第三節(jié) 營業(yè)稅制
一、了解營業(yè)稅的概念
二、熟悉納稅人
三、熟悉營業(yè)稅的征稅范圍
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。
應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)
掌握“境內(nèi)”的含義：
1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);
2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);
3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
四、熟悉稅率――分行業(yè)比例稅率：
稅目 |
稅率 |
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) |
3% |
金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) |
5% |
娛樂業(yè) |
5%~20% 其中臺球、保齡球稅率為5% |
五、掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)
(一)一般規(guī)定
營業(yè)額：全部價款和價外費用。
不包括：同時符合三項條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。
(二)分行業(yè)的計稅依據(jù)，注意差額征稅的規(guī)定
1.運輸業(yè)的計稅依據(jù)
聯(lián)營運輸業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。
代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
2.建筑業(yè)的計稅依據(jù)
建筑勞務(wù) |
計稅依據(jù)的規(guī)定 |
建筑業(yè)勞務(wù) （不含裝飾勞務(wù)） |
營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 |
建筑業(yè)混合銷售行為 |
提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為：（1）分別核算，貨物銷售額納增值稅；建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額納營業(yè)稅；（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，分別納稅 |
建筑安裝工程 |
所安裝設(shè)備的價值計入安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。（已經(jīng)過時） |
分包工程 （差額計稅） |
建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 |
自建行為 |
自建自用房屋的行為：不納稅； |
自建房屋后銷售（包括個人自建自用住房銷售）或無償贈送的 （1）自建行為：根據(jù)同類工程價格或組成計稅價格按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅； 建筑業(yè)組成計稅價格= （2）再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。 | |
包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。 | |
3.金融保險業(yè)的計稅依據(jù)
（1）對一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等中介服務(wù) |
以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定為營業(yè)額；包括結(jié)算罰款、加息、罰息。 對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅；銀行吸收的存款不征營業(yè)稅；對金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入暫不征收營業(yè)稅； |
（2）對外匯、有價證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓 |
以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額 |
（3）融資租賃業(yè)務(wù) |
以向承租方收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算其本期的營業(yè)額。 本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)） |
4.通信業(yè)的計稅依據(jù)
報刊發(fā)行、郵政儲蓄業(yè)務(wù)以實際取得的收入額，即差額或收益額確定的營業(yè)額。
5.文化體育業(yè)的計稅依據(jù)
注意：單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入(即全部收入)減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。
6.娛樂業(yè)的計稅依據(jù)――為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用
7.服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)
(1)代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。
(2)旅游企業(yè)差額計稅的規(guī)定
(3)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。
8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)
(1)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅;以投資入股為名，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報酬的，屬于普通的銷售或出租不動產(chǎn)的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅;
(2)差額計稅：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
六、掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
七、熟悉營業(yè)稅的征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
注意：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。