案例分析題
和風(fēng)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱和風(fēng)公司)是一家從事紡織品生產(chǎn)的公司，分別在深圳證券交易所和香港聯(lián)交所上市。和風(fēng)公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%。和風(fēng)公司2007年—2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
(1)和風(fēng)公司自2007年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照規(guī)定，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2007年初，上年已實(shí)現(xiàn)的銷售收入尚有5000萬元未收回，形成應(yīng)收債權(quán)，和風(fēng)公司按照客戶財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)情況計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500萬元。
和風(fēng)公司認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)的收入已經(jīng)繳納所得稅，在首次執(zhí)行日不存在所得稅事項(xiàng)，未進(jìn)行所得稅的任何處理。
(2)和風(fēng)公司按照公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，為進(jìn)一步完善公司的產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力，在2007年進(jìn)行了如下并購(gòu)活動(dòng)：
①2007年2月，和風(fēng)公司與甲公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，和風(fēng)公司向甲公司定向發(fā)行5000萬股普通股(每股面值1元)，市價(jià)每股7元，受讓甲公司持有的丁公司80%的股權(quán)。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年5月經(jīng)雙方臨時(shí)股東大會(huì)表決通過，股權(quán)過戶以及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)事項(xiàng)已于7月1日全部辦理完畢。在本次并購(gòu)事項(xiàng)前，和風(fēng)公司與甲公司是互相熟悉的公司，和風(fēng)公司與甲公司共同控制丙公司;除此以外，兩公司不存在其他任何關(guān)系。
2007年7月1日，丁公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8億元，負(fù)債的賬面價(jià)值為6億元;專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以2007年7月1日為評(píng)估基準(zhǔn)日，對(duì)丁公司進(jìn)行評(píng)估所確定的資產(chǎn)的價(jià)值為9億元，負(fù)債的價(jià)值為6億元。為此，和風(fēng)公司支付評(píng)估費(fèi)50萬元。
②2007年10月，和風(fēng)公司經(jīng)與A公司簽訂合同，以A公司附近的一塊土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)，受讓A公司持有的B公司70%的股份。和風(fēng)公司在此之前持有B公司30%的股份，本次資產(chǎn)置換后，和風(fēng)公司擁有B公司100%的股權(quán)，進(jìn)行吸收合并。
該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已于11月15日經(jīng)雙方股東大會(huì)通過，相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)等于12月1日全部辦理完畢。2007年12月1日，B公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000萬元，負(fù)債的賬面價(jià)值為1000萬元;B公司資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元，負(fù)債的公允價(jià)值為1000元。
和風(fēng)公司用于置換股權(quán)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為4000萬元(不考慮相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅)。在本次并購(gòu)活動(dòng)中，和風(fēng)公司支付了律師費(fèi)和審計(jì)費(fèi)總計(jì)30萬元。
和風(fēng)公司與A公司有著同一母公司(即C公司)。
③2007年8月5日，和風(fēng)公司支付5000萬元從證券市場(chǎng)購(gòu)入了D上市公司的股票，擁有D公司25%的表決權(quán)資本，對(duì)D公司具有重大影響。
④和風(fēng)公司擁有E公司58%的表決權(quán)資本，自上年以來發(fā)生巨額虧損，決定在2007年9月開始停產(chǎn)，進(jìn)行大規(guī)模技術(shù)改造，至2007年末技術(shù)改造仍在進(jìn)行中。
(3)2007年12月31日，和風(fēng)公司在所得稅處理中，存在下列事項(xiàng)：
①2007年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬元， 當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣。年初預(yù)計(jì)負(fù)債為零。
②2007年末存貨賬面余額100萬元，存貨可變現(xiàn)凈值90萬元，假設(shè)以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
③甲公司2006年發(fā)生的虧損尚有60萬元未彌補(bǔ)，可以由2007年度稅前彌補(bǔ)，假設(shè)2006年已估計(jì)很可能獲得未來應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損，已視同可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)19.8萬元。
④4月1日，購(gòu)入B股票50萬股，支付價(jià)款300萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn);年末該股票的市價(jià)為120萬元，發(fā)生減值損失180萬元。
假設(shè)和風(fēng)公司在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額可以用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異?！ ?008 年 5 月 22 日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范)，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2008 年 6 月，A 公司(上市公司)召開董事會(huì)，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會(huì)議責(zé)成 A 公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則，抓緊擬訂本公司實(shí)施基本規(guī)范的工作方案，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。2008 年 8 月，A 公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實(shí)施方案，其要點(diǎn)如下：
(1)明確控制目標(biāo)，本公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)，是保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，確保聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)后獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。
(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在董事會(huì)下增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由總會(huì)計(jì)師兼任委員會(huì)主任;同時(shí)，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會(huì)計(jì)師兼任組長(zhǎng)，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建設(shè)健全和有效實(shí)施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊(duì)伍。
