一、稅目與稅率——5%
1.金融業(yè)
金融業(yè)的征稅范圍包括：貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓（個人從事免稅）、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。
不包括：存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)。
2.保險業(yè)
對保險企業(yè)取得的追償款收入不征收營業(yè)稅。
【例題.多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收金融保險業(yè)營業(yè)稅的有（?。?BR> A.典當
B.金融機構(gòu)的金融商品轉(zhuǎn)讓
C.個人的金融商品轉(zhuǎn)讓
D.郵政儲蓄
E.出口信用擔保業(yè)務(wù)
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C、E均是免征營業(yè)稅的項目。
二、納稅人
金融保險業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供金融保險業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位和個人，包括金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)及個人。
三、計稅依據(jù)
1.全額計稅：
（1）對一般貸款、典當、金融經(jīng)紀業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認為營業(yè)額。
【提示】一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入全額（包括加息、罰息）。
（2）金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中不得作任何扣除。
2.余額計稅：
外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價減去買入價后的差額確認為營業(yè)額。
新增：債券的買入價應(yīng)以債券的購入價減去債券持有期間取得的收益后的余額確定，債券持有期間取得的全部收益包括利息收入。（總局公告2014年50號）
關(guān)注：證券、期貨交易中可以扣除的項目。
【考題.單選題】某證券公司8月以10元/股的價格購進A股票60000股，購入過程中發(fā)生各種費用1000元；11月將上述股票以15元/股的價格出售80%，賣出過程中發(fā)生稅費2200元；11月向客戶收取傭金，開具證券交易交割憑證上注明收入500000元，客戶折扣額5000元，該證券公司實際取得收入495000元。11月該證券公司應(yīng)納營業(yè)稅（?。┰?BR> A.36590
B.36750
C.36840
D.37000
『正確答案』B
『答案解析』金融商品的轉(zhuǎn)讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額；證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易交割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。11月該證券公司應(yīng)納營業(yè)稅=（15-10）×60000×80%×5%+495000×5%=36750（元）。
3.保險業(yè)務(wù)：
（1）原則上收入全額為營業(yè)額。
（2）企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。
（3）保險企業(yè)的攤回分保費用不征營業(yè)稅。
【例題.單選題】在營業(yè)稅中，以營業(yè)收入減去一定的支出作為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅的金融業(yè)務(wù)包括（?。?BR> A.貸款業(yè)務(wù)
B.金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)
C.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)
D.抵押貸款業(yè)務(wù)
『正確答案』C
『答案解析』選項ABD應(yīng)全額計稅。
4.納稅人投資政府土地改造項目：
投資方屬于投資行為，取得的收益不征營業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計勞務(wù)和建筑勞務(wù)取得的收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅。
四、申報與繳納
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：
了解貸款業(yè)務(wù)：金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，未逾期貸款（含展期），按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。
2.納稅期限：
銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；
其他納稅人（如典當行）從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個月；保險業(yè)的納稅期限為1個月。
五、稅收優(yōu)惠
3.對社保基金理事會、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免征營業(yè)稅。
4.對保險公司開展的一年期限以上的返還人身保險業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。
5.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，免征營業(yè)稅。
7.合格境外機構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入免征營業(yè)稅。
8.金融機構(gòu)小額貸款的利息免征營業(yè)稅。
9.人民銀行貸款業(yè)務(wù)免稅。
（1）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。
（2）人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)對企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅。
10.金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
11.出納長款收入不征收營業(yè)稅。
12.對個人（含個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。
【例題.多選題】下列各項收入免征或不征收營業(yè)稅的有（?。?。
A.金融機構(gòu)的出納長款收入
B.人民銀行對企業(yè)貸款的利息收入
C.人民銀行對金融機構(gòu)的利息收入
D.人民銀行委托金融機構(gòu)貸款的利息收入
E.社?；鹄硎聲\用社?；鹳I賣債券的價差收入
