第五章 商品課稅制度
第一節(jié) 增值稅制
一、了解增值稅的概念
二、熟悉增值稅的納稅人
三、掌握增值稅的征稅范圍
在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。
(一)銷(xiāo)售貨物的規(guī)定
1.基本規(guī)定：貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
2.掌握8項(xiàng)視同銷(xiāo)售的規(guī)定
(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)――加工、修理修配勞務(wù)
(三)混合銷(xiāo)售行為――依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷
情形 |
稅務(wù)處理 |
以納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為，納增值稅 | |
以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為，納營(yíng)業(yè)稅 | |
特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷(xiāo)售行為 |
納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額 |
(四)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定
兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)的征稅范圍。
稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
(五)熟悉部分貨物的征稅規(guī)定
(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(2)銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。
(4)集郵商品
情形 |
稅務(wù)處理 |
郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品 |
營(yíng)業(yè)稅 |
集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥；郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品 |
增值稅 |
(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(6)飲食業(yè)銷(xiāo)售貨物
情形 |
稅務(wù)處理 |
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷(xiāo)售食品 |
營(yíng)業(yè)稅 |
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)對(duì)外銷(xiāo)售食品；專門(mén)生產(chǎn)或銷(xiāo)售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人 |
增值稅 |
四、稅率
(一)稅率
1.貨物稅率
(1)基本稅率：17%
(2)低稅率：13%
(3)零稅率――出口貨物
2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%
3.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，一律從高適用稅率。
(二)征收率―小規(guī)模納稅人：3%;了解其他征收率的規(guī)定
1.納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨
納稅人 |
分類 |
稅務(wù)處理 |
一般納稅人 |
銷(xiāo)售使用過(guò)的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) |
按適用稅率征收增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+17%或者13%）×17%或者13% |
銷(xiāo)售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) |
按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%）×4%×50% | |
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的其他物品 |
按適用稅率征稅 | |
小規(guī)模納稅人 |
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) |
減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）×2% |
納稅人銷(xiāo)售舊貨 |
依4%征收率減半征收增值稅 | |