一、特別納稅調(diào)整的概念及關(guān)聯(lián)申報(bào)管理
特別納稅調(diào)整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
（一）關(guān)聯(lián)方
關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：
1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
2.直接或者間接地同為第三者控制；
3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
結(jié)合教材關(guān)聯(lián)申報(bào)管理的8條復(fù)習(xí)。
（1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。（股權(quán)控制）
（2）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（借貸關(guān)系）
（3）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。
（4）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。（3-4項(xiàng)人員控制）
（5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
（6）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。
（7）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（5-7項(xiàng)經(jīng)營(yíng)控制）
（8）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（1）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。（實(shí)質(zhì)控制）
（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
1.由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%的稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
實(shí)際稅負(fù)明顯偏低是指實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%稅率的50%。
2.資本弱化管理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3.母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理
（1）母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。
母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。
（2）母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。
（3）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。
（三）特別納稅調(diào)整管理的內(nèi)容
1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理
2.預(yù)約定價(jià)安排管理
3.成本分?jǐn)倕f(xié)議管理
4.受控外國(guó)企業(yè)管理
5.資本弱化管理
6.一般反避稅管理
二、同期資料管理
1.同期資料主要包括以下內(nèi)容：
（1）組織結(jié)構(gòu)；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；（3）關(guān)聯(lián)交易情況；（4）可比性分析；（5）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用；
2.屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：
（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；
（2）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；
（3）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易?！?010年多選題考點(diǎn)】
3.其他規(guī)定：
（1）企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
（2）企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。
（3）同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。
（4）同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。
（5）企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表可延期報(bào)送，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。
三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理
【典型例題-2010年考題單選】
甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤(rùn)20萬元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤(rùn)200萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過調(diào)查后認(rèn)定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬元的利潤(rùn)按照6：4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是（?。?。
A.利潤(rùn)分割法
B.再銷售價(jià)格法
C.交易凈利潤(rùn)法
D.可比非受控價(jià)格法
『正確答案』A
『答案解析』利潤(rùn)分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。
【典型例題-2013年考題單選】
下列關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的說法，正確的是（?。?。
A.可比非受控價(jià)格法可以適用所有類型的關(guān)聯(lián)交易
B.再銷售價(jià)格法通常適用于資金融通的關(guān)聯(lián)交易
C.成本加成法通常適用于無形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓的關(guān)聯(lián)交易
D.交易凈利潤(rùn)法通常適用于高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估的關(guān)聯(lián)交易
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或變更商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購銷業(yè)務(wù)；選項(xiàng)C，成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易；選項(xiàng)D，交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。
四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整：
1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：
（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；
（2）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；
（3）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；
（4）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；
（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；
（6）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；
（7）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。
2.實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。
3.了解資料收集的時(shí)間性規(guī)定。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評(píng)估時(shí)可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，因企業(yè)與可比企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本占用不同而對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
6.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原抵消交易。
7.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料（稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估的內(nèi)容2011年多選題考點(diǎn)，時(shí)間為2012年單選考點(diǎn)）。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常等情況，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照有關(guān)規(guī)定開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。
五、預(yù)約定價(jià)安排管理
預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。
預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。
（一）基本內(nèi)容
1.預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。
2.預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：（2012年多選題考點(diǎn)）
（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在 4000萬元人民幣以上；
（2）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；
（3）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。
3.預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。（2013年單選考點(diǎn)）
預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。
如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。
（二）預(yù)約定價(jià)安排會(huì)談
