產(chǎn)
持有至到期投資
交易性金融資產(chǎn)
預計負債
合 計
參考解析：
(1)甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表
單位：萬元
項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異
應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
投資性房地產(chǎn) 1200 900-300-(600/5)=480 720 0
持有至到期投資 300 300 0 0
交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0
預計負債 2200 2200 0 0
合 計
1220 0
(2)應納稅所得額
=8000-(1200-1000)-600/5(1)-300×4%(2)+300(3)-500(4)+2200
=9668(萬元)
應交所得稅=9668×33%=3190.44(萬元)
(3)“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=(165/33%+0)×25%=125(萬元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=125-165=-40(萬元)
“遞延所得稅負債”余額=(66/33%+1220)×25%=355(萬元)
“遞延所得稅負債”發(fā)生額=355-66=289(萬元)
所得稅費用=3190.44+40+289=3519.44(萬元)
(4)
借：所得稅費用 3519.44
貸：應交稅費 ——應交所得稅 3190.44
遞延所得稅資產(chǎn) 40
遞延所得稅負債 289
39
甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司從2013年開始進行了一系列投資和資本運作。有關資料如下。
(1)甲公司于2013年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權益法核算此項投資。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，與所有者權益賬面價值相同，其中實收資本2500萬元，資本公積(均為資本溢價)500萬元，其他綜合收益為0萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。
2013年3月12日，乙公司股東大會宣告分派2012年現(xiàn)金股利200萬元。
2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計入所有者權益的交易或事項。
(2)2014年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，所有者權益賬面價值為4900萬元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價值為850萬元，公允價值為1450萬元，剩余使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。當日甲公司之前持有的乙公司20%股權的公允價值為1100萬元。
(3)2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元。
(4)2015年1月1日，甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8200萬元。
(5)2015年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權出資設立丙公司(股份有限公司)。2015年上半年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。
(6)其他有關資料如下。
①甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。
②甲公司擬長期持有乙公司股權，沒有計劃出售。調(diào)整凈利潤時，不考慮所得稅費用的影響。
③假定甲公司持有的長期股權投資未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。(答案中的金額單位用萬元表示)
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計算2013年12月31日按照權益法核算的長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2014年1月1日合并財務報表中如何計量對乙公司的原有股權，并計算其對合并財務報表損益項目的影響金額。
(3)計算甲公司購買日合并財務報表中應列示的商譽金額，并編制相關調(diào)整和抵銷分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進一步購買乙公司18%股權的交易性質(zhì)，說明判斷依據(jù);并計算該項交易對合并財務報表中股東權益的影響金額。
(5)根據(jù)資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。
(6)根據(jù)資料(5)，說明2015年7月1日甲、乙、丙公司分別應如何進行會計處理，并分析合并利潤表如何編制。
參考解析：
【正確答案】 (1)2013年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權投資的賬面價值=900-200×20%+1100×20%=1080(萬元)。
注：因為900萬元高于4000×20%=800萬元的金額，所以按照900萬元入賬。
相關會計分錄為：
2013年1月1日初始投資
借：長期股權投資——投資成本 900
貸：銀行存款 900
3月12日
借：應收股利 40(200×20%)
貸：長期股權投資——損益調(diào)整 40
12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤
借：長期股權投資——損益調(diào)整 220(1100×20%)
貸：投資收益 220
(2)2013年和2014年甲公司兩次購買乙公司股權，最終形成對乙公司的控制，所以該項交易屬于多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務。在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。所以甲公司對乙公司的原有20%股權對合并報表損益項目的影響金額=1100-1080=20(萬元)。
(3)購買日合并財務報表中應列示的商譽金額=1100+3800-[5500-(600×25%)]×80%=620(萬元)
①將乙公司辦公大樓的賬面價值調(diào)整為公允價值：
借：固定資產(chǎn) 600
貸：資本公積 450
遞延所得稅負債 150
②編制購買日合并財務報表時，對長期股權投資的抵銷分錄為：
借：實收資本 2500
資本公積 950(500+450)
盈余公積 210(100+1100×10%)
未分配利潤 1690(900+1100×90%-200)
商譽 620
貸：長期股權投資 4900(1080+20+3800)
少數(shù)股東權益 1070
(4)甲公司進一步購買乙公司18%股權的交易屬于母公司購買子公司少數(shù)股權的交易。因為甲公司通過多次購買乙公司的股權達到企業(yè)合并后，又自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司18%的股權。
經(jīng)調(diào)整后的乙公司2014年實現(xiàn)的凈利潤
=680-(1450-850)/20=650(萬元)
乙公司對母公司的價值(以購買日乙公司凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的金額
=4900+450+650=6000(萬元)
新取得的少數(shù)股權投資成本1356萬元與應享有乙公司對母公司的價值1080萬元(6000×18%)之間的差額276萬元應調(diào)整資本公積，也就是對合并財務報表中股東權益的影響金額。
(5)丙公司取得乙公司98%的股權不屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：丙公司是新設立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企業(yè)合并的定義。
(6)2015年7月1日個別報表的處理：
甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權的原則來處理，確認處置損益。
乙公司：對于乙公司而言，僅僅是股東發(fā)生了變化，無需做賬務處理，將股東變化在備查簿中登記即可。
丙公司：按照“以股換股”的原則確認對乙公司98%的股權投資，增加股本等金額。
2015年7月1日合并利潤表的處理：
甲公司將乙公司1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤納入其合并利潤表，丙公司在2015年7月1日不編制合并利潤表。2015年7月1日甲公司取得丙公司100%的股權也無需編制合并利潤表。
1
下列項目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是( )。
A.
