2016寧波市會計人員繼續(xù)教育集中機考考試大綱
全面預(yù)算管理考試大綱
第一節(jié) 預(yù)算管理概述
一、預(yù)算的含義與作用
（一）預(yù)算的含義
預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細(xì)安排。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動的、最為具體的計劃，是對目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。
（二）預(yù)算的作用
主要表現(xiàn)在以下三個方面：
（1）預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動，使企業(yè)經(jīng)營達(dá)到預(yù)期目標(biāo)
（2）預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)
（3）預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)
二、全面預(yù)算的基本體系
全面預(yù)算的基本體系，是指以本企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點，通過市場需求的研究和預(yù)測，以銷售預(yù)算為起點，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本費用及資金收支等各方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計財務(wù)報表的一種預(yù)算體系。
全面預(yù)算的基本內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算三部分組成。
其基本體系的具體內(nèi)容如圖1所示。
圖1 全面預(yù)算的基本體系
1.業(yè)務(wù)預(yù)算
業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算等。
其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算并考慮所需要的銷售費用。編制生產(chǎn)預(yù)算時，除要考慮計劃銷售量以外，還需要考慮現(xiàn)有存貨和期末存貨。
根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。
2.專門決策預(yù)算
專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專門決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃。
主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。
3.財務(wù)預(yù)算
財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。財務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，是整個預(yù)算體系的主體，是全部預(yù)算的綜合反映。
三、預(yù)算工作的組織
預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：
（1）企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。
（2）預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。
（3）企業(yè)財務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。
（4）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
（5）企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
四、預(yù)算的編制程序
企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。
1.下達(dá)目標(biāo)
企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營業(yè)目標(biāo)、成本費用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。
2.編制上報
各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報企業(yè)財務(wù)管理部門。
3.審查平衡
企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。
4.審議批準(zhǔn)
企業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項，企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)。
5.下達(dá)執(zhí)行
企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。
第二節(jié) 編制預(yù)算的方法
一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法
1.增量預(yù)算法
增量預(yù)算法是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。
增量預(yù)算存在一定的缺點：這種預(yù)算方法比較簡單，但它是以過去的水平為基礎(chǔ)，往往不加分析地保留或接受原有的成本項目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，或者安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。
2.零基預(yù)算法
零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”的簡稱。它在編制預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，根據(jù)實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算。
零基預(yù)算的特點是：它避免了把過去的不合理的開支項目和開支額度，延續(xù)到下一個會計期間，從而使預(yù)算更具有科學(xué)性和先進(jìn)性。
零基預(yù)算法的編制步驟為：
（1）企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，詳細(xì)討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。
（2）劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預(yù)算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng)；對可避免費用項目，則需要逐項進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納入預(yù)算當(dāng)中。
（3）劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預(yù)算時，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金在各費用項目之間分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出。然后再根據(jù)需要按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。
零基預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：不受現(xiàn)有條條框框限制，對一切費用都以零為出發(fā)點，這樣不僅能壓縮資金開支，而且能切實做到把有限的資金用在最需要的地方，從而調(diào)動各部門人員的積極性和創(chuàng)造性，量力而行，合理使用資金。
零基預(yù)算的缺點表現(xiàn)在：由于一切均以零為起點進(jìn)行分析、研究，勢必帶來繁重的工作量，有時甚至得不償失，難以突出重點。
二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法
1.固定預(yù)算法
固定預(yù)算法是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，也叫靜態(tài)預(yù)算法。在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。
固定預(yù)算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：
一是適應(yīng)性差。因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個業(yè)務(wù)量。在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。
二是可比性差。當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。
2.彈性預(yù)算法
彈性預(yù)算就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法也稱為動態(tài)預(yù)算。
由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本費用和利潤各個方面，因此彈性預(yù)算理論上適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但在實務(wù)中，主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。
編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等。
彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。
與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法有兩個顯著特點：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。
運用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是：