企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排（單邊、雙邊或多邊）在預(yù)備會(huì)談期間提供的資料包括哪些。（2011年多選題考點(diǎn)）
（三）預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會(huì)談通知之日起3個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排書面申請(qǐng)報(bào)告。了解書面報(bào)告的內(nèi)容。
（四）預(yù)約定價(jià)安排審核評(píng)估
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)及所需文件、資料之日起5個(gè)月內(nèi),進(jìn)行審核和評(píng)估。因特殊情況，需要延長(zhǎng)審核評(píng)估時(shí)間的延長(zhǎng)期限不得超過3個(gè)月。
（五）預(yù)約定價(jià)安排磋商
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商。達(dá)成一致的層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審定。
（六）預(yù)約定價(jià)安排簽訂
在預(yù)約定價(jià)安排正式談判后和預(yù)約定價(jià)安排簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。
（七）預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行
1.在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料 （包括賬簿和有關(guān)記錄等）；并在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行情況的年度報(bào)告。
2.在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進(jìn)行處理，直至終止安排；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)定預(yù)約定價(jià)安排自始無效。
3.預(yù)約定價(jià)安排期滿后自動(dòng)失效。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應(yīng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)。
（八）其他事項(xiàng)
稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對(duì)該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。
六、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理
1.成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。
參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。
2.涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。
3.成本分?jǐn)倕f(xié)議的內(nèi)容（2011年多選題考題）
4.符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理：
（1）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偝杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除；
（2）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額；
（3）涉及無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。
5.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢海?）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；
（2）不符合獨(dú)立交易原則；
（3）沒有遵循成本與收益配比原則；
（4）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料；
（5）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。
七、受控外國(guó)企業(yè)管理
受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。
1.計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算：
中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得＝視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例
中國(guó)居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。
2.計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。
3.中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：
（1）設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；
（2）主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；
（3）年度利潤(rùn)總額低于500萬元人民幣。
八、資本弱化管理
1.不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：
不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）
關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：
關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和
其中：
各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/ 2
各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/ 2
權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。
（1）所有者權(quán)益<實(shí)收資本（股本）+資本公積，則權(quán)益投資=實(shí)收資本（股本）+資本公積；
（2）實(shí)收資本（股本）與資本公積之和<實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資=實(shí)收資本（股本）金額。
2.利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。
【典型例題】（2011年考題節(jié)選）
某企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1200萬元，另支付利息費(fèi)用90萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元，且實(shí)際稅負(fù)低于該居民企業(yè)，同期銀行貸款年利率為5.8%）。
『正確答案』
企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2×5.8%=34.32（萬元）
利率制約：1200 ×5.8%=69.6（萬元），調(diào)整利率差=90-69.6=20.4（萬元）
關(guān)聯(lián)債資比例=1200/480=2.5
本金制約：不得扣除利息支出=69.6×（1-2/2.5）=13.92（萬元）
調(diào)整額=20.4+13.92=34.32 （萬元）
3.不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。
4.需要提供的同期資料（2011年多選題考點(diǎn)）。
【典型例題】
A、B、C是關(guān)聯(lián)企業(yè)，2013年A投資C600萬元，B投資C企業(yè)500萬元。2014年1月1日C從A借款2000萬元，期限3年，年利率5%，2014年7月1日，C從B借款1000萬元，期限2年，年利息4%。經(jīng)計(jì)算，2014年C企業(yè)年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和2500萬元，年度各月平均權(quán)益投資之和950萬元。假設(shè)該企業(yè)的關(guān)聯(lián)借款利息率均不高于同期銀行貸款利率，C企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于B企業(yè)。
『答案解析』
關(guān)聯(lián)債資比例=2500/950=2.63（萬元）
年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息=2000×5%+1000×4%×6/12=120（萬元）
不得扣除利息支出=120×（1-2/2.63）=28.8（萬元）
其中：
C支付給A企業(yè)的利息=2000×5%=100（萬元），支付給B企業(yè)的利息=1000×4%×6/12=20（萬元）
C支付給A企業(yè)的利息占全部關(guān)聯(lián)利息的比重=100/120=83%，給B的比重=17%。
由于B的實(shí)際稅負(fù)高于C，所以其支付給B的利息全部可以扣除。支付給A的不得扣除的利息=28.8×83%=23.9（萬元），做納稅調(diào)整處理，也不得結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除。
【典型例題】假設(shè)該企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方甲企業(yè)借款折合人民幣800萬元，按15%利息率支付一年利息120萬，該國(guó)與我國(guó)稅收協(xié)定的利息預(yù)提所得稅稅率7%，股息為10%，支付利息時(shí)已經(jīng)扣除預(yù)提所得稅8.4萬。假設(shè)：按上題中的計(jì)算方法計(jì)算的支付給甲企業(yè)的不得扣除的利息支出的數(shù)額為80萬元。根據(jù)規(guī)定，此部分視同股息，補(bǔ)征的所得稅=80*（10%-7%）=2.4萬。
九、新政策：一般反避稅管理辦法
本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。
（一）特征及調(diào)整方法
1.稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。
2.避稅安排具有以下特征：
（1）以獲取稅收利益為目的或者主要目的；
（2）以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。
3.下列情況不適用本辦法：
（1）與跨境交易或者支付無關(guān)的安排；
（2）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括： （1）對(duì)安排的全部或者部分交易重新定性；
（2）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體；
（3）對(duì)相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；
（4）其他合理方法。
5.企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬?guó)企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。