固定資產(chǎn)會計折舊小于稅法折舊
B.
企業(yè)持有一項固定資產(chǎn)，會計規(guī)定按10年采用直線法計提折舊，稅法按8年采用直線法計提折舊
C.
對固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面余額的部分進行了調(diào)整
D.
對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的部分
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 選項C，固定資產(chǎn)不按公允價值后續(xù)計量，因此是不能調(diào)整的，仍保持原賬面余額不變，與計稅基礎一致，不存在差異;選項D，稅法不認可減值，所以計提減值后，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。
2
甲公司持有乙公司40%的股權，2013年12月31日，長期股權投資的賬面價值為1500萬元。乙公司2014年發(fā)生凈虧損5000萬元。甲公司賬上有應收乙公司長期應收款350萬元(符合長期權益的條件)，同時，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔乙公司額外損失彌補義務100萬元且符合預計負債的確認條件，假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)、負債的公允價值等于其賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司2014年度應確認的投資收益為( )萬元。
A.
-2000
B.
1500
C.
-1900
D.
-1950
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 甲公司有關會計處理如下：
2014年度甲公司應分擔投資損失=5000×40%=2000(萬元) > 投資賬面價值1500萬元，首先，沖減長期股權投資賬面價值：
借：投資收益 1500
貸：長期股權投資——乙公司——損益調(diào)整 1500
其次，因甲公司賬上有應收乙公司長期應收款350萬元，且甲公司需要承擔乙公司額外損失彌補義務100萬元，則應進一步確認損失：
借：投資收益 450
貸：長期應收款 350
預計負債 100
2013年度甲公司應確認的投資損失=1500+450=1950(萬元)。
(長期股權投資和長期權益的賬面價值均減至0，還有未確認投資損失50萬元備查登記)
3
企業(yè)因持有至到期投資部分出售滿足重分類條件將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，下列說法不正確的是( )。
A.
重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值入賬
B.
重分類日該剩余部分的賬面價值和公允價值之間的差額計入其他綜合收益
C.
在出售該項可供出售金融資產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的部分應相應的轉(zhuǎn)出
D.
重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)后，按照攤余成本進行后續(xù)計量
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)后，應該按照公允價值進行后續(xù)計量，而不是按照攤余成本進行后續(xù)計量。
4
2015年1月1日，甲公司的A產(chǎn)品已計提存貨跌價準備4萬元。2015年12月31日庫存A產(chǎn)品100臺，單位成本為20萬元，總成本為2000萬元。甲公司已與乙公司簽訂了銷售合同，約定該批A產(chǎn)品將以每臺15萬元的價格(不含增值稅)于2016年1月20日全部銷售給乙公司。甲公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶乙公司銷售A產(chǎn)品的運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。2015年12月31日，A產(chǎn)品的市場銷售價格為32萬元/臺。2015年12月31日，A公司該項存貨應計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.
0
B.
506
C.
510
D.
1490
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=15×100-0.1×100=1490(萬元)，應計提的存貨跌價準備=(2000-1490)-4=506(萬元)。
5
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應當在發(fā)生時記入( )。
A.
管理費用
B.
其他業(yè)務成本
C.