第一步：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定一個標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的計量單位；
第二步：確定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍；
第三步：將費用按成本性態(tài)分為固定費用和變動費用，對混合成本按規(guī)定的分解方法進(jìn)行分解；
第四步：計算各項預(yù)算成本，并用一定的方式來表達(dá)。
彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法： 1.公式法
根據(jù)成本性態(tài)，建立成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系：
y＝a＋bx
其中，y表示某項預(yù)算成本總額，a表示該項成本中的預(yù)算固定成本額，b表示該項成本中的預(yù)算單位變動成本額，x表示預(yù)計業(yè)務(wù)量。
便可隨時利用公式計算任一業(yè)務(wù)量（x）的預(yù)算成本（y）。
公式法的優(yōu)點是便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小。
缺點是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。
2.列表法
列表法是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。
應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格。
列表法的優(yōu)點是：不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是，運用列表法編制預(yù)算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。
三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法
1.定期預(yù)算法
定期預(yù)算，也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。
優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。
缺點：
（1）盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個月編制的，對于整個預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算，尤其是對預(yù)算后期的預(yù)算只能進(jìn)行籠統(tǒng)地估算，數(shù)據(jù)籠統(tǒng)含糊，缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來很多困難，不利于對生產(chǎn)經(jīng)營活動的考核與評價。
（2）滯后性。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時（如預(yù)算期臨時中途轉(zhuǎn)產(chǎn)），就會造成預(yù)算滯后過時，使之成為虛假預(yù)算。
（3）間斷性。由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營管理者們的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營活動，通常不考慮下期。例如，一些企業(yè)提前完成本期預(yù)算后，以為可以松一口氣，其他事等來年再說，形成人為的預(yù)算間斷。因此，按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營過程，從而不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。為了克服定期預(yù)算法的缺點，在實踐中可采用滾動預(yù)算的方法編制預(yù)算。
2.滾動預(yù)算法
滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月），隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動的一種預(yù)算方法。
滾動預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個月，每過1個月或1個季度，立即在期末增列1個月或1個季度的預(yù)算，逐期往后滾動，因而在任何一個時期都使預(yù)算保持為12個月的時間長度。這種預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。
采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。
（1）逐月滾動
逐月滾動是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。
按照逐月滾動方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。
（2）逐季滾動
逐季滾動是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。
逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。
（3）混合滾動
混合滾動是指在預(yù)算編制過程中，同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠(yuǎn)期的預(yù)計把握較小的特征?！ ?BR> 運用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)，考慮未來業(yè)務(wù)活動。使預(yù)算隨時間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。
第三節(jié) 預(yù)算編制
一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制
1.銷售預(yù)算的編制
銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。。
銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價和銷售收入。銷量是根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的，單價是通過價格決策確定的，銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計算得出。
【重點關(guān)注】
（1）預(yù)算期末的應(yīng)收賬款余額的確定（兩種方法）
根據(jù)收款條件；
根據(jù)平衡等式： 預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額＋該期銷售收入－本期經(jīng)營現(xiàn)金收入
（2）本期經(jīng)營現(xiàn)金收入的確定（兩種方法）
根據(jù)收款條件；
根據(jù)平衡等式：
本期經(jīng)營現(xiàn)金收入＝該期銷售收入＋預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額－預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額
2.生產(chǎn)預(yù)算的編制
生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量，他們之間的關(guān)系如下：
預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨－預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨
期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算時預(yù)計的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確定。
生產(chǎn)預(yù)算在實際編制時是比較復(fù)雜的，產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量受到倉庫容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外，有的季度可能銷量很大，可以用趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費。如果提前在淡季生產(chǎn)，會因增加產(chǎn)成品存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者得失，選擇成本最低的方案。
3.直接材料預(yù)算的編制
直接材料預(yù)算又稱直接材料采購預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，編制時也要考慮期初、期末原材料存貨的水平。即應(yīng)注意采購量、耗用量與庫存量之間的關(guān)系，以避免材料的供應(yīng)不足造成停工待料，或者超過儲備而造成積壓，占用資金。
預(yù)計采購量＝生產(chǎn)需用量＋期末材料存量－期初材料存量
其中：生產(chǎn)需用量＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量；
各季度“期末材料存量”根據(jù)本季度或下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定；
年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計的。
為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計材料采購各季度的現(xiàn)金支出。每個季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購貨款。
【重點關(guān)注】
（1）采購成本的計算。
分兩種情況：
①某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量
某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量
某種材料采購成本＝某種材料采購量×材料計劃單價
②采購成本＝銷售成本＋期末存貨成本－期初存貨成本
其中：銷售成本中不包含制造費用和人工成本。