企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。
（二）立案
1.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合工作實(shí)際，應(yīng)用各種數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評(píng)估、同期資料管理、對(duì)外支付稅務(wù)管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報(bào)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市（以下簡(jiǎn)稱省）稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)立案。
3.省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)總局形成的立案申請(qǐng)審核意見轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)總局同意立案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查。
（三）調(diào)查
1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于本辦法所稱避稅安排的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供相關(guān)資料。企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，可書面申請(qǐng)延期但是最長(zhǎng)不得超過30日。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起15日內(nèi)書面回復(fù)。逾期未回復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。
2.企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按稅收征管法規(guī)定進(jìn)行核定。
3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)，可要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱籌劃方）提供有關(guān)資料及證明材料。
4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的，可以按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收情報(bào)交換程序，或者通過我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。
（四）結(jié)案
1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查過程中獲得的相關(guān)資料，自稅務(wù)總局同意立案之日起9個(gè)月內(nèi)進(jìn)行審核，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或者初步調(diào)整方案的意見和理由，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)結(jié)案。
2.被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)未提出異議的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。
被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為不應(yīng)采納的，應(yīng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及不應(yīng)采納的意見和理由層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局再次申請(qǐng)結(jié)案。
被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為確需對(duì)調(diào)整方案進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局再次申請(qǐng)結(jié)案。
（五）爭(zhēng)議處理
1.被調(diào)查企業(yè)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)法律救濟(jì)。
2.被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整，導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。
十、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商
1.關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。
2.企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng)，超過三年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
十一、法律責(zé)任
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。
（1）計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫之日止。
（2）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。
（3）企業(yè)按照規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。
（4）按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
十二、新增：特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)規(guī)定
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理、前期監(jiān)控和后續(xù)跟蹤管理等特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理手段發(fā)現(xiàn)納稅人存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，提示其存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，并要求納稅人按照有關(guān)規(guī)定20日之內(nèi)提供同期資料或者其他有關(guān)資料。納稅人應(yīng)當(dāng)審核分析其關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的合理性，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅。
2.納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段自行調(diào)整補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施特別納稅調(diào)查及調(diào)整。
3.納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段按照上述規(guī)定提供同期資料等有關(guān)資料的，其自行補(bǔ)稅按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息，不再另加收5個(gè)百分點(diǎn)。
【典型例題1】下列符合企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整規(guī)定的是（ ）。
A.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后，除了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款外，并按照規(guī)定征收滯納金和罰款，以及加收利息
B.應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除
C.加收的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)所屬年度中國(guó)人民銀行公布的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算
D.預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起5至10個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，不包括征收滯納金和罰款；選項(xiàng)C，按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算；選項(xiàng)D，適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度。
【典型例題2】
2010年5月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某公司的納稅申報(bào)情況過程中，發(fā)現(xiàn)該公司2008年的業(yè)務(wù)存在關(guān)聯(lián)交易，少繳納企業(yè)所得稅30萬元。該公司于2010年6月1日補(bǔ)繳了該稅款，并報(bào)送了2008年度關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表等相關(guān)資料。對(duì)該公司補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收利息（?。┤f元。（假設(shè)中國(guó)人民銀行公布的同期人民幣貸款年利率為5.5%）
A.1.22
B.1.65
C.1.89
D.2.34
『正確答案』B
『答案解析』該企業(yè)屬于按規(guī)定提供資料，所以，不適用加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算補(bǔ)交稅額。應(yīng)加收利息=30×5.5%÷365×365=1.65（萬元）
特別納稅調(diào)整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
（一）關(guān)聯(lián)方
關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：
1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
2.直接或者間接地同為第三者控制；
3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
結(jié)合教材關(guān)聯(lián)申報(bào)管理的8條復(fù)習(xí)。
（1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。（股權(quán)控制）
（2）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（借貸關(guān)系）
（3）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。
（4）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。（3-4項(xiàng)人員控制）
（5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
（6）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。