制造費用
D.
銷售費用
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 投資性房地產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應當在其發(fā)生時記入當期損益，即其他業(yè)務成本。
【該題針對“(2015)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出”知識點進行考核】
6
甲公司將兩輛大型運輸車輛與乙公司的一臺生產(chǎn)設備相交換，另支付補價5萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為240萬元，累計折舊為125萬元，公允價值為130萬元;乙公司用于交換的生產(chǎn)設備賬面原價為200萬元，累計折舊為75萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關稅費，甲公司因該非貨幣性資產(chǎn)交換應確認的資產(chǎn)處置損益為( )萬元。
A.
0
B.
5
C.
10
D.
15
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 由于該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，屬于以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，所以不確認損益。
7
甲公司持有乙公司30%的股權，對乙公司具有重大影響，采用權益法核算該項長期股權投資，乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤300萬元，在此之前，甲公司對乙公司的長期股權投資賬面價值為0，備查賬簿中登記的損失為70萬元，則2014年末甲公司應該確認的投資收益金額是( )萬元。
A.
40
B.
0
C.
20
D.
60
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 因為本年度甲公司享有的乙公司凈利潤的份額是300×30%=90(萬元)，以前年度已經(jīng)確認的損失在備查賬簿中還有70萬元，所以應該先恢復備查賬簿中的損失，有余額的，再確認投資收益。本題中恢復備查賬簿中的損失70萬元，所以本年度應該確認的投資收益為90-70=20(萬元)。
【該題針對“(2015)權益法下超額虧損的確認”知識點進行考核】
8
甲公司自2014年2月1日起自行研究開發(fā)一項專利技術，當年發(fā)生研究費用200萬元;開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為300萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為800萬元，2015年4月2日該項專利技術獲得成功并取得專利權。專利權預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預計年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2015年末因該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為( )萬元。
A.
600
B.
300
C.
370
D.
500
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 暫時性差異=(800×150%-800×150%÷10×9/12)-(800-800÷10×9/12)=370(萬元)
注：由于上述自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認時，既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。
9
下列各項目中，不屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權收入的是( )。
A.
金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權按期計提的利息收入
B.
出售固定資產(chǎn)所取得的收入
C.
合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權使用費收入
D.
轉(zhuǎn)讓商標使用權收取的使用費收入
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 選項ACD均屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權確認的收入;選項B是讓渡資產(chǎn)所有權，計入營業(yè)外收入，屬于利得。
10
下列關于股份支付的可行權條件中，屬于市場條件的是( )。
A.
最低股價增長率
B.
銷售指標的實現(xiàn)情況
C.
最低利潤指標的實現(xiàn)
D.
最低盈利目標的實現(xiàn)情況
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。最低股價的增長率、股東報酬率也屬于市場條件，故選項A正確。
11
下列關于投資方持股比例增加但仍采用權益法核算的說法中，正確的是( )。
A.
投資方應當按照新的持股比例對股權投資繼續(xù)采用權益法進行核算
B.
增資后原投資應按照增資日的公允價值重新計量
C.
新增投資應按照增資日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的份額確定
D.
增資后長期股權投資的賬面價值為增資日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值乘以新的持股比例確定
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方應當按照新的持股比例對股權投資繼續(xù)采用權益法進行核算，選項A正確;對于原投資，不應按照增資日的公允價值重新計量，應保持原投資賬面價值不變，選項B錯誤;增資后，長期股權投資的賬面價值應以原股權在增資日的賬面價值與新增投資確定的入賬價值之和進行確定，選項D錯誤。
12
甲公司于2013年2月委托乙商店代銷A產(chǎn)品2000件，該批產(chǎn)品的實際成本為 500萬元，代銷價款(不含稅)750萬元，乙商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。本年12月31日收到乙商店交付的代銷清單，列明已銷售A產(chǎn)品1000件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅專用發(fā)票，則甲公司本年度應確認的銷售收入為( )萬元。
A.
375
B.
750
C.
0
D.
200
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 本年度應確認的銷售收入=750×1000/2000=375(萬元)。
13
某企業(yè)12月31日有關外幣賬戶余額如下：應收賬款(借方)9000美元，72900元人民幣;銀行存款20000美元，162000元人民幣;應付賬款(貸方)6000美元，49200元人民幣;短期借款2000美元，16500元人民幣;長期借款(為購建固定資產(chǎn)專門借入，且固定資產(chǎn)已交付使用)15000美元，124200元人民幣。12月31日的即期匯率為：1美元=8.5元人民幣，不考慮其他因素，則期末應調(diào)整的匯兌損益為( )元。
A.
