2016年中級經(jīng)濟(jì)師財稅章節(jié)講義:營業(yè)稅制

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    第三節(jié) 營業(yè)稅制
    一、了解營業(yè)稅的概念
    二、熟悉納稅人
    三、熟悉營業(yè)稅的征稅范圍
    在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。
    應(yīng)稅勞務(wù):除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)
    掌握“境內(nèi)”的含義:
    1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);
    2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);
    3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
    4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
    四、熟悉稅率――分行業(yè)比例稅率:
    

    稅目
    

    稅率
    

    交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)
    

    3%
    

    金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
    

    5%
    

    娛樂業(yè)
    

    5%~20%
    其中臺球、保齡球稅率為5%
    

       五、掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)
    (一)一般規(guī)定
    營業(yè)額:全部價款和價外費用。
    不包括:同時符合三項條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。
    (二)分行業(yè)的計稅依據(jù),注意差額征稅的規(guī)定
    1.運輸業(yè)的計稅依據(jù)
    聯(lián)營運輸業(yè)務(wù),以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。
    代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù),其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入,不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
    2.建筑業(yè)的計稅依據(jù)
    

    建筑勞務(wù)
    

    計稅依據(jù)的規(guī)定
    

    建筑業(yè)勞務(wù)
    (不含裝飾勞務(wù))
    

    營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
    

    建筑業(yè)混合銷售行為
    

    提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為:(1)分別核算,貨物銷售額納增值稅;建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額納營業(yè)稅;(2)未分別核算,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,分別納稅
    

    建筑安裝工程
    

    所安裝設(shè)備的價值計入安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。(已經(jīng)過時)
    

    分包工程
    (差額計稅)
    

    建筑業(yè)的總承包人,將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
    

    自建行為
    

    自建自用房屋的行為:不納稅;
    

    自建房屋后銷售(包括個人自建自用住房銷售)或無償贈送的
    (1)自建行為:根據(jù)同類工程價格或組成計稅價格按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅;
    建筑業(yè)組成計稅價格=
    (2)再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。
    

    包工包料工程還是包工不包料工程,一律按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。
    

    3.金融保險業(yè)的計稅依據(jù)
    

    (1)對一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等中介服務(wù)
    

    以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定為營業(yè)額;包括結(jié)算罰款、加息、罰息。
    對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅;銀行吸收的存款不征營業(yè)稅;對金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入暫不征收營業(yè)稅;
    

    (2)對外匯、有價證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓
    

    以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額
    

    (3)融資租賃業(yè)務(wù)
    

    以向承租方收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額,以直線法折算其本期的營業(yè)額。
    本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))
    

    4.通信業(yè)的計稅依據(jù)
    報刊發(fā)行、郵政儲蓄業(yè)務(wù)以實際取得的收入額,即差額或收益額確定的營業(yè)額。
     5.文化體育業(yè)的計稅依據(jù)
    注意:單位或個人進(jìn)行演出,以全部票價收入或者包場收入(即全部收入)減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。
    6.娛樂業(yè)的計稅依據(jù)――為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用
    7.服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)
    (1)代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。
    (2)旅游企業(yè)差額計稅的規(guī)定
    (3)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。
    8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)
    (1)以不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征營業(yè)稅;以投資入股為名,實際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報酬的,屬于普通的銷售或出租不動產(chǎn)的行為,就其取得的銷售收入或租金收入征稅;
    (2)差額計稅:單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
    六、掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法
    應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
    七、熟悉營業(yè)稅的征收管理
     (一)納稅義務(wù)發(fā)生時間
    營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
    注意:納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。