一、應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元或4800元
二、減除費用的具體規(guī)定
1.附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（僅對工資薪金稅目適用）
（1）附加減除費用的范圍：
A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；
B.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；
C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；
D.財政部確定的其他人員
E.包括華僑和香港、澳門、臺灣同胞。
華僑的界定：1.定居是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，也視為華僑。3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。
（2）計算公式：應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元－1300元
2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除
在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。
納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。
可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。
【典型例題】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2015年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個人所得稅？王某實際應(yīng)繳的個人所得稅為多少？
（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：
扣繳稅額＝（每月收入額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（7200－3500）×10%－105＝265（元）
（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：
扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝1900×10%－105＝85（元）
（3）王某實際應(yīng)繳的個人所得稅為：
應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（7200＋1900－3500）×20%－555＝565（元）
因此，在王某到某稅務(wù)機關(guān)申報時，還應(yīng)補繳215元（565－265－85）。
3.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除
納稅人能夠提供在境內(nèi)境外同時任職或受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得分別來源于境內(nèi)、境外的所得，應(yīng)分別減除費用計算稅額。不能夠提供證明文件的視為來源于一國所得。
4.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題
對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。其公式為：
應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12
遠(yuǎn)洋運輸船員用于集體用餐的伙食費補貼不計入每月的工資、薪金收入，同時可以適用附加減除的標(biāo)準(zhǔn)。
5.個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)
個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向個人支付的收入，視為個人取得公務(wù)用車補貼收入。
三、應(yīng)納稅額的計算方法
1.一般計算方法：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
或＝（每月應(yīng)稅收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
【典型例題】假定某納稅人2014年12月工資8200元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額。
（1）應(yīng)納稅所得額＝8200－3500＝4700（元）
（2）應(yīng)納稅額＝4700×20%－555＝385（元）
2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額的計算：
【注意】
1.雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款適用定率負(fù)擔(dān)的公式。
2.①中的稅率，用“不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查表中不含稅率級距對應(yīng)的稅率。
②中的稅率，正常方法下的稅率。
【典型例題1】境內(nèi)某公司代其雇員（中國居民）繳納個人所得稅。2014年10月支付陳某的不含稅工資為6000元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。
『正確答案』
代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝（6000－3500－105）÷（1－10%）＝2661.11（元）
應(yīng)代付的個人所得稅＝2661.11×10%－105＝161（元）
【典型例題2】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。
『正確答案』
（1）應(yīng)納稅所得額＝（12000－4 800－555×30%）÷（1－20%×30%）＝7482.45（元）
（2）應(yīng)繳納個人所得稅＝7482.45×20%－555＝941（元）
3.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算（分步法）
（1）一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
（2）納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。
（3）計算步驟：分步法
一個前置工作：比較當(dāng)月工資薪金所得和稅法規(guī)定的費用扣除額，①高于：分步法計算；②低于：全年一次性獎金減除二者差額后的余額后分步法計算。
分步法：
1.找稅率：前置后的數(shù)額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.算稅額：前置后的數(shù)額，按上述第1步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。
【注意】
1.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
2.雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
【典型例題】取得全年一次性獎金收入20000元。情況1：當(dāng)月工資：5000元；情況2：當(dāng)月工資3000。
情況1：每月獎金＝20000/12＝1666.67（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。
一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝20000×10%－105＝1895（元）
情況2：每月獎金＝[20000－（3500－3000）]/12＝1625（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。
一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝（20000－500）×10%－105＝1845（元）
4.雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分稅款個人所得稅的計算
【典型例題】
王某2014每月工資均為5500元，12月31日取得全年一次性獎金60000元，公司為其負(fù)擔(dān)30%的個稅。
『正確答案』
（1）查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)
60000÷12＝5000。適用稅率20%：速算扣除數(shù)：555
（2）應(yīng)納稅所得額＝（60000－555×30%）÷（1－20%×30%）＝63652.66（元）
（3）63652.66 ÷12＝5304.39，對應(yīng)的適用稅率：20%，速算扣除數(shù)555。
應(yīng)納稅額＝63652.66×20%－555＝12175.53（元）
5.雙薪計稅方法：
機關(guān)：按全年一次性獎金處理；
企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎金，合并為全年一次性獎金，否則并入當(dāng)月工資。