5150
B.
850
C.
1400
D.
6000
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 期末應調(diào)整的匯兌損益=(9000+20000-6000-2000-15000)×8.5-(72900+162000-49200-16500-124200)=6000(元)
【該題針對“(2015)資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理”知識點進行考核】
14
2012年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予5萬份股票增值權，可行權日為2015年12月31日。該增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司授予日股票市價為5元，截至2013年底累計確認負債3000萬元，2012年和2013年均沒有人員離職，2014年有10人離職，預計2015年沒有人離職，2014年年末股票增值權公允價值為12元，則下列關于該項股份支付說法不正確的是( )。
A.
該項股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B.
對2014年當期管理費用的影響金額為1050萬元
C.
2014年年末確認資本公積累計數(shù)為4050萬元
D.
2014年年末確認負債累計數(shù)為4050萬元
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 2014年年末確認負債累計數(shù)=(100-10)×12×5×3/4=4050(萬元);對2014年當期管理費用的影響金額=4050-3000=1050(萬元)。
【該題針對“(2015)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算”知識點進行考核】
15
甲、乙公司為同一集團下的兩個子公司。甲公司2015年初取得乙公司10%的股權，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。同年5月，又從母公司A公司手中取得乙公司45%的股權，對乙公司實現(xiàn)控制。第一次投資支付銀行存款45萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為400萬元，所有者權益賬面價值為350萬元;第二次投資時支付銀行存款205萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為620萬元，所有者權益賬面價值為550萬元;假定不考慮其他因素，已知該項交易不屬于一攬子交易。則形成合并之后，甲公司應確認的長期股權投資入賬價值為( )萬元。
A.
341
B.
250
C.
302.5
D.
232.5
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并，達到合并后應該以應享有被投資方所有者權益的賬面價值份額作為長期股權投資的入賬價值。所以甲公司應確認的長期股權投資入賬價值=550×(10%+45%)=302.5(萬元)。
相應的會計分錄為：
2015年初：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 45
貸：銀行存款 45
2015年5月：
借：長期股權投資——投資成本 302.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 45
銀行存款 205
資本公積——股本溢價 52.5
初始投資成本與原股權賬面價值加新增投資賬面價值之和的差額計入資本公積。 二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16
甲公司2015年1月1日發(fā)行了一項5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值總額為2000萬元，票面利率為6%，分期付息.到期一次歸還本金。該債券的實際發(fā)行價款為2100萬元，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為8%。已知：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，8%，5)=0.6806，(P/A，8%，5)=3.9927。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的有( )。
A.
負債成分的初始確認金額為1840.32萬元
B.
權益成分的初始確認金額為159.68萬元
C.
應記入“應付債券——利息調(diào)整”的金額為159.68萬元
D.
如果發(fā)行債券時發(fā)生了交易費用，那么應計入財務費用
參考答案：A,C
參考解析：
【答案解析】 負債成分的初始確認金額=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32(萬元)，
權益成分的公允價值=2100-1840.32=259.68
(萬元)，
應計入應付債券——利息調(diào)整的金額=2000-1840.32=159.68(萬元)，
分錄：
借：銀行存款 2100
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)159.68
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 2000
其他權益工具 259.68
如果存在交易費用，那么應在權益成分和負債成分之間分攤，不應直接計入損益。
17
下列有關不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理中，正確的有( )。
A.
出售后仍然保留對子公司的控制權
B.
從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權投資的處置，確認處置損益
C.
在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入商譽
D.
不喪失控制權處置部分對子公司的投資后，還應編制合并財務報表
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項C，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入所有者權益(資本公積)。
18
下列項目中，可能會引起企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生增減變動的有( )。
A.
出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失
B.
已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓
C.
計提商譽減值準備
D.
出租固定資產(chǎn)取得的租金
參考答案：B,C,D
參考解析：
【答案解析】 選項A，應計入營業(yè)外支出，不會引起企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生增減變動。
19
下列關于所得稅的說法中，正確的有( )。
A.
因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降確認的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用
B.
企業(yè)當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債均計入所得稅費用
C.
利潤表中“所得稅費用”項目的列示金額是當期所得稅和遞延所得稅費用的合計
D.
