第二章會計要素與會計等式
考試分析
這一章的學(xué)習(xí)與《總論》相比，有具體的內(nèi)容更便于理解，但由于概念較多，學(xué)習(xí)起來要求準(zhǔn)確記憶，對不同會計要素概念應(yīng)采用對照的方法學(xué)習(xí)，既要找出相同點，又要找出不同點。本章知識點的考核以客觀題為主，值得特別強(qiáng)調(diào)的是：在反映財務(wù)狀況的會計要素中重點把握資產(chǎn)的概念和特征，不僅要掌握字面的三個特征，更要全面綜合理解。根據(jù)以前的考試情況分析，資產(chǎn)的概念常以理解性題目為主。在反映經(jīng)營成果的會計要素中重點把握收入的概念和特征，還要注意收入的分類，特別是“營業(yè)外收入”不是收入而是利得。兩個會計等式中財務(wù)狀況等式的考核尤為突出，要注意借鑒例題去學(xué)習(xí)，這樣更加便于理解與記憶。
本章學(xué)習(xí)的基本要求：
通過本章學(xué)習(xí)，要求熟悉會計要素的含義與特征；掌握會計要素的確認(rèn)條件、分類和常用的會計計量屬性；掌握會計等式的表現(xiàn)形式；掌握基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會計等式的影響。
專家總結(jié)
表2－1會計要素的確認(rèn)
要素 |
含義與特征 |
確認(rèn)條件 |
分類 | ||||||
資產(chǎn) |
含義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的 交易或者事項形成的、由企 業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給 企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 特征：資產(chǎn)是由企業(yè)過去的 交易或事項形成的；資產(chǎn)是 企業(yè)擁有或者控制的資源； 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng) 濟(jì)利益。 |
將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需 要符合資產(chǎn)的定義，同時滿 足以下兩個條件： (1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益很可能流人企業(yè) (2)該資源的成本或者價值 能夠可靠地計量 |
按流動性進(jìn)行分類，可以分 為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn) 金、銀行存款、交易性金融資 產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨等 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以 外的資產(chǎn)，主要包括長期股 權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 等 | ||||||
要素 |
含義與特征 |
確認(rèn)條件 |
分類 |
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負(fù)債 |
含義：負(fù)債是指企業(yè)過去的 交易或者事項形成的，預(yù)期 會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 的現(xiàn)時義務(wù) 特征：負(fù)債是由企業(yè)過去的 交易或者事項形成的；負(fù)債 是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；負(fù) 債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè) |
將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù) 債，需要符合負(fù)債的定義， 并應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個 條件： (1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益很可能流出企業(yè) (2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的 金額能夠可靠地計量 |
按償還期限的長短，一般將 負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動 負(fù)債 流動負(fù)債主要包括短期借 款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù) 收賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工 薪酬、應(yīng)付股利等非 流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外 的負(fù)債，主要包括長期借款、 應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等 |
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所有者 權(quán)益 |
含義：所有者權(quán)益是指企業(yè) 資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者 享有的剩余權(quán)益 特征：除非發(fā)生減資、清算 或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需 要償還所有者權(quán)益；企業(yè)清 算時，只有在清償所有的負(fù) 債后，所有者權(quán)益才返還給 所有者；所有者憑借所有者 權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的 分配 |
所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量主 要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、 費用等其他會計要素的確 認(rèn)和計量。所有者權(quán)益在 數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額 扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額， 即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所 有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中 享有的經(jīng)濟(jì)利益 |
實收資本(或股本)、資本公 積(含資本溢價或股本溢價、 其他資本公積)、盈余公積和 未分配利潤 |
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收入 |
含義：收入是指企業(yè)在日常 活動中形成的、會導(dǎo)致所有 者權(quán)益增加的、與所有者投 入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 總流入 特征：收入是企業(yè)在日?；?span id="kobqgrq" class=Apple-converted-space> 動中形成的；收入會導(dǎo)致所 有者權(quán)益的增加；收入是與 所有者投入資本無關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益的總流入 |
收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合 定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下 條件： (1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè) (2)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié) 果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者 負(fù)債的減少 (3)經(jīng)濟(jì)利益的流人額能夠 可靠計量 |
收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其 他業(yè)務(wù)收入 收入按性質(zhì)不同，可分為銷 售商品收入、提供勞務(wù)收入、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等 |
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費用 |
含義：費用是指企業(yè)在日常 活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有 者權(quán)益減少的、與向所有者 分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的總流出 特征：費用是企業(yè)在日?；?span id="txlowhp" class=Apple-converted-space> 動中發(fā)生的；費用會導(dǎo)致所 有者權(quán)益的減少；費用是與 向所有者分配利潤無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流出 |
費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合 定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下 條件： (1)與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè) (2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié) 果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者 負(fù)債的增加 (3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠 可靠計量 |
按照與收入的配比關(guān)系不 同，可以分為生產(chǎn)費用和期 間費用兩大部分 生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟(jì)用途可分 為直接材料、直接人工和制 造費用 期間費用包括管理費用、銷 售費用和財務(wù)費用 |
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要素 |
含義與特征 |
確認(rèn)條件 |
分類 |
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利潤 |
含義：利潤是指企業(yè)在一定 會計期間的經(jīng)營成果 通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn) 了利潤，表明企業(yè)的所有者 權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提 升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了 虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明 企業(yè)的所有者權(quán)益將減少， 業(yè)績下降 |
利潤反映收入減去費用、直 接計入當(dāng)期利潤的利得減 去損失后的凈額。利潤的 確認(rèn)主要依賴于收入和費 用，以及直接計入當(dāng)期利潤 的利得和損失的確認(rèn)，其金 額的確定也主要取決于收 入、費用、利得、損失金額的 計量 |
收入減去費用后的凈額反映 企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績 直接計入當(dāng)期損益的利得和 損失反映企業(yè)非日常活動的 業(yè)績 |
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表2－2出租方和承租方就經(jīng)營性租賃和融資性租賃資產(chǎn)確認(rèn)情況比對
出租方 |
承租方 | |
經(jīng)營性租賃 |
確認(rèn)為資產(chǎn) |
不確認(rèn)為資產(chǎn) |
融資性租賃 |
不確認(rèn)為資產(chǎn) |
確認(rèn)為資產(chǎn) |