(3)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。緊密圍繞設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合本公司實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。考慮到外部風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和多變性，加之本公司風(fēng)險(xiǎn)分析力量不足，擬對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì)， 重點(diǎn)識(shí)別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)定性分析結(jié)果，主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。
(4)嚴(yán)格控制活動(dòng)，綜合運(yùn)用手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，采用相應(yīng)的控制措施。將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。同時(shí)，強(qiáng)化績(jī)效考評(píng)控制，將全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況作為績(jī)效考評(píng)的參考指標(biāo)。
(5)加強(qiáng)信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。只要將單一的會(huì)計(jì)電算化向全面 ERP 管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，將控 制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
(6)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn)。主要將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。增強(qiáng)監(jiān)督檢查的針對(duì)性，把開展專項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置。重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計(jì)的關(guān)系，建議聘請(qǐng)與本公司合作關(guān)系較好的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢服務(wù)。并聘請(qǐng)?jiān)撌聞?wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)?！ ∫螅簭膬?nèi)部控制理論和方法角度，指出 A 公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實(shí)施方案各要點(diǎn)中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。
【分析與解釋】
1. 實(shí)施方案要點(diǎn) 1 中：
A 公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)定位不當(dāng)。[或：將確保獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見作為內(nèi)控目標(biāo)不當(dāng)]
理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。[或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)。][或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)除保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠外，還應(yīng)當(dāng)包括提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。]
2. 實(shí)施方案要點(diǎn) 2 中：
(1) 由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任不當(dāng)。理由：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性。[或：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)?。]
(2) 由總會(huì)計(jì)師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)。全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施不當(dāng)。理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。[或：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。]
(3) 將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)?！ ±碛桑浩髽I(yè)選拔、任用員工，既應(yīng)當(dāng)看重業(yè)務(wù)能力，也應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德修養(yǎng)。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應(yīng)當(dāng)?shù)虏偶鎮(zhèn)?。]
3. 實(shí)施方案要點(diǎn) 3 中：
(1) 對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì)、重點(diǎn)識(shí)別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)?！ ±碛桑浩髽I(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。
(2) 單純采用定性分析方法不當(dāng)?！ ±碛桑洪_展風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的分析方法。
(3) 主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)?！ ±碛桑浩髽I(yè)采用何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)承受度、結(jié)合成本效益原則合理確定。[或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)策略。]
4、實(shí)施方案要點(diǎn) 4 中： 將員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況僅作為績(jī)效考評(píng)的參考指標(biāo)不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)將員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，作為績(jī)效考評(píng)的考核指標(biāo)。[或：企業(yè)應(yīng)將員工實(shí)施內(nèi)部控制情況作為晉升、獎(jiǎng)勵(lì)、懲處等的依據(jù)。]
5、實(shí)施方案要點(diǎn) 5 中： 認(rèn)為運(yùn)用信息技術(shù)、實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制就能杜絕錯(cuò)誤和舞弊不當(dāng)。 理由：內(nèi)部控制只能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證，信息系統(tǒng)本身也存在風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)控制。
6、實(shí)施方案要點(diǎn) 6 中：
(1)主要將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍不當(dāng)?！ ±碛桑簝?nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域納入監(jiān)督范圍。[或：內(nèi)部監(jiān)督范圍應(yīng)當(dāng)涉及全員、全業(yè)務(wù)、全過程。]
(2)把開展專項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置不當(dāng)?！ ±碛桑簝?nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，二者應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、綜合應(yīng)用。
(3)同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)不當(dāng)?！ ±碛桑簽槠髽I(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。[或：內(nèi)部控制咨詢服務(wù)與內(nèi)部控制審計(jì)不相容。