存貨跌價準備轉(zhuǎn)回會影響遞延所得稅資產(chǎn)的金額
參考答案：C,D
參考解析：
【答案解析】 選項A，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認的遞延所得稅計入其他綜合收益，不影響所得稅費用;選項B，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益。
20
按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，對融資租賃資產(chǎn)計提折舊的說法中，正確的有( )。
A.
在承租人對租賃資產(chǎn)余值提供擔保時，應提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔保余值
B.
在承租人未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保時，應提的折舊總額為租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值
C.
在能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權時，應以租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限作為折舊期間
D.
在無法合理確定租賃期屆滿時承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權時，應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較長者作為折舊期間
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 選項D，應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
【該題針對“(2015)固定資產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】
21
下列有關固定資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.
未使用.不需用的固定資產(chǎn)應當計提折舊
B.
經(jīng)營租賃出租的設備屬于固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃出租的房屋建筑物屬于投資性房地產(chǎn)
C.
固定資產(chǎn)提足折舊后，如果繼續(xù)使用，需要補提折舊
D.
提前報廢的固定資產(chǎn)需要補提折舊
參考答案：A,B
參考解析：
【答案解析】 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊。
22
下列項目中，應確認遞延所得稅資產(chǎn)的有( )。
A.
固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎
B.
企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認預計負債，稅法規(guī)定在損失實際發(fā)生時可以稅前扣除
C.
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎
D.
企業(yè)擬長期持有的長期股權投資，因其聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤增加長期股權投資的賬面價值
參考答案：B,C
參考解析：
【答案解析】 資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎的差額和負債賬面價值小于其計稅基礎的差額，應作為應納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債。選項D，不確認遞延所得稅。
23
下列關于可收回金額的表述，正確的有( )。
A.
可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
B.
以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日可以不需要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額
C.
可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
D.
只有當資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均超過資產(chǎn)的賬面價值時，才可確定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值
參考答案：B,C
參考解析：
【答案解析】 可收回金額應當按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定。
24
下列各項表述中，不正確的有( )。
A.
將轉(zhuǎn)讓所有權的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本
B.
計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復時不能轉(zhuǎn)回
C.
以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應確認為固定資產(chǎn)
D.
無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更
參考答案：A,C,D
參考解析：
【答案解析】 選項A，轉(zhuǎn)讓所有權的無形資產(chǎn)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓價款之間的差額計入營業(yè)外收支;選項C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應確認為無形資產(chǎn);選項D，無形資產(chǎn)的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核，如果有客觀證據(jù)表明無形資產(chǎn)的預期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式與以前估計不同的，應當改變其攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。
【該題針對“(2015)無形資產(chǎn)的初始計量,(2015)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】
25
下列各項中，應計入存貨實際成本的有( )。
A.
用于繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工原材料收回時支付的消費稅
B.
小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅
C.
發(fā)出委托加工物資在運輸途中發(fā)生的合理損耗
D.
商品流通企業(yè)外購商品時所發(fā)生的合理損耗
參考答案：B,C,D
參考解析：
【答案解析】 選項A，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方，不計入存貨成本;選項B，一律不得抵扣，計入存貨成本;選項C，應作為委托加工物資成本的一部分;選項D，應計入存貨的成本。
【該題針對“(2015)存貨入賬價值的確定”知識點進行考核】
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26
因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，則不再計提折舊或進行攤銷。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 在成本模式下，需要計提折舊或進行攤銷。