（7）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（5-7項(xiàng)經(jīng)營(yíng)控制）
（8）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（1）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。（實(shí)質(zhì)控制）
（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
1.由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%的稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
實(shí)際稅負(fù)明顯偏低是指實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%稅率的50%。
2.資本弱化管理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3.母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理
（1）母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。
母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。
（2）母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。
（3）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。
（三）特別納稅調(diào)整管理的內(nèi)容
1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理
2.預(yù)約定價(jià)安排管理
3.成本分?jǐn)倕f(xié)議管理
4.受控外國(guó)企業(yè)管理
5.資本弱化管理
6.一般反避稅管理
二、同期資料管理
1.同期資料主要包括以下內(nèi)容：
（1）組織結(jié)構(gòu)；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；（3）關(guān)聯(lián)交易情況；（4）可比性分析；（5）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用；
2.屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：
（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；
（2）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；
（3）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易?！?010年多選題考點(diǎn)】
3.其他規(guī)定：
（1）企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
（2）企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。
（3）同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。
（4）同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。
（5）企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表可延期報(bào)送，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。
三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理
| 方法 | 含義 | 適用范圍 |
| 可比非受控價(jià)格法 | 以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格 | 一般適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易 |
| 再銷售價(jià)格法 | 以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格 公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率＝可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100% 【例題】A公司從國(guó)外關(guān)聯(lián)B公司以50萬價(jià)格購進(jìn)貨物后銷售給C公司的價(jià)格為45萬。假設(shè)毛利率合理的數(shù)額為20%，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整的A公司的進(jìn)貨價(jià)格為45×（1-20%）=36萬元 |
通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、 結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購銷業(yè)務(wù) |
方法 |
含義 | 適用范圍 |
| 成本加成法 | 以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格其計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率＝可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100% |
通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易 |
| 交易凈利潤(rùn)法 | 以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率 | 通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易 |
| 利潤(rùn)分割法 | 根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。 剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配 |
通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況 |
| 選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五個(gè)方面：（1）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性；（2）交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)；（3）合同條款；（4）經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（5）經(jīng)營(yíng)策略 | ||
甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤(rùn)20萬元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤(rùn)200萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過調(diào)查后認(rèn)定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬元的利潤(rùn)按照6：4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是（?。?。
A.利潤(rùn)分割法
B.再銷售價(jià)格法
C.交易凈利潤(rùn)法
D.可比非受控價(jià)格法
『正確答案』A
『答案解析』利潤(rùn)分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。
【典型例題-2013年考題單選】
下列關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的說法，正確的是（?。?。
A.可比非受控價(jià)格法可以適用所有類型的關(guān)聯(lián)交易
B.再銷售價(jià)格法通常適用于資金融通的關(guān)聯(lián)交易
C.成本加成法通常適用于無形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓的關(guān)聯(lián)交易
D.交易凈利潤(rùn)法通常適用于高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估的關(guān)聯(lián)交易
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或變更商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購銷業(yè)務(wù)；選項(xiàng)C，成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易；選項(xiàng)D，交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。
四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整：
1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：
（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；
（2）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；
（3）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；
（4）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；
（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；
（6）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；
（7）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。
2.實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。
3.了解資料收集的時(shí)間性規(guī)定。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評(píng)估時(shí)可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，因企業(yè)與可比企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本占用不同而對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
6.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原抵消交易。
7.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料（稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估的內(nèi)容2011年多選題考點(diǎn)，時(shí)間為2012年單選考點(diǎn)）。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常等情況，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照有關(guān)規(guī)定開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。