（2）預(yù)算期末的應(yīng)付賬款余額的確定（兩種方法）
根據(jù)付款條件；
根據(jù)平衡等式：
預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額＋該期預(yù)計采購金額－該預(yù)算期采購現(xiàn)金支出
（3）本期采購現(xiàn)金支出的確定（兩種方法）
根據(jù)付款條件；
根據(jù)平衡等式：
預(yù)算期采購現(xiàn)金支出＝該期預(yù)計采購金額＋預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額－預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額
預(yù)計采購金額＝該期預(yù)計銷售成本＋期末存貨成本－期初存貨成本
＝（產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量）×材料計劃單價
4.直接人工預(yù)算的編制
直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本?！邦A(yù)計產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品人工工時和每小時人工成本數(shù)據(jù)來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料，人工總工時和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計算出來的。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以，不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總?！ ?BR> 5.制造費用預(yù)算的編制
制造費用預(yù)算按成本性態(tài)可以分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算兩部分。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，只需將變動制造費用以直接人工預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，即根據(jù)預(yù)計人工工時和預(yù)計的變動制造費用分配率來計算。而固定制造費用則作為期間成本直接列入損益作為當(dāng)期利潤的一個扣減項目，按每季度實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。
為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計現(xiàn)金支出。制造費用中，除折舊費外都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個季度制造費用數(shù)額扣除折舊費后，即可得出“現(xiàn)金支出的費用”。
6.產(chǎn)品成本預(yù)算的編制
產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。即在以上五種業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本預(yù)算就可以編制出來了。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本?！ ?BR> 7.銷售及管理費用預(yù)算的編制
銷售費用預(yù)算是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關(guān)系，力求實現(xiàn)銷售費用的使用。在安排銷售費用時，要利用本量利分析方法，費用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。
在草擬銷售費用預(yù)算時，要對過去的銷售費用進(jìn)行分析?？疾爝^去銷售費用支出的必要性和效果。銷售費用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。
管理費用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費用。在編制管理費用預(yù)算時，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費用合理化。管理費用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費用是否必要，以便提高費用效率。
二、專門決策預(yù)算的編制
專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算），通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項目財務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。
專門決策預(yù)算的要點是準(zhǔn)確反映項目資金投資支出與籌資計劃，它同時也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
三、財務(wù)預(yù)算的編制
1.現(xiàn)金預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算實際上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃?，F(xiàn)金預(yù)算又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構(gòu)成。
各部分之間的關(guān)系如下：
期初現(xiàn)金余額
加：經(jīng)營現(xiàn)金收入＝當(dāng)期現(xiàn)銷＋收回前期賒銷
可供使用現(xiàn)金
減：現(xiàn)金支出
資本性現(xiàn)金支出
現(xiàn)金支出合計
現(xiàn)金余缺
加：資金籌措與運用
期末現(xiàn)金余額
【提示】現(xiàn)金余缺部分列示的是可供使用現(xiàn)金與現(xiàn)金支出合計的差額。若現(xiàn)金多余，可用于償還以前的借款或作短期投資；若現(xiàn)金不足，可向銀行取得新的借款，或者出售已購買的短期有價證券，以彌補現(xiàn)金之不足，并能符合最低現(xiàn)金余額之要求。
【注意】“現(xiàn)金余缺”為正數(shù)，不一定是“現(xiàn)金多余”。
因為現(xiàn)金余缺僅僅表示現(xiàn)金收支的差額，企業(yè)對期末現(xiàn)金余額不僅有要求，而且企業(yè)還需要考慮當(dāng)期必須償還的債務(wù)本息（無論現(xiàn)金是否多余或不足）等其他因素，所以財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)計算出的現(xiàn)金余缺的金額與期末現(xiàn)金余額、當(dāng)期必須償還債務(wù)的本息等進(jìn)行比較，來確定預(yù)算期現(xiàn)金是多余，還是不足，進(jìn)而確定預(yù)算期現(xiàn)金投放或籌措。當(dāng)然，如果計算出“現(xiàn)金余缺”項目的金額為負(fù)，則一定表明現(xiàn)金不足。
2.預(yù)計利潤表
預(yù)計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務(wù)預(yù)算表之一。
通過編制預(yù)計利潤表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤與最初編制方針中的目標(biāo)利潤有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤。
編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。
3.預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表
預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。
編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳，必要時可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財務(wù)狀況。
預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計劃期間各項業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點。
第四節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整
一、預(yù)算的執(zhí)行
預(yù)算的執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算的具體實施過程，是把預(yù)算由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的具體實施步驟。預(yù)算執(zhí)行工作是實現(xiàn)預(yù)算收支任務(wù)的關(guān)鍵步驟，也是整個預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。
企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險。
對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行；對于預(yù)算外的項目支出，應(yīng)當(dāng)按預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序；對于無合同、無憑證、無手續(xù)的項目支出，不予支付。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行銷售、生產(chǎn)和成本費用預(yù)算，努力完成利潤指標(biāo)。在日?？刂浦?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善各項管理規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計劃和成本費用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，加強適時監(jiān)控。對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時查明原因，提出解決辦法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算報告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報告預(yù)算的執(zhí)行情況。對于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，企業(yè)財務(wù)管理部門以至預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的措施和建議。 企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)報表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響等財務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。