27
企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，通過裝修而改善室內(nèi)裝潢，改擴建支出一律費用化處理。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 如果改擴建或裝修支出滿足確認條件的，應當將其資本化處理。
28
在對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行調(diào)整處理時，如果涉及現(xiàn)金收支的事項，則需要一并調(diào)整。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 凡是涉及貨幣資金收支，均作為當期的會計事項，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表
29
企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應劃分為可供出售金融資產(chǎn)。( )
參考答案：對
參考解析：
【答案解析】 企業(yè)在股權分置改革過程中持有的對被投資單位的股權投資，如果對被投資單位在重大影響之上，應作為長期股權投資核算;如果對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，應作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
30
2013年發(fā)現(xiàn)會計人員在2012年將財務費用200萬元誤算為2000萬元，該事項應作為前期差錯更正處理。( )
參考答案：對
31
以修改其他債務條件方式進行債務重組時，對于未來應收金額小于重組債權賬面價值的差額，債權人在債務重組時計入當期財務費用。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 以修改其他債務條件方式進行債務重組時，對于未來應收金額小于重組債權賬面價值的差額，債權人在債務重組時應計入當期營業(yè)外支出;債權人計提了壞賬準備的，應先沖減壞賬準備，沖減后仍有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后，壞賬準備仍有余額的，繼續(xù)沖減，并貸記資產(chǎn)減值損失。
【該題針對“(2015)修改其他債務條件”知識點進行考核】
32
以修改其他債務條件方式進行債務重組的，如果債務重組協(xié)議中附有或有應收金額，債權人應將或有應收金額計入當期損益。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 根據(jù)謹慎性會計信息質(zhì)量要求，或有應收金額不包括在債權人的未來應收金額中。因此債權人不應處理或有應收金額。
33
采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，持有期間公允價值大幅度下跌的，應當計提投資性房地產(chǎn)減值準備。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊和減值準備。
【該題針對“(2015)公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)”知識點進行考核】
34
在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，企業(yè)應確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。( )
參考答案：對
參考解析：
【答案解析】
【該題針對“職工薪酬”知識點進行考核】
35
本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的非重要會計差錯，不調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。( )
參考答案：對
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下：
(1)2013年3月2日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款4400萬元，增值稅進項稅額為748萬元，支付的運輸費為88萬元(不考慮運費抵減增值稅)，款項已通過銀行支付。安裝設備時，領用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬元，同類產(chǎn)品售價為450萬元;支付安裝費用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關稅費。
(2)2013年6月20日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提年折舊額。
(3)2014年末，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設備有減值跡象，現(xiàn)時的銷售凈價為4120萬元，預計未來持續(xù)使用為公司帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4200萬元。計提固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計凈殘值變更為120萬元。
(4)2015年6月30日，甲公司決定對該設備進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。當日以銀行存款支付工程款369.2萬元。
(5)改擴建過程中替換一主要部件，其賬面價值為79.2萬元，替換的新部件的價值為150萬元。
(6)2015年9月30日改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)。
要求：
(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢時的有關會計分錄;
(2)計算2013年應計提的折舊額并編制會計分錄;
(3)計算2014年應計提的固定資產(chǎn)減值準備并編制會計分錄;
(4)編制有關固定資產(chǎn)改擴建的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)①支付設備價款、運輸費等：
借：在建工程 (4400+88) 4488
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 748
貸：銀行存款 5236
②領用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程 350
貸：庫存商品 350
③支付安裝費用：
借：在建工程 32
貸：銀行存款 32
④支付安裝工人薪酬：
借：在建工程 330
貸：應付職工薪酬 330
⑤設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)
貸：在建工程 5200
(2)2013年應計提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)
借：制造費用 250
貸：累計折舊 250
(3)2014年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);
2014年應計提的固定資產(chǎn)減值準備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 250
貸：固定資產(chǎn)減值準備 250
(4)①2015年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)
借：在建工程 3960
累計折舊 990(250+500+240)
固定資產(chǎn)減值準備 250
貸：固定資產(chǎn) 5200
②借：在建工程 369.2
貸：銀行存款 369.2
③借：在建工程 150
貸：工程物資 150
④借：營業(yè)外支出 79.2
貸：在建工程 79.2