6.個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題。（分?jǐn)偡ǎ?BR> （1）職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
（2）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。
（3）個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
【典型例題】楊某2014年12月31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領(lǐng)取經(jīng)濟補償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，楊某應(yīng)繳納的個人所得稅？
應(yīng)稅部分＝80000－3×12000＝44000，折成月工資＝44000÷10＝4400
應(yīng)納稅額＝[（4400－3500）×3%]×10＝270（元）
7.提前退休取得一次性補償收入的個稅處理：（分?jǐn)偡ǎ?BR> （1）機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
（2）個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。計稅公式：
應(yīng)納稅額＝{〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)
8.對無住所個人不同納稅義務(wù)計算應(yīng)納稅額的適用公式
復(fù)習(xí)鏈接：
計算公式：
1.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)
【典型例題1】
美國人杰克，在一家外資公司擔(dān)任部門經(jīng)理，同時在美國公司擔(dān)任顧問，2014年在華工作時間80天，2014年12月工資為80 000元，其中有30 000元為境內(nèi)的外資公司支付，50 000元為境外雇主支付，12月份在華時間為15天，此人12月份應(yīng)繳納多少個人所得稅？
＝［（80 000－4 800）×35%－5505］×（30 000÷80 000）×（15÷31）＝ 3776.92（元）
2.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)
【典型例題2】
上例題中的杰克2014年在華工作時間為9個月，其他條件不變，此人12月份應(yīng)繳納多少個人所得稅？
＝［（80 000－4 800）×35%－5505］×（15÷31）＝ 10071.77（元）
3.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）
【典型例題3－2010年考題單選】（改編）
約翰是A國公民，A國與我國簽訂有稅收協(xié)定。約翰2014年4月15日來北京工作，10月13日離開中國。在中國工作期間，境內(nèi)機構(gòu)每月支付工資30000元，A國公司每月支付工資折合人民幣60000元。2014年10月約翰應(yīng)繳納個人所得稅（?。┰?。
A.3338.04
B.3313.60
C.9558.47
D.9940.81
『正確答案』A
『答案解析』在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日。 ＝[（30000＋60000－4800）×45%－13505]×30000÷（30000＋60000）×12.5÷31＝ 3338.04
注：境內(nèi)工作天數(shù)，離境當(dāng)天，按半天計算，當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)為=12＋0.5＝12.5（天）
二、減除費用的具體規(guī)定
1.附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（僅對工資薪金稅目適用）
（1）附加減除費用的范圍：
A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；
B.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；
C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；
D.財政部確定的其他人員
E.包括華僑和香港、澳門、臺灣同胞。
華僑的界定：1.定居是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，也視為華僑。3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。
（2）計算公式：應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元－1300元
2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除
在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。
納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。
可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。
【典型例題】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2015年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個人所得稅？王某實際應(yīng)繳的個人所得稅為多少？
（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：
扣繳稅額＝（每月收入額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（7200－3500）×10%－105＝265（元）
（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：
扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝1900×10%－105＝85（元）
（3）王某實際應(yīng)繳的個人所得稅為：
應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（7200＋1900－3500）×20%－555＝565（元）
因此，在王某到某稅務(wù)機關(guān)申報時，還應(yīng)補繳215元（565－265－85）。
3.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除
納稅人能夠提供在境內(nèi)境外同時任職或受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得分別來源于境內(nèi)、境外的所得，應(yīng)分別減除費用計算稅額。不能夠提供證明文件的視為來源于一國所得。
4.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題
對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。其公式為：
應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12
遠(yuǎn)洋運輸船員用于集體用餐的伙食費補貼不計入每月的工資、薪金收入，同時可以適用附加減除的標(biāo)準(zhǔn)。
5.個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)
個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向個人支付的收入，視為個人取得公務(wù)用車補貼收入。
三、應(yīng)納稅額的計算方法
1.一般計算方法：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
或＝（每月應(yīng)稅收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
【典型例題】假定某納稅人2014年12月工資8200元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額。
（1）應(yīng)納稅所得額＝8200－3500＝4700（元）
（2）應(yīng)納稅額＝4700×20%－555＝385（元）
2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額的計算：
| 定額負(fù)擔(dān) | 定率負(fù)擔(dān) |
| 應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn) | ①應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例） ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
【注意】
1.雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款適用定率負(fù)擔(dān)的公式。
2.①中的稅率，用“不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查表中不含稅率級距對應(yīng)的稅率。
②中的稅率，正常方法下的稅率。