和風(fēng)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱和風(fēng)公司)是一家從事紡織品生產(chǎn)的公司，分別在深圳證券交易所和香港聯(lián)交所上市。和風(fēng)公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%。和風(fēng)公司2007年—2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
(1)和風(fēng)公司自2007年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照規(guī)定，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2007年初，上年已實(shí)現(xiàn)的銷售收入尚有5000萬元未收回，形成應(yīng)收債權(quán)，和風(fēng)公司按照客戶財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)情況計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500萬元。
和風(fēng)公司認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)的收入已經(jīng)繳納所得稅，在首次執(zhí)行日不存在所得稅事項(xiàng)，未進(jìn)行所得稅的任何處理。
(2)和風(fēng)公司按照公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，為進(jìn)一步完善公司的產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力，在2007年進(jìn)行了如下并購(gòu)活動(dòng)：
①2007年2月，和風(fēng)公司與甲公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，和風(fēng)公司向甲公司定向發(fā)行5000萬股普通股(每股面值1元)，市價(jià)每股7元，受讓甲公司持有的丁公司80%的股權(quán)。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年5月經(jīng)雙方臨時(shí)股東大會(huì)表決通過，股權(quán)過戶以及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)事項(xiàng)已于7月1日全部辦理完畢。在本次并購(gòu)事項(xiàng)前，和風(fēng)公司與甲公司是互相熟悉的公司，和風(fēng)公司與甲公司共同控制丙公司;除此以外，兩公司不存在其他任何關(guān)系。
2007年7月1日，丁公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8億元，負(fù)債的賬面價(jià)值為6億元;專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以2007年7月1日為評(píng)估基準(zhǔn)日，對(duì)丁公司進(jìn)行評(píng)估所確定的資產(chǎn)的價(jià)值為9億元，負(fù)債的價(jià)值為6億元。為此，和風(fēng)公司支付評(píng)估費(fèi)50萬元。
②2007年10月，和風(fēng)公司經(jīng)與A公司簽訂合同，以A公司附近的一塊土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)，受讓A公司持有的B公司70%的股份。和風(fēng)公司在此之前持有B公司30%的股份，本次資產(chǎn)置換后，和風(fēng)公司擁有B公司100%的股權(quán)，進(jìn)行吸收合并。
該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已于11月15日經(jīng)雙方股東大會(huì)通過，相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)等于12月1日全部辦理完畢。2007年12月1日，B公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000萬元，負(fù)債的賬面價(jià)值為1000萬元;B公司資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元，負(fù)債的公允價(jià)值為1000元。
和風(fēng)公司用于置換股權(quán)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為4000萬元(不考慮相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅)。在本次并購(gòu)活動(dòng)中，和風(fēng)公司支付了律師費(fèi)和審計(jì)費(fèi)總計(jì)30萬元。
和風(fēng)公司與A公司有著同一母公司(即C公司)。
③2007年8月5日，和風(fēng)公司支付5000萬元從證券市場(chǎng)購(gòu)入了D上市公司的股票，擁有D公司25%的表決權(quán)資本，對(duì)D公司具有重大影響。
④和風(fēng)公司擁有E公司58%的表決權(quán)資本，自上年以來發(fā)生巨額虧損，決定在2007年9月開始停產(chǎn)，進(jìn)行大規(guī)模技術(shù)改造，至2007年末技術(shù)改造仍在進(jìn)行中。
(3)2007年12月31日，和風(fēng)公司在所得稅處理中，存在下列事項(xiàng)：
①2007年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬元， 當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣。年初預(yù)計(jì)負(fù)債為零。
②2007年末存貨賬面余額100萬元，存貨可變現(xiàn)凈值90萬元，假設(shè)以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
③甲公司2006年發(fā)生的虧損尚有60萬元未彌補(bǔ)，可以由2007年度稅前彌補(bǔ)，假設(shè)2006年已估計(jì)很可能獲得未來應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損，已視同可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)19.8萬元。
④4月1日，購(gòu)入B股票50萬股，支付價(jià)款300萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn);年末該股票的市價(jià)為120萬元，發(fā)生減值損失180萬元。
假設(shè)和風(fēng)公司在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額可以用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異?！ ?008 年 5 月 22 日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范)，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2008 年 6 月，A 公司(上市公司)召開董事會(huì)，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會(huì)議責(zé)成 A 公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則，抓緊擬訂本公司實(shí)施基本規(guī)范的工作方案，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。2008 年 8 月，A 公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實(shí)施方案，其要點(diǎn)如下：
(1)明確控制目標(biāo)，本公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)，是保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，確保聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)后獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。
(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在董事會(huì)下增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由總會(huì)計(jì)師兼任委員會(huì)主任;同時(shí)，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會(huì)計(jì)師兼任組長(zhǎng)，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建設(shè)健全和有效實(shí)施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊(duì)伍。
