2016經(jīng)濟(jì)師考試章節(jié)講義《中級財稅》：消費(fèi)稅制

第五章 商品課稅制度
    

第二節(jié) 消費(fèi)稅制
    一、了解消費(fèi)稅的概念
    二、熟悉消費(fèi)稅的納稅人
    三、掌握消費(fèi)稅的征收范圍
    煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制性筷子，實(shí)木地板。
    四、消費(fèi)稅的稅率(無須記具體稅率)
    (一)熟悉消費(fèi)稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率
    

    掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
    (二)了解適用稅率的特殊規(guī)定
    五、掌握消費(fèi)稅的計稅依據(jù)
    一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計稅銷售額相同。
    (一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)
    1.銷售數(shù)量――啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒
    2.銷售額：全部價款和價外費(fèi)用
    不包括：
    (1)向購買方收取的增值稅稅款;
    (2)同時符合兩項條件的代墊運(yùn)費(fèi)
    (3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
    注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
    3.特殊規(guī)定
    (1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。
    (2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的高銷售價格作為計稅依據(jù)。
    (二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格
    用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。
    計稅依據(jù)：售價、組價
    組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
    注意：
    ①既是增值稅的組成計稅價格，也是消費(fèi)稅的組成計稅價格
    ②成本利潤率按消費(fèi)稅的成本利潤率計算
    (三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格
    委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。
    委托加工計稅價格的確定：售價、組價
    六、掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算
    
    (五)外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除
    納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。
    (1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅
    (2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;
    (3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。
    七、熟悉消費(fèi)稅的征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點(diǎn)
    注意：委托個人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
    　　第三節(jié) 營業(yè)稅制
    一、了解營業(yè)稅的概念
    二、熟悉納稅人
    三、熟悉營業(yè)稅的征稅范圍
    在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。
    應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)
    掌握“境內(nèi)”的含義：
    1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);
    2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);
    3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
    4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
    四、熟悉稅率――分行業(yè)比例稅率：