二、預(yù)算的調(diào)整
企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部彈性預(yù)算機制，對于不影響預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行，鼓勵預(yù)算執(zhí)行單位及時采取有效的經(jīng)營管理對策，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。
企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)預(yù)算委員會提出書面報告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整幅度。
企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會以至企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。
對于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項，企業(yè)進(jìn)行決策時，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：
（1）預(yù)算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；
（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)化；
（3）預(yù)算調(diào)整重點應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。
第五節(jié) 預(yù)算的分析與考核
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。
開展預(yù)算執(zhí)行分析，企業(yè)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。
針對預(yù)算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交董事會或經(jīng)理辦公會研究決定。
企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算審計，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。
預(yù)算審計可以采用全面審計或者抽樣審計。在特殊情況下，企業(yè)也可組織不定期的專項審計。審計工作結(jié)束后，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)形成審計報告，直接提交預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會，作為預(yù)算調(diào)整、改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營管理和財務(wù)考核的一項重要參考。
預(yù)算年度終了，預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)向董事會或者經(jīng)理辦公會報告預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算完成情況和預(yù)算審計情況對預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核。
企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算執(zhí)行報告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位負(fù)責(zé)人按照內(nèi)部議事規(guī)范審議通過，作為企業(yè)進(jìn)行財務(wù)考核的基本依據(jù)。企業(yè)預(yù)算按調(diào)整后的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財務(wù)會計報告為準(zhǔn)。
企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)績效評價的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。
全面預(yù)算管理考試大綱
第一節(jié) 預(yù)算管理概述
一、預(yù)算的含義與作用
（一）預(yù)算的含義
預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細(xì)安排。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動的、最為具體的計劃，是對目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。
（二）預(yù)算的作用
主要表現(xiàn)在以下三個方面：
（1）預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動，使企業(yè)經(jīng)營達(dá)到預(yù)期目標(biāo)
（2）預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)
（3）預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)
二、全面預(yù)算的基本體系
全面預(yù)算的基本體系，是指以本企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點，通過市場需求的研究和預(yù)測，以銷售預(yù)算為起點，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本費用及資金收支等各方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計財務(wù)報表的一種預(yù)算體系。
全面預(yù)算的基本內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算三部分組成。
其基本體系的具體內(nèi)容如圖1所示。
圖1 全面預(yù)算的基本體系
1.業(yè)務(wù)預(yù)算
業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算等。
其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算并考慮所需要的銷售費用。編制生產(chǎn)預(yù)算時，除要考慮計劃銷售量以外，還需要考慮現(xiàn)有存貨和期末存貨。
根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。
2.專門決策預(yù)算
專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專門決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃。
主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。
3.財務(wù)預(yù)算
財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。財務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，是整個預(yù)算體系的主體，是全部預(yù)算的綜合反映。
三、預(yù)算工作的組織
預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：
（1）企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。
（2）預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。
（3）企業(yè)財務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。
（4）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
（5）企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
四、預(yù)算的編制程序
企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。
1.下達(dá)目標(biāo)
企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營業(yè)目標(biāo)、成本費用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。
2.編制上報
各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報企業(yè)財務(wù)管理部門。
3.審查平衡
企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。
4.審議批準(zhǔn)
企業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項，企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)。
5.下達(dá)執(zhí)行
企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。
第二節(jié) 編制預(yù)算的方法