1.金融業(yè)
金融業(yè)的征稅范圍包括：貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓（個人從事免稅）、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。
不包括：存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)。
2.保險業(yè)
對保險企業(yè)取得的追償款收入不征收營業(yè)稅。
【例題.多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收金融保險業(yè)營業(yè)稅的有（?。?BR> A.典當
B.金融機構(gòu)的金融商品轉(zhuǎn)讓
C.個人的金融商品轉(zhuǎn)讓
D.郵政儲蓄
E.出口信用擔保業(yè)務(wù)
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C、E均是免征營業(yè)稅的項目。
二、納稅人
金融保險業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供金融保險業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位和個人，包括金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)及個人。
三、計稅依據(jù)
1.全額計稅：
（1）對一般貸款、典當、金融經(jīng)紀業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認為營業(yè)額。
【提示】一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入全額（包括加息、罰息）。
（2）金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中不得作任何扣除。
2.余額計稅：
外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價減去買入價后的差額確認為營業(yè)額。
新增：債券的買入價應(yīng)以債券的購入價減去債券持有期間取得的收益后的余額確定，債券持有期間取得的全部收益包括利息收入。（總局公告2014年50號）
關(guān)注：證券、期貨交易中可以扣除的項目。
【考題.單選題】某證券公司8月以10元/股的價格購進A股票60000股，購入過程中發(fā)生各種費用1000元；11月將上述股票以15元/股的價格出售80%，賣出過程中發(fā)生稅費2200元；11月向客戶收取傭金，開具證券交易交割憑證上注明收入500000元，客戶折扣額5000元，該證券公司實際取得收入495000元。11月該證券公司應(yīng)納營業(yè)稅（?。┰?BR> A.36590
B.36750
C.36840
D.37000
『正確答案』B
『答案解析』金融商品的轉(zhuǎn)讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額；證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易交割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。11月該證券公司應(yīng)納營業(yè)稅=（15-10）×60000×80%×5%+495000×5%=36750（元）。
3.保險業(yè)務(wù)：
（1）原則上收入全額為營業(yè)額。
（2）企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。
（3）保險企業(yè)的攤回分保費用不征營業(yè)稅。
【例題.單選題】在營業(yè)稅中，以營業(yè)收入減去一定的支出作為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅的金融業(yè)務(wù)包括（?。?BR> A.貸款業(yè)務(wù)
B.金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)
C.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)
D.抵押貸款業(yè)務(wù)
『正確答案』C
『答案解析』選項ABD應(yīng)全額計稅。
4.納稅人投資政府土地改造項目：
投資方屬于投資行為，取得的收益不征營業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計勞務(wù)和建筑勞務(wù)取得的收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅。
四、申報與繳納
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：
了解貸款業(yè)務(wù)：金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，未逾期貸款（含展期），按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。
2.納稅期限：
銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；
其他納稅人（如典當行）從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個月；保險業(yè)的納稅期限為1個月。
五、稅收優(yōu)惠
3.對社保基金理事會、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免征營業(yè)稅。
4.對保險公司開展的一年期限以上的返還人身保險業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。
5.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，免征營業(yè)稅。
7.合格境外機構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入免征營業(yè)稅。
8.金融機構(gòu)小額貸款的利息免征營業(yè)稅。
9.人民銀行貸款業(yè)務(wù)免稅。
（1）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。
（2）人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)對企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅。
10.金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
11.出納長款收入不征收營業(yè)稅。
12.對個人（含個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。
【例題.多選題】下列各項收入免征或不征收營業(yè)稅的有（?。?。
A.金融機構(gòu)的出納長款收入
B.人民銀行對企業(yè)貸款的利息收入
C.人民銀行對金融機構(gòu)的利息收入
D.人民銀行委托金融機構(gòu)貸款的利息收入
E.社?；鹄硎聲\用社?；鹳I賣債券的價差收入