⑤改擴建后固定資產(chǎn)的賬面價值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)
借：固定資產(chǎn) 4400
貸：在建工程 4400
【答案解析】
【該題針對“(2015)固定資產(chǎn)的初始計量,(2015)固定資產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】
37
2014年，甲公司發(fā)生以下與股份支付相關的交易或事項：
(1)1月1日，甲公司對其20名核心管理人員每人授予10萬份股票期權，滿足行權條件后可以免費獲得10萬份甲公司股票：第一年年末的可行權條件為公司凈利潤增長率達到30%;第二年年末的可行權條件為公司凈利潤兩年內(nèi)平均增長率達到25%;第三年末的可行權條件為公司凈利潤三年內(nèi)平均增長率達到20%，每股期權在2014年1月1日的公允價值為每份20元。
2014年末，甲公司凈利潤增長率為28%，同時有1名管理人員離職，公司預計下一年凈利潤增長率將達到30%，預計將來不會有人離職。
(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權激勵計劃，協(xié)議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬份M公司的股票期權，規(guī)定管理人員需自2014年7月1日開始在M公司工作滿5年，方可以每股2元的價格購買M公司新發(fā)行的股票10萬股。授予日，該股票期權的公允價值為每份8元。年末，該期權的公允價值為每份12元。甲公司預計五年內(nèi)的離職率將達到5%。甲公司2014年末進行的賬務處理為：
借：長期股權投資 380
貸：資本公積——其他資本公積 380
(3)假如資料(1)中，2015年2月經(jīng)股東會批準取消原授予管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權且尚未離職的甲公司管理人員3000萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司2014年末應確認的成本費用金額，并編制相關的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2014年末的會計處理是否正確，如不正確，說明理由并編制更正分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，確認因取消股權激勵計劃應編制的分錄。
參考解析：
(1)甲公司2014年末應確認的成本費用金額=(20-1)×10×20×1/2=1900(萬元)。相關的會計分錄為：
借：管理費用 1 900
貸：資本公積——其他資本公積 1 900
(2)甲公司的賬務處理不正確。因為甲公司與其子公司M公司的管理人員之間以M公司的股票進行結(jié)算，此時甲公司需要先購入M公司新發(fā)行的股票然后再進行結(jié)算，因此對于甲公司而言屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
甲公司2014年末應確認的負債金額=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(萬元)，更正分錄為：
借：長期股權投資 (570-380)190
資本公積——其他資本公積 380
貸：應付職工薪酬——股份支付 570
(3)2015年，因為股權激勵計劃取消應確認的管理費用=(20-1)×10×20-1900=1900(萬元)
借：管理費用 1900
貸：資本公積——其他資本公積 1900
以現(xiàn)金補償3000萬元低于該權益工具在回購日公允價值3800萬元的部分，應該計入當期費用(管理費用)相關會計分錄為：
借：資本公積——其他資本公積 3800
貸：銀行存款 3000
管理費用 800
【答案解析】
【該題針對“(2015)以權益結(jié)算股份支付的核算”知識點進行考核】
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38
甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2012年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為165萬元;遞延所得稅負債余額為66萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2012年頒布的新稅法規(guī)定，自2013年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2012年利潤總額為8000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
(1)2012年1月1日，甲公司將一自用廠房對外出租，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，年租金10萬元，租期3年。當日，該廠房公允價值為1000萬元，原值為900萬元，已計提折舊300萬元(與稅法規(guī)定一致)，未計提減值損失。稅法對該辦公樓仍作為固定資產(chǎn)核算，按照直線法計提折舊，預計尚可使用年限為5年。期末廠房公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售或轉(zhuǎn)換時一并計入應納稅所得額。
(2)2012年1月1日，甲公司購入當日發(fā)行的國債300萬元，利率4%，每年末付息，期限為5年，支付價款297萬元，另支付手續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資。當年末此債券公允價值為320萬元。
稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。
(3)2012年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)2012年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(5)2012年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
(6)其他有關資料如下：
①甲公司預計2012年1月1日存在的暫時性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表”。
(2)計算甲公司2012年應納稅所得額和應交所得稅。
(3)計算甲公司2012年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
(4)編制甲公司2012年確認所得稅費用的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表
單位：萬元
項目 賬面
價值 計稅
基礎 暫時性差異
應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
投資性房地產(chǎn)
持有至到期投資
交易性金融資產(chǎn)
預計負債
合 計
參考解析：
(1)甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表
單位：萬元
項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異
應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
投資性房地產(chǎn) 1200 900-300-(600/5)=480 720 0
持有至到期投資 300 300 0 0
交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0
預計負債 2200 2200 0 0
合 計
1220 0
(2)應納稅所得額
=8000-(1200-1000)-600/5(1)-300×4%(2)+300(3)-500(4)+2200
=9668(萬元)
應交所得稅=9668×33%=3190.44(萬元)
