第五章 商品課稅制度
第一節(jié) 增值稅制
一、了解增值稅的概念
二、熟悉增值稅的納稅人
三、掌握增值稅的征稅范圍
在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。
(一)銷售貨物的規(guī)定
1.基本規(guī)定：貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
2.掌握8項(xiàng)視同銷售的規(guī)定
(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)――加工、修理修配勞務(wù)
(三)混合銷售行為――依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷
情形 |
稅務(wù)處理 |
以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅 | |
以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營(yíng)業(yè)稅 | |
特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷售行為 |
納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額 |
(四)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定
兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)的征稅范圍。
稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
(五)熟悉部分貨物的征稅規(guī)定
(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。
(4)集郵商品
情形 |
稅務(wù)處理 |
郵政部門銷售集郵商品 |
營(yíng)業(yè)稅 |
集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥；郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品 |
增值稅 |
(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(6)飲食業(yè)銷售貨物
情形 |
稅務(wù)處理 |
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品 |
營(yíng)業(yè)稅 |
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點(diǎn)對(duì)外銷售食品；專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人 |
增值稅 |
四、稅率
(一)稅率
1.貨物稅率
(1)基本稅率：17%
(2)低稅率：13%
(3)零稅率――出口貨物
2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%
3.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。
(二)征收率―小規(guī)模納稅人：3%;了解其他征收率的規(guī)定
1.納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨
納稅人 |
分類 |
稅務(wù)處理 |
一般納稅人 |
銷售使用過(guò)的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) |
按適用稅率征收增值稅 銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+17%或者13%）×17%或者13% |
銷售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) |
按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%×50% | |
銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的其他物品 |
按適用稅率征稅 | |
小規(guī)模納稅人 |
銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) |
減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2% |
納稅人銷售舊貨 |
依4%征收率減半征收增值稅 | |
五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)――銷售額
(一)銷售額范圍的一般規(guī)定：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)――確實(shí)沒(méi)有形成銷售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定
銷售方式 |
具體類型 |
稅務(wù)處理 |
1.折扣折讓方式 |
折扣額和價(jià)格開(kāi)在同一張發(fā)票上的 |
按折扣后的銷售額計(jì)算納稅 |
將折扣額另開(kāi)發(fā)票 |
不得從銷售額中減除折扣額 | |
銷售折讓 |
可以從銷售額中減除折讓額 | |
2.以舊換新 |
一般貨物 |
按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 |
金銀首飾 |
可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅 | |
3.還本銷售 |
銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出 | |
4.以物易物 |
雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 | |
5.包裝物押金 （注意區(qū)分押金與租金） |
一般貨物 |
①如果單獨(dú)記賬核算，未逾期的，不并入銷售額征稅 |
②逾期，應(yīng)并入銷售額征稅。 征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。 | ||
除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 |
無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入收取當(dāng)期銷售額征稅 | |
6.包裝物租金 |
隨貨物銷售收取 |
增值稅 |
單獨(dú) |
營(yíng)業(yè)稅 | |
7.視同銷售 |
售價(jià)、組價(jià) ①只征增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率10%） ②既征增值稅，又征消費(fèi)稅的： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅；成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。 | |