(3)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。緊密圍繞設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合本公司實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。考慮到外部風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和多變性，加之本公司風(fēng)險(xiǎn)分析力量不足，擬對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì)， 重點(diǎn)識(shí)別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)定性分析結(jié)果，主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。
(4)嚴(yán)格控制活動(dòng)，綜合運(yùn)用手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，采用相應(yīng)的控制措施。將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。同時(shí)，強(qiáng)化績(jī)效考評(píng)控制，將全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況作為績(jī)效考評(píng)的參考指標(biāo)。
(5)加強(qiáng)信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。只要將單一的會(huì)計(jì)電算化向全面 ERP 管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，將控 制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
(6)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn)。主要將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。增強(qiáng)監(jiān)督檢查的針對(duì)性，把開展專項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置。重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計(jì)的關(guān)系，建議聘請(qǐng)與本公司合作關(guān)系較好的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢服務(wù)。并聘請(qǐng)?jiān)撌聞?wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)?！ ∫螅簭膬?nèi)部控制理論和方法角度，指出 A 公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實(shí)施方案各要點(diǎn)中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。
【分析與解釋】
1. 實(shí)施方案要點(diǎn) 1 中：
A 公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)定位不當(dāng)。[或：將確保獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見作為內(nèi)控目標(biāo)不當(dāng)]
理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。[或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)。][或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)除保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠外，還應(yīng)當(dāng)包括提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。]
2. 實(shí)施方案要點(diǎn) 2 中：
(1) 由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任不當(dāng)。理由：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性。[或：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)?。]
(2) 由總會(huì)計(jì)師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)。全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施不當(dāng)。理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。[或：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。]
(3) 將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)?！ ±碛桑浩髽I(yè)選拔、任用員工，既應(yīng)當(dāng)看重業(yè)務(wù)能力，也應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德修養(yǎng)。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應(yīng)當(dāng)?shù)虏偶鎮(zhèn)?。]
3. 實(shí)施方案要點(diǎn) 3 中：
(1) 對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì)、重點(diǎn)識(shí)別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)?！ ±碛桑浩髽I(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。
(2) 單純采用定性分析方法不當(dāng)?！ ±碛桑洪_展風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的分析方法。
(3) 主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)?！ ±碛桑浩髽I(yè)采用何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)承受度、結(jié)合成本效益原則合理確定。[或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)策略。]
4、實(shí)施方案要點(diǎn) 4 中： 將員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況僅作為績(jī)效考評(píng)的參考指標(biāo)不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)將員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，作為績(jī)效考評(píng)的考核指標(biāo)。[或：企業(yè)應(yīng)將員工實(shí)施內(nèi)部控制情況作為晉升、獎(jiǎng)勵(lì)、懲處等的依據(jù)。]
5、實(shí)施方案要點(diǎn) 5 中： 認(rèn)為運(yùn)用信息技術(shù)、實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制就能杜絕錯(cuò)誤和舞弊不當(dāng)。 理由：內(nèi)部控制只能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證，信息系統(tǒng)本身也存在風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)控制。
6、實(shí)施方案要點(diǎn) 6 中：
(1)主要將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍不當(dāng)?！ ±碛桑簝?nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域納入監(jiān)督范圍。[或：內(nèi)部監(jiān)督范圍應(yīng)當(dāng)涉及全員、全業(yè)務(wù)、全過程。]
(2)把開展專項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置不當(dāng)?！ ±碛桑簝?nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，二者應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、綜合應(yīng)用。
(3)同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)不當(dāng)?！ ±碛桑簽槠髽I(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。[或：內(nèi)部控制咨詢服務(wù)與內(nèi)部控制審計(jì)不相容。