2016注冊會計師考試《會計》練習題：有關棄置費用
一、存在棄置費用的固定資產(chǎn)的處理
（1）棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。
【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
（2）對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值（關鍵點）計入相關固定資產(chǎn)成本。
在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。
【案例】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2015年12月31日，甲公司的一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用壽命為15年，根據(jù)有關法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計將發(fā)生棄置費用為2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。（P/F，10%，15）=0.2394。（假定不考慮固定資產(chǎn)原價中包含的其他支出）
要求：做出甲公司與棄置費用有關的賬務處理：
【答案】
2015年12月31日，按棄置費用現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價：應計入固定資產(chǎn)原價金額=2 000 000×0.2394（15年10%的復利現(xiàn)值系數(shù)）=478 800（元）。
借：固定資產(chǎn) 478 800
貸：預計負債 478 800
【拓展】2016年12月31日，確認利息費用的賬務處理
借：財務費用 47 880（478 800×10%）
貸：預計負債 47 880
2017年12月31日，確認利息費用的處理
借：財務費用 52 668（478 800+478 800×10%）×10%
貸：預計負債 52 668
其他年份（略）
一、存在棄置費用的固定資產(chǎn)的處理
（1）棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。
【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
（2）對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值（關鍵點）計入相關固定資產(chǎn)成本。
在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。
【案例】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2015年12月31日，甲公司的一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用壽命為15年，根據(jù)有關法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計將發(fā)生棄置費用為2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。（P/F，10%，15）=0.2394。（假定不考慮固定資產(chǎn)原價中包含的其他支出）
要求：做出甲公司與棄置費用有關的賬務處理：
【答案】
2015年12月31日，按棄置費用現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價：應計入固定資產(chǎn)原價金額=2 000 000×0.2394（15年10%的復利現(xiàn)值系數(shù)）=478 800（元）。
借：固定資產(chǎn) 478 800
貸：預計負債 478 800
【拓展】2016年12月31日，確認利息費用的賬務處理
借：財務費用 47 880（478 800×10%）
貸：預計負債 47 880
2017年12月31日，確認利息費用的處理
借：財務費用 52 668（478 800+478 800×10%）×10%
貸：預計負債 52 668
其他年份（略）