五、預(yù)約定價(jià)安排管理
預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。
預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。
（一）基本內(nèi)容
1.預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。
2.預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：（2012年多選題考點(diǎn)）
（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在 4000萬元人民幣以上；
（2）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；
（3）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。
3.預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。（2013年單選考點(diǎn)）
預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。
如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。
（二）預(yù)約定價(jià)安排會(huì)談
企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排（單邊、雙邊或多邊）在預(yù)備會(huì)談期間提供的資料包括哪些。（2011年多選題考點(diǎn)）
（三）預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會(huì)談通知之日起3個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排書面申請(qǐng)報(bào)告。了解書面報(bào)告的內(nèi)容。
（四）預(yù)約定價(jià)安排審核評(píng)估
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)及所需文件、資料之日起5個(gè)月內(nèi),進(jìn)行審核和評(píng)估。因特殊情況，需要延長(zhǎng)審核評(píng)估時(shí)間的延長(zhǎng)期限不得超過3個(gè)月。
（五）預(yù)約定價(jià)安排磋商
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商。達(dá)成一致的層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審定。
（六）預(yù)約定價(jià)安排簽訂
在預(yù)約定價(jià)安排正式談判后和預(yù)約定價(jià)安排簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。
（七）預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行
1.在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料 （包括賬簿和有關(guān)記錄等）；并在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行情況的年度報(bào)告。
2.在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進(jìn)行處理，直至終止安排；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)定預(yù)約定價(jià)安排自始無效。
3.預(yù)約定價(jià)安排期滿后自動(dòng)失效。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應(yīng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)。
（八）其他事項(xiàng)
稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對(duì)該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。
六、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理
1.成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。
參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。
2.涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。
3.成本分?jǐn)倕f(xié)議的內(nèi)容（2011年多選題考題）
4.符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理：
（1）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偝杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除；
（2）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額；
（3）涉及無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。
5.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢海?）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；
（2）不符合獨(dú)立交易原則；
（3）沒有遵循成本與收益配比原則；
（4）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料；
（5）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。
七、受控外國(guó)企業(yè)管理
受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。
1.計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算：
中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得＝視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例
中國(guó)居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。
2.計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。
3.中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：
（1）設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；
（2）主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；
（3）年度利潤(rùn)總額低于500萬元人民幣。
八、資本弱化管理
1.不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：
不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）
關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：
關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和
其中：
各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/ 2
各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/ 2
權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。
（1）所有者權(quán)益<實(shí)收資本（股本）+資本公積，則權(quán)益投資=實(shí)收資本（股本）+資本公積；
（2）實(shí)收資本（股本）與資本公積之和<實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資=實(shí)收資本（股本）金額。
2.利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。
【典型例題】（2011年考題節(jié)選）
某企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1200萬元，另支付利息費(fèi)用90萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元，且實(shí)際稅負(fù)低于該居民企業(yè)，同期銀行貸款年利率為5.8%）。
『正確答案』
企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2×5.8%=34.32（萬元）
利率制約：1200 ×5.8%=69.6（萬元），調(diào)整利率差=90-69.6=20.4（萬元）
關(guān)聯(lián)債資比例=1200/480=2.5
本金制約：不得扣除利息支出=69.6×（1-2/2.5）=13.92（萬元）
調(diào)整額=20.4+13.92=34.32 （萬元）
3.不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。
4.需要提供的同期資料（2011年多選題考點(diǎn)）。
【典型例題】
A、B、C是關(guān)聯(lián)企業(yè)，2013年A投資C600萬元，B投資C企業(yè)500萬元。2014年1月1日C從A借款2000萬元，期限3年，年利率5%，2014年7月1日，C從B借款1000萬元，期限2年，年利息4%。經(jīng)計(jì)算，2014年C企業(yè)年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和2500萬元，年度各月平均權(quán)益投資之和950萬元。假設(shè)該企業(yè)的關(guān)聯(lián)借款利息率均不高于同期銀行貸款利率，C企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于B企業(yè)。
『答案解析』
關(guān)聯(lián)債資比例=2500/950=2.63（萬元）
年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息=2000×5%+1000×4%×6/12=120（萬元）
不得扣除利息支出=120×（1-2/2.63）=28.8（萬元）
其中：
C支付給A企業(yè)的利息=2000×5%=100（萬元），支付給B企業(yè)的利息=1000×4%×6/12=20（萬元）
C支付給A企業(yè)的利息占全部關(guān)聯(lián)利息的比重=100/120=83%，給B的比重=17%。
由于B的實(shí)際稅負(fù)高于C，所以其支付給B的利息全部可以扣除。支付給A的不得扣除的利息=28.8×83%=23.9（萬元），做納稅調(diào)整處理，也不得結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除。
【典型例題】假設(shè)該企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方甲企業(yè)借款折合人民幣800萬元，按15%利息率支付一年利息120萬，該國(guó)與我國(guó)稅收協(xié)定的利息預(yù)提所得稅稅率7%，股息為10%，支付利息時(shí)已經(jīng)扣除預(yù)提所得稅8.4萬。假設(shè)：按上題中的計(jì)算方法計(jì)算的支付給甲企業(yè)的不得扣除的利息支出的數(shù)額為80萬元。根據(jù)規(guī)定，此部分視同股息，補(bǔ)征的所得稅=80*（10%-7%）=2.4萬。
