2016年注冊會計師考試《審計》知識點第四章（1）
審計抽樣基本理論知識： 1.審計抽樣的適用的范圍 (1)風險評估程序。風險評估程序通常不涉及審計抽樣。 (2)控制測試： ?、佼斂刂频倪\行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試; ?、趯τ谖戳粝逻\行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。 (3)實質(zhì)性程序： ?、僭趯嵤┘毠?jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計(如陳舊存貨的價值); ?、谠趯嵤嵸|(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。 2.抽樣風險與(由抽樣引起的風險)非抽樣風險 只要有抽樣就存在抽樣風險，抽樣風險與樣本量成反向關(guān)系。控制抽樣風險的途徑就是控制樣本規(guī)模。樣本量越大，抽樣風險越低。 (1)控制測試時的抽樣風險 ?、傩刨囘^度風險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實際，評估的重大錯報風險“低于”實際水平，從而影響審計“效果”。 ?、谛刨嚥蛔泔L險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實際，評估的重大錯報風險“高于”實際水平，從而影響審計“效率”。 (2)細節(jié)測試時的抽樣風險 ?、僬`受風險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險，從而影響審計“效果”。 ②誤拒風險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險，從而影響審計“效率”。
| 測試種類 |
影響審計效率的風險 |
影響審計效果的風險 |
| 控制測試 |
信賴不足風險 |
信賴過度風險 |
| 細節(jié)測試 |
誤拒風險 |
誤受風險 |
只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。 非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風險是由“人為錯誤”造成的，因而可以降低、消除或 防范。非抽樣風險“不能量化”，但可通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當改進，可以將 非抽樣風險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風險。 3.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選用 注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益的原則。 (1)統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。 (2)統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。 (3)非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當，也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別 (1)在確定樣本規(guī)模時：統(tǒng)計抽樣——必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化 非統(tǒng)計抽樣——運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模 (2)在評價抽樣結(jié)果時：統(tǒng)計抽樣——能夠精確地量化抽樣風險 非統(tǒng)計抽樣——只能確定有抽樣風險的存在但不能量化 4.審計抽樣與職業(yè)判斷 不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。 分層。如果總體存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。 5.審計抽樣與審計程序 對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。