【典型例題1】境內(nèi)某公司代其雇員（中國居民）繳納個人所得稅。2014年10月支付陳某的不含稅工資為6000元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。
『正確答案』
代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝（6000－3500－105）÷（1－10%）＝2661.11（元）
應(yīng)代付的個人所得稅＝2661.11×10%－105＝161（元）
【典型例題2】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。
『正確答案』
（1）應(yīng)納稅所得額＝（12000－4 800－555×30%）÷（1－20%×30%）＝7482.45（元）
（2）應(yīng)繳納個人所得稅＝7482.45×20%－555＝941（元）
3.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算（分步法）
（1）一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
（2）納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。
（3）計算步驟：分步法
一個前置工作：比較當(dāng)月工資薪金所得和稅法規(guī)定的費用扣除額，①高于：分步法計算；②低于：全年一次性獎金減除二者差額后的余額后分步法計算。
分步法：
1.找稅率：前置后的數(shù)額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.算稅額：前置后的數(shù)額，按上述第1步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。
【注意】
1.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
2.雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
【典型例題】取得全年一次性獎金收入20000元。情況1：當(dāng)月工資：5000元；情況2：當(dāng)月工資3000。
情況1：每月獎金＝20000/12＝1666.67（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。
一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝20000×10%－105＝1895（元）
情況2：每月獎金＝[20000－（3500－3000）]/12＝1625（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。
一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝（20000－500）×10%－105＝1845（元）
4.雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分稅款個人所得稅的計算
| 定額負(fù)擔(dān) | 定率負(fù)擔(dān) | |
| 應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎金＋雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額 | 應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入－當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例） | 未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A，按公式計算后進入正常的分步法的計算。即：應(yīng)納稅所得額÷12，找出適用稅率B和速算扣除數(shù)B，據(jù)以計算稅款。計算公式： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數(shù)B 實際繳納稅額＝應(yīng)納稅額－雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額 |
【典型例題】
王某2014每月工資均為5500元，12月31日取得全年一次性獎金60000元，公司為其負(fù)擔(dān)30%的個稅。
『正確答案』
（1）查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)
60000÷12＝5000。適用稅率20%：速算扣除數(shù)：555
（2）應(yīng)納稅所得額＝（60000－555×30%）÷（1－20%×30%）＝63652.66（元）
（3）63652.66 ÷12＝5304.39，對應(yīng)的適用稅率：20%，速算扣除數(shù)555。
應(yīng)納稅額＝63652.66×20%－555＝12175.53（元）
5.雙薪計稅方法：
機關(guān)：按全年一次性獎金處理；
企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎金，合并為全年一次性獎金，否則并入當(dāng)月工資。
6.個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題。（分?jǐn)偡ǎ?BR> （1）職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
（2）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。
（3）個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
【典型例題】楊某2014年12月31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領(lǐng)取經(jīng)濟補償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，楊某應(yīng)繳納的個人所得稅？
應(yīng)稅部分＝80000－3×12000＝44000，折成月工資＝44000÷10＝4400
應(yīng)納稅額＝[（4400－3500）×3%]×10＝270（元）
7.提前退休取得一次性補償收入的個稅處理：（分?jǐn)偡ǎ?BR> （1）機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
（2）個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。計稅公式：
應(yīng)納稅額＝{〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)
8.對無住所個人不同納稅義務(wù)計算應(yīng)納稅額的適用公式
復(fù)習(xí)鏈接：
| 境內(nèi)所得 | 境外所得 | ||||
| 居住時間 | 納稅人性質(zhì) | 境內(nèi)支付 | 境外支付 | 境內(nèi)支付 | 境外支付 |
| 90、183日 | 非居民 | √ | 免稅 | ×高管要交 | × |
| 90天、183—1年 | 非居民 | √ | √ | ×高管要交 | × |
| 1—5年 | 居民 | √ | √ | √ | 免稅 |
| 5年以上 | 居民 | √ | √ | √ | √ |
計算公式：
1.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)
【典型例題1】
美國人杰克，在一家外資公司擔(dān)任部門經(jīng)理，同時在美國公司擔(dān)任顧問，2014年在華工作時間80天，2014年12月工資為80 000元，其中有30 000元為境內(nèi)的外資公司支付，50 000元為境外雇主支付，12月份在華時間為15天，此人12月份應(yīng)繳納多少個人所得稅？
＝［（80 000－4 800）×35%－5505］×（30 000÷80 000）×（15÷31）＝ 3776.92（元）
2.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)
【典型例題2】
上例題中的杰克2014年在華工作時間為9個月，其他條件不變，此人12月份應(yīng)繳納多少個人所得稅？
＝［（80 000－4 800）×35%－5505］×（15÷31）＝ 10071.77（元）
3.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）
【典型例題3－2010年考題單選】（改編）
約翰是A國公民，A國與我國簽訂有稅收協(xié)定。約翰2014年4月15日來北京工作，10月13日離開中國。在中國工作期間，境內(nèi)機構(gòu)每月支付工資30000元，A國公司每月支付工資折合人民幣60000元。2014年10月約翰應(yīng)繳納個人所得稅（?。┰?。
A.3338.04
B.3313.60
C.9558.47
D.9940.81
『正確答案』A
『答案解析』在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日。 ＝[（30000＋60000－4800）×45%－13505]×30000÷（30000＋60000）×12.5÷31＝ 3338.04
注：境內(nèi)工作天數(shù)，離境當(dāng)天，按半天計算，當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)為=12＋0.5＝12.5（天）