九、新政策：一般反避稅管理辦法
本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。
（一）特征及調(diào)整方法
1.稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。
2.避稅安排具有以下特征：
（1）以獲取稅收利益為目的或者主要目的；
（2）以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。
3.下列情況不適用本辦法：
（1）與跨境交易或者支付無關(guān)的安排；
（2）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括： （1）對(duì)安排的全部或者部分交易重新定性；
（2）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體；
（3）對(duì)相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；
（4）其他合理方法。
5.企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬?guó)企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。
企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。
（二）立案
1.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合工作實(shí)際，應(yīng)用各種數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評(píng)估、同期資料管理、對(duì)外支付稅務(wù)管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報(bào)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市（以下簡(jiǎn)稱省）稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)立案。
3.省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)總局形成的立案申請(qǐng)審核意見轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)總局同意立案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查。
（三）調(diào)查
1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于本辦法所稱避稅安排的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供相關(guān)資料。企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，可書面申請(qǐng)延期但是最長(zhǎng)不得超過30日。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起15日內(nèi)書面回復(fù)。逾期未回復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。
2.企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按稅收征管法規(guī)定進(jìn)行核定。
3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)，可要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱籌劃方）提供有關(guān)資料及證明材料。
4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的，可以按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收情報(bào)交換程序，或者通過我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。
（四）結(jié)案
1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查過程中獲得的相關(guān)資料，自稅務(wù)總局同意立案之日起9個(gè)月內(nèi)進(jìn)行審核，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或者初步調(diào)整方案的意見和理由，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)結(jié)案。
2.被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)未提出異議的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。
被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為不應(yīng)采納的，應(yīng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及不應(yīng)采納的意見和理由層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局再次申請(qǐng)結(jié)案。
被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為確需對(duì)調(diào)整方案進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局再次申請(qǐng)結(jié)案。
（五）爭(zhēng)議處理
1.被調(diào)查企業(yè)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)法律救濟(jì)。
2.被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整，導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。
十、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商
1.關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。
2.企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng)，超過三年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
十一、法律責(zé)任
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。
（1）計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫之日止。
（2）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。
（3）企業(yè)按照規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。
（4）按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
十二、新增：特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)規(guī)定
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理、前期監(jiān)控和后續(xù)跟蹤管理等特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理手段發(fā)現(xiàn)納稅人存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，提示其存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，并要求納稅人按照有關(guān)規(guī)定20日之內(nèi)提供同期資料或者其他有關(guān)資料。納稅人應(yīng)當(dāng)審核分析其關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的合理性，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅。
2.納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段自行調(diào)整補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施特別納稅調(diào)查及調(diào)整。
3.納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段按照上述規(guī)定提供同期資料等有關(guān)資料的，其自行補(bǔ)稅按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息，不再另加收5個(gè)百分點(diǎn)。
【典型例題1】下列符合企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整規(guī)定的是（ ）。
A.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后，除了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款外，并按照規(guī)定征收滯納金和罰款，以及加收利息
B.應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除
C.加收的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)所屬年度中國(guó)人民銀行公布的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算
D.預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起5至10個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，不包括征收滯納金和罰款；選項(xiàng)C，按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算；選項(xiàng)D，適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度。
【典型例題2】
2010年5月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某公司的納稅申報(bào)情況過程中，發(fā)現(xiàn)該公司2008年的業(yè)務(wù)存在關(guān)聯(lián)交易，少繳納企業(yè)所得稅30萬元。該公司于2010年6月1日補(bǔ)繳了該稅款，并報(bào)送了2008年度關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表等相關(guān)資料。對(duì)該公司補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收利息（?。┤f元。（假設(shè)中國(guó)人民銀行公布的同期人民幣貸款年利率為5.5%）
A.1.22
B.1.65
C.1.89
D.2.34
『正確答案』B
『答案解析』該企業(yè)屬于按規(guī)定提供資料，所以，不適用加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算補(bǔ)交稅額。應(yīng)加收利息=30×5.5%÷365×365=1.65（萬元）