一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法
1.增量預(yù)算法
增量預(yù)算法是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。
增量預(yù)算存在一定的缺點：這種預(yù)算方法比較簡單，但它是以過去的水平為基礎(chǔ)，往往不加分析地保留或接受原有的成本項目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，或者安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。
2.零基預(yù)算法
零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”的簡稱。它在編制預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，根據(jù)實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算。
零基預(yù)算的特點是：它避免了把過去的不合理的開支項目和開支額度，延續(xù)到下一個會計期間，從而使預(yù)算更具有科學(xué)性和先進(jìn)性。
零基預(yù)算法的編制步驟為：
（1）企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，詳細(xì)討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。
（2）劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預(yù)算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng)；對可避免費用項目，則需要逐項進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納入預(yù)算當(dāng)中。
（3）劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預(yù)算時，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金在各費用項目之間分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出。然后再根據(jù)需要按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。
零基預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：不受現(xiàn)有條條框框限制，對一切費用都以零為出發(fā)點，這樣不僅能壓縮資金開支，而且能切實做到把有限的資金用在最需要的地方，從而調(diào)動各部門人員的積極性和創(chuàng)造性，量力而行，合理使用資金。
零基預(yù)算的缺點表現(xiàn)在：由于一切均以零為起點進(jìn)行分析、研究，勢必帶來繁重的工作量，有時甚至得不償失，難以突出重點。
二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法
1.固定預(yù)算法
固定預(yù)算法是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，也叫靜態(tài)預(yù)算法。在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。
固定預(yù)算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：
一是適應(yīng)性差。因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個業(yè)務(wù)量。在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。
二是可比性差。當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。
2.彈性預(yù)算法
彈性預(yù)算就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法也稱為動態(tài)預(yù)算。
由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本費用和利潤各個方面，因此彈性預(yù)算理論上適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但在實務(wù)中，主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。
編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等。
彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。
與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法有兩個顯著特點：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。
運用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是：
第一步：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定一個標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的計量單位；
第二步：確定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍；
第三步：將費用按成本性態(tài)分為固定費用和變動費用，對混合成本按規(guī)定的分解方法進(jìn)行分解；
第四步：計算各項預(yù)算成本，并用一定的方式來表達(dá)。
彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法： 1.公式法
根據(jù)成本性態(tài)，建立成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系：
y＝a＋bx
其中，y表示某項預(yù)算成本總額，a表示該項成本中的預(yù)算固定成本額，b表示該項成本中的預(yù)算單位變動成本額，x表示預(yù)計業(yè)務(wù)量。
便可隨時利用公式計算任一業(yè)務(wù)量（x）的預(yù)算成本（y）。
公式法的優(yōu)點是便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小。
缺點是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。
2.列表法
列表法是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。
應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格。
列表法的優(yōu)點是：不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是，運用列表法編制預(yù)算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。
三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法
1.定期預(yù)算法
定期預(yù)算，也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。
優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。
缺點：
（1）盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個月編制的，對于整個預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算，尤其是對預(yù)算后期的預(yù)算只能進(jìn)行籠統(tǒng)地估算，數(shù)據(jù)籠統(tǒng)含糊，缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來很多困難，不利于對生產(chǎn)經(jīng)營活動的考核與評價。
（2）滯后性。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時（如預(yù)算期臨時中途轉(zhuǎn)產(chǎn)），就會造成預(yù)算滯后過時，使之成為虛假預(yù)算。
（3）間斷性。由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營管理者們的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營活動，通常不考慮下期。例如，一些企業(yè)提前完成本期預(yù)算后，以為可以松一口氣，其他事等來年再說，形成人為的預(yù)算間斷。因此，按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營過程，從而不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。為了克服定期預(yù)算法的缺點，在實踐中可采用滾動預(yù)算的方法編制預(yù)算。
2.滾動預(yù)算法
滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月），隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動的一種預(yù)算方法。
滾動預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個月，每過1個月或1個季度，立即在期末增列1個月或1個季度的預(yù)算，逐期往后滾動，因而在任何一個時期都使預(yù)算保持為12個月的時間長度。這種預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。
采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。
（1）逐月滾動
逐月滾動是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。
按照逐月滾動方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。
（2）逐季滾動
逐季滾動是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。
逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。
（3）混合滾動
混合滾動是指在預(yù)算編制過程中，同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠(yuǎn)期的預(yù)計把握較小的特征?！ ?BR> 運用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)，考慮未來業(yè)務(wù)活動。使預(yù)算隨時間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。
第三節(jié) 預(yù)算編制
一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制
1.銷售預(yù)算的編制
銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。。
銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價和銷售收入。銷量是根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的，單價是通過價格決策確定的，銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計算得出。
【重點關(guān)注】
（1）預(yù)算期末的應(yīng)收賬款余額的確定（兩種方法）
根據(jù)收款條件；
根據(jù)平衡等式： 預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額＋該期銷售收入－本期經(jīng)營現(xiàn)金收入
（2）本期經(jīng)營現(xiàn)金收入的確定（兩種方法）
根據(jù)收款條件；
根據(jù)平衡等式：
本期經(jīng)營現(xiàn)金收入＝該期銷售收入＋預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額－預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額
2.生產(chǎn)預(yù)算的編制
生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量，他們之間的關(guān)系如下：
預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨－預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨
期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算時預(yù)計的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確定。
生產(chǎn)預(yù)算在實際編制時是比較復(fù)雜的，產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量受到倉庫容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外，有的季度可能銷量很大，可以用趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費。如果提前在淡季生產(chǎn)，會因增加產(chǎn)成品存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者得失，選擇成本最低的方案。
3.直接材料預(yù)算的編制
直接材料預(yù)算又稱直接材料采購預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，編制時也要考慮期初、期末原材料存貨的水平。即應(yīng)注意采購量、耗用量與庫存量之間的關(guān)系，以避免材料的供應(yīng)不足造成停工待料，或者超過儲備而造成積壓，占用資金。
預(yù)計采購量＝生產(chǎn)需用量＋期末材料存量－期初材料存量
其中：生產(chǎn)需用量＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量；
各季度“期末材料存量”根據(jù)本季度或下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定；
年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計的。
為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計材料采購各季度的現(xiàn)金支出。每個季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購貨款。
【重點關(guān)注】
（1）采購成本的計算。
分兩種情況：
①某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量
某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量
某種材料采購成本＝某種材料采購量×材料計劃單價
②采購成本＝銷售成本＋期末存貨成本－期初存貨成本
其中：銷售成本中不包含制造費用和人工成本。
（2）預(yù)算期末的應(yīng)付賬款余額的確定（兩種方法）
根據(jù)付款條件；
根據(jù)平衡等式：
預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額＋該期預(yù)計采購金額－該預(yù)算期采購現(xiàn)金支出
（3）本期采購現(xiàn)金支出的確定（兩種方法）
根據(jù)付款條件；
根據(jù)平衡等式：
預(yù)算期采購現(xiàn)金支出＝該期預(yù)計采購金額＋預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額－預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額
預(yù)計采購金額＝該期預(yù)計銷售成本＋期末存貨成本－期初存貨成本
＝（產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量）×材料計劃單價
4.直接人工預(yù)算的編制
直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本?！邦A(yù)計產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品人工工時和每小時人工成本數(shù)據(jù)來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料，人工總工時和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計算出來的。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以，不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總?！ ?BR> 5.制造費用預(yù)算的編制
制造費用預(yù)算按成本性態(tài)可以分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算兩部分。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，只需將變動制造費用以直接人工預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，即根據(jù)預(yù)計人工工時和預(yù)計的變動制造費用分配率來計算。而固定制造費用則作為期間成本直接列入損益作為當(dāng)期利潤的一個扣減項目，按每季度實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。
為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計現(xiàn)金支出。制造費用中，除折舊費外都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個季度制造費用數(shù)額扣除折舊費后，即可得出“現(xiàn)金支出的費用”。
6.產(chǎn)品成本預(yù)算的編制
產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。即在以上五種業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本預(yù)算就可以編制出來了。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本?！ ?BR> 7.銷售及管理費用預(yù)算的編制
銷售費用預(yù)算是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關(guān)系，力求實現(xiàn)銷售費用的使用。在安排銷售費用時，要利用本量利分析方法，費用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。
在草擬銷售費用預(yù)算時，要對過去的銷售費用進(jìn)行分析?？疾爝^去銷售費用支出的必要性和效果。銷售費用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。
管理費用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費用。在編制管理費用預(yù)算時，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費用合理化。管理費用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費用是否必要，以便提高費用效率。
二、專門決策預(yù)算的編制
專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算），通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項目財務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。
專門決策預(yù)算的要點是準(zhǔn)確反映項目資金投資支出與籌資計劃，它同時也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
三、財務(wù)預(yù)算的編制
