主要稅種
(一)增值稅
1.增值稅的概念與分類
(1)概念
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
【提示】貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
(2)分類
按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。
生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。
消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額性全部扣除。
我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
【提示】我國自1979年開始試行增值稅，進(jìn)行了四次改革。1984年第改革。屬于增值稅的過渡階段。1993年第二次改革。屬于增值稅的規(guī)范階段。2009年第三次改革.屬于增值稅的轉(zhuǎn)型階段。2012年起的第四次改革.屬于增值稅“營改增”階段。自2013年8月1日起.在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)(除鐵路運(yùn)輸外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。自2014年1月起.“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。
【例題5·單選題】增值稅是對(duì)從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞
務(wù).或者提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人取得的( )為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
A.銷售額
B.營業(yè)額
C.增值額
D.收入額
【答案】c
【解析】本題考核增值稅的概念。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，
2.增值稅的征稅范圍
(1)征稅范圍的基本規(guī)定
①銷售或者進(jìn)口的貨物
②提供的加丁、修理修配勞務(wù)
提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù).不包括在內(nèi)。
③提供的應(yīng)稅服務(wù)
提供應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù).但不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。
【例題6·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定.下列各項(xiàng)中.屬于增值稅征收范
圍的有( )。
A.進(jìn)口貨物
B.出售自建房屋
C.修理汽車
D.服裝加工勞務(wù)
【答案】ACD
【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。選項(xiàng)B,房屋屬于不動(dòng)產(chǎn).銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
【例題7·判斷題】增值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口貨物.這里的貨物是有
形動(dòng)產(chǎn)。不包括氣體等在內(nèi)。( )
【答案】×
【解析】貨物.是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。(2)應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容
交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
郵政業(yè)：包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
(3)征收范圍的特殊規(guī)定
①視同銷售貨物
單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為.視同銷售貨物：
將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
銷售代銷貨物;
設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人。將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資.提供給其他單位或個(gè)體工商戶;
將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;
將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。
【提示】上述的“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。
②視同提供應(yīng)稅服務(wù)
向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
③混合銷售
是指“一項(xiàng)”銷售行為既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售。視為銷售貨物。繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為.繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。
④兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，未分別核算的。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。
⑤混業(yè)經(jīng)營
是指兼有不同的稅率或者征收率的情況下，應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算的從高適用稅率或者征收率。
【例題8·判斷題】為了某項(xiàng)公益活動(dòng)。甲公司向其提供了運(yùn)輸服務(wù)，該項(xiàng)行為屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)。( )
【答案】×
【解析】向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
3.增值稅的納稅人
增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn).增值稅納稅入可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
年應(yīng)稅銷售額未超過，規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
【提示】“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。特殊規(guī)定有以下幾條：
(1)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。
(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
(3)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全.能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。
(4)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外.納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【例題9·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有( )。
A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
B.年不含稅銷售額在80萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人
C.年不含稅銷售額在80萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人
D.年不含稅銷售額在50萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
【答案】ACD
【解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
4.增值稅的扣繳義務(wù)人
中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率 5.增值稅稅率
6.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率
(2)銷售額
銷售額=全部價(jià)款十價(jià)外費(fèi)用=含稅銷售額÷(1+適用稅率)價(jià)外費(fèi)用包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：
①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。
②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
③同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金.由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)：收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
⑤銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
【提示】含稅銷售額的換算：
不舍稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅率)
【例題l0·多選題】下列各項(xiàng)中。應(yīng)計(jì)入增值稅應(yīng)稅銷售額的有( )。
A.向購買者收取的包裝物租金
B.向購買者收取的銷項(xiàng)稅額
C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費(fèi)
D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項(xiàng)
【答案】ACD
【解析】本題考核銷售額包含的內(nèi)容。增值稅是價(jià)外稅，銷售額不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。
(3)進(jìn)項(xiàng)稅額
除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：
①從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、
稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票.下同)上注明的增值稅額。
②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
④接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
7.增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
執(zhí)行簡易征收辦法。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%
應(yīng)納稅額一銷售額×征收率(3%)
【例題ll·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年8月銷售貨物的銷售額為300萬元(不含增值稅)，外購貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，甲企業(yè)8月份的增值稅應(yīng)納稅額為( )萬元。
A.76
B.25
C.26
D.5l
【答案】c
【解析】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=300×17%=51(萬元)
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=25(萬元)
應(yīng)納稅額一當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=51-25=26(萬元)。
8.增值稅的征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間
【提示】增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
【例題l2·判斷題】增值稅納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。( )
【答案】√
【解析】本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
(2)納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度。以1個(gè)月或者l個(gè)季度為一期納