(3)“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=(165/33%+0)×25%=125(萬元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=125-165=-40(萬元)
“遞延所得稅負債”余額=(66/33%+1220)×25%=355(萬元)
“遞延所得稅負債”發(fā)生額=355-66=289(萬元)
所得稅費用=3190.44+40+289=3519.44(萬元)
(4)
借：所得稅費用 3519.44
貸：應交稅費 ——應交所得稅 3190.44
遞延所得稅資產(chǎn) 40
遞延所得稅負債 289
39
甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司從2013年開始進行了一系列投資和資本運作。有關資料如下。
(1)甲公司于2013年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權益法核算此項投資。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，與所有者權益賬面價值相同，其中實收資本2500萬元，資本公積(均為資本溢價)500萬元，其他綜合收益為0萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。
2013年3月12日，乙公司股東大會宣告分派2012年現(xiàn)金股利200萬元。
2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計入所有者權益的交易或事項。
(2)2014年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，所有者權益賬面價值為4900萬元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價值為850萬元，公允價值為1450萬元，剩余使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。當日甲公司之前持有的乙公司20%股權的公允價值為1100萬元。
(3)2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元。
(4)2015年1月1日，甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8200萬元。
(5)2015年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權出資設立丙公司(股份有限公司)。2015年上半年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。
(6)其他有關資料如下。
①甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。
②甲公司擬長期持有乙公司股權，沒有計劃出售。調(diào)整凈利潤時，不考慮所得稅費用的影響。
③假定甲公司持有的長期股權投資未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。(答案中的金額單位用萬元表示)
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計算2013年12月31日按照權益法核算的長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2014年1月1日合并財務報表中如何計量對乙公司的原有股權，并計算其對合并財務報表損益項目的影響金額。
(3)計算甲公司購買日合并財務報表中應列示的商譽金額，并編制相關調(diào)整和抵銷分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進一步購買乙公司18%股權的交易性質(zhì)，說明判斷依據(jù);并計算該項交易對合并財務報表中股東權益的影響金額。
(5)根據(jù)資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。
(6)根據(jù)資料(5)，說明2015年7月1日甲、乙、丙公司分別應如何進行會計處理，并分析合并利潤表如何編制。
參考解析：
【正確答案】 (1)2013年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權投資的賬面價值=900-200×20%+1100×20%=1080(萬元)。
注：因為900萬元高于4000×20%=800萬元的金額，所以按照900萬元入賬。
相關會計分錄為：
2013年1月1日初始投資
借：長期股權投資——投資成本 900
貸：銀行存款 900
3月12日
借：應收股利 40(200×20%)
貸：長期股權投資——損益調(diào)整 40
12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤
借：長期股權投資——損益調(diào)整 220(1100×20%)
貸：投資收益 220
(2)2013年和2014年甲公司兩次購買乙公司股權，最終形成對乙公司的控制，所以該項交易屬于多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務。在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。所以甲公司對乙公司的原有20%股權對合并報表損益項目的影響金額=1100-1080=20(萬元)。
(3)購買日合并財務報表中應列示的商譽金額=1100+3800-[5500-(600×25%)]×80%=620(萬元)
①將乙公司辦公大樓的賬面價值調(diào)整為公允價值：
借：固定資產(chǎn) 600
貸：資本公積 450
遞延所得稅負債 150
②編制購買日合并財務報表時，對長期股權投資的抵銷分錄為：
借：實收資本 2500
資本公積 950(500+450)
盈余公積 210(100+1100×10%)
未分配利潤 1690(900+1100×90%-200)
商譽 620
貸：長期股權投資 4900(1080+20+3800)
少數(shù)股東權益 1070
(4)甲公司進一步購買乙公司18%股權的交易屬于母公司購買子公司少數(shù)股權的交易。因為甲公司通過多次購買乙公司的股權達到企業(yè)合并后，又自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司18%的股權。
經(jīng)調(diào)整后的乙公司2014年實現(xiàn)的凈利潤
=680-(1450-850)/20=650(萬元)
乙公司對母公司的價值(以購買日乙公司凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的金額
=4900+450+650=6000(萬元)
新取得的少數(shù)股權投資成本1356萬元與應享有乙公司對母公司的價值1080萬元(6000×18%)之間的差額276萬元應調(diào)整資本公積，也就是對合并財務報表中股東權益的影響金額。
(5)丙公司取得乙公司98%的股權不屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：丙公司是新設立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企業(yè)合并的定義。
(6)2015年7月1日個別報表的處理：
甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權的原則來處理，確認處置損益。
乙公司：對于乙公司而言，僅僅是股東發(fā)生了變化，無需做賬務處理，將股東變化在備查簿中登記即可。
丙公司：按照“以股換股”的原則確認對乙公司98%的股權投資，增加股本等金額。
2015年7月1日合并利潤表的處理：
甲公司將乙公司1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤納入其合并利潤表，丙公司在2015年7月1日不編制合并利潤表。2015年7月1日甲公司取得丙公司100%的股權也無需編制合并利潤表。