1.現(xiàn)金預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算實際上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃?，F(xiàn)金預(yù)算又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構(gòu)成。
各部分之間的關(guān)系如下：
期初現(xiàn)金余額
加：經(jīng)營現(xiàn)金收入＝當(dāng)期現(xiàn)銷＋收回前期賒銷
可供使用現(xiàn)金
減：現(xiàn)金支出
資本性現(xiàn)金支出
現(xiàn)金支出合計
現(xiàn)金余缺
加：資金籌措與運用
期末現(xiàn)金余額
【提示】現(xiàn)金余缺部分列示的是可供使用現(xiàn)金與現(xiàn)金支出合計的差額。若現(xiàn)金多余，可用于償還以前的借款或作短期投資；若現(xiàn)金不足，可向銀行取得新的借款，或者出售已購買的短期有價證券，以彌補現(xiàn)金之不足，并能符合最低現(xiàn)金余額之要求。
【注意】“現(xiàn)金余缺”為正數(shù)，不一定是“現(xiàn)金多余”。
因為現(xiàn)金余缺僅僅表示現(xiàn)金收支的差額，企業(yè)對期末現(xiàn)金余額不僅有要求，而且企業(yè)還需要考慮當(dāng)期必須償還的債務(wù)本息（無論現(xiàn)金是否多余或不足）等其他因素，所以財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)計算出的現(xiàn)金余缺的金額與期末現(xiàn)金余額、當(dāng)期必須償還債務(wù)的本息等進(jìn)行比較，來確定預(yù)算期現(xiàn)金是多余，還是不足，進(jìn)而確定預(yù)算期現(xiàn)金投放或籌措。當(dāng)然，如果計算出“現(xiàn)金余缺”項目的金額為負(fù)，則一定表明現(xiàn)金不足。
2.預(yù)計利潤表
預(yù)計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務(wù)預(yù)算表之一。
通過編制預(yù)計利潤表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤與最初編制方針中的目標(biāo)利潤有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤。
編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。
3.預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表
預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。
編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳，必要時可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財務(wù)狀況。
預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計劃期間各項業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點。
第四節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整
一、預(yù)算的執(zhí)行
預(yù)算的執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算的具體實施過程，是把預(yù)算由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的具體實施步驟。預(yù)算執(zhí)行工作是實現(xiàn)預(yù)算收支任務(wù)的關(guān)鍵步驟，也是整個預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。
企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險。
對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行；對于預(yù)算外的項目支出，應(yīng)當(dāng)按預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序；對于無合同、無憑證、無手續(xù)的項目支出，不予支付。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行銷售、生產(chǎn)和成本費用預(yù)算，努力完成利潤指標(biāo)。在日?？刂浦?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善各項管理規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計劃和成本費用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，加強適時監(jiān)控。對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時查明原因，提出解決辦法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算報告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報告預(yù)算的執(zhí)行情況。對于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，企業(yè)財務(wù)管理部門以至預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的措施和建議。 企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)報表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響等財務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。
二、預(yù)算的調(diào)整
企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部彈性預(yù)算機制，對于不影響預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行，鼓勵預(yù)算執(zhí)行單位及時采取有效的經(jīng)營管理對策，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。
企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)預(yù)算委員會提出書面報告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整幅度。
企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會以至企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。
對于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項，企業(yè)進(jìn)行決策時，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：
（1）預(yù)算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；
（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)化；
（3）預(yù)算調(diào)整重點應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。
第五節(jié) 預(yù)算的分析與考核
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。
開展預(yù)算執(zhí)行分析，企業(yè)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。
針對預(yù)算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交董事會或經(jīng)理辦公會研究決定。
企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算審計，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。
預(yù)算審計可以采用全面審計或者抽樣審計。在特殊情況下，企業(yè)也可組織不定期的專項審計。審計工作結(jié)束后，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)形成審計報告，直接提交預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會，作為預(yù)算調(diào)整、改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營管理和財務(wù)考核的一項重要參考。
預(yù)算年度終了，預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)向董事會或者經(jīng)理辦公會報告預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算完成情況和預(yù)算審計情況對預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核。
企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算執(zhí)行報告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位負(fù)責(zé)人按照內(nèi)部議事規(guī)范審議通過，作為企業(yè)進(jìn)行財務(wù)考核的基本依據(jù)。企業(yè)預(yù)算按調(diào)整后的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財務(wù)會計報告為準(zhǔn)。
企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)績效評價的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。