【本節(jié)概述】
| 分類 | 內(nèi)容 | 具體項(xiàng)目 |
| 一般規(guī)定 | 一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 | 1.銷售或進(jìn)口的貨物 2.提供的加工、修理修配勞務(wù) 3.提供應(yīng)稅服務(wù)：交通運(yùn)輸、郵政業(yè)、電信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（7項(xiàng)） |
| 特殊規(guī)定 | 二、視同銷售行為 | 10項(xiàng) |
| 三、混合、混業(yè)與兼營行為 | 1.混合銷售行為 2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 3.混業(yè)經(jīng)營行為 | |
| 四、特別規(guī)定 | 1.屬于增值稅征稅范圍（12項(xiàng)） 2.不征收增值稅的貨物或收入（12項(xiàng)） 3.增值稅與營業(yè)稅征稅范圍劃分（3項(xiàng)） |
（一）銷售、進(jìn)口貨物
解析：“銷售”、“貨物”
（二）提供加工和修理修配勞務(wù)
解析：“加工修理”
【例題 多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（?。?BR> A.設(shè)備修配
B.房屋修理
C.汽車租賃
D.管道安裝
E.服裝加工
【正確答案】ACE
【答案解析】選項(xiàng)B、D屬于營業(yè)稅征稅范圍。
（三）提供應(yīng)稅服務(wù)——營改增勞務(wù)
增值稅應(yīng)稅服務(wù)具體范圍：
| 試點(diǎn)行業(yè) | 應(yīng)稅服務(wù) | 具體內(nèi)容 |
| 1.交通運(yùn)輸業(yè) | （1）陸路運(yùn)輸服務(wù) | 包括鐵路、公路、纜車、索道、地鐵、城市軌道、出租車等運(yùn)輸 |
| （2）水路運(yùn)輸服務(wù) | 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù) | |
| （3）航空運(yùn)輸服務(wù) | 航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù) | |
| （4）管道運(yùn)輸服務(wù) | 通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù) |
| 2.郵政業(yè) | （1）郵政普遍服務(wù) | 函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng) |
| （2）郵政特殊服務(wù) | 義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng) | |
| （3）其他郵政 | 郵冊等郵品銷售、郵政代理等活動(dòng) | |
| 3.電信業(yè) | 基礎(chǔ)電信服務(wù) | 利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務(wù)，及出租出售寬帶、波長等網(wǎng)絡(luò)元素 |
| 增值電信服務(wù) | 提供短信、電子數(shù)據(jù)和信息傳輸及應(yīng)用服務(wù)等 |
| 4.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) | （1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) | 包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù) |
| （2）信息技術(shù)服務(wù) | 包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) | |
| （3）文化創(chuàng)意服務(wù) | 包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) | |
| （4）物流輔助服務(wù) | 包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù) | |
| （5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) | （1）含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃 （2）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃 | |
| （6）鑒證咨詢服務(wù) | 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù) | |
| （7）廣播影視服務(wù) | 包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映） 服務(wù) |
【對應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)一步理解】
1.非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)不繳納增值稅。
如：單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。
2.不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)不繳納增值稅。
如：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)（境外單位或個(gè)人為出境的函件、包裹在境外提供郵政和收派服務(wù)），或出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
【例題.多選題】下列服務(wù)項(xiàng)目中，屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（?。?。
A.外文翻譯
B.場地租賃
C.快遞服務(wù)
D.互聯(lián)網(wǎng)接入
E.研發(fā)服務(wù)
【正確答案】ACE
【答案解析】選項(xiàng)B不動(dòng)產(chǎn)租賃，不屬于營改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍；選項(xiàng)D互聯(lián)網(wǎng)接入，屬于增值電信業(yè)務(wù)。
（一）將貨物交付他人代銷；
政策要點(diǎn)：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（2）計(jì)稅銷售額
（二）銷售代銷貨物；
政策要點(diǎn)：（1）計(jì)稅銷售額
（2）收取的手續(xù)費(fèi)，屬于營業(yè)稅收入
【例題.計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。
【正確答案】
零售價(jià)＝5000÷5%＝100000（元）
應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售（關(guān)注條件），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。
視同銷售的重點(diǎn)——貨物視同銷售（四）—（八）項(xiàng)視同銷售共同點(diǎn)：
1.均沒有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定；
2.涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣。
（四）—（八）項(xiàng)視同銷售不同點(diǎn)：
購買的貨物用途不同，處理也不同。
（九）視同應(yīng)稅服務(wù)：
單位和個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對象的除外。
（十）其他。
視同銷售貨物和視同應(yīng)稅服務(wù)的異同：
相同處理：均規(guī)定計(jì)算銷售額征收增值稅
不同理解：（1）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位提供應(yīng)稅服務(wù)；（2）自產(chǎn)貨物作為職工福利。 （一）混合銷售行為
1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.稅務(wù)處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
3.關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定
（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：
根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。
（2）林木銷售和管護(hù)的處理
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍；
納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營業(yè)稅。
（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
1.含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)之間無從屬關(guān)系。
2.稅務(wù)處理：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
（三）混業(yè)經(jīng)營
1.含義：是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。
2.稅務(wù)處理：混業(yè)經(jīng)營涉及增值稅不同稅率或征收率，未分別核算銷售額的，從高適用稅率：
【小結(jié)】比較混合、兼營、混業(yè)行為的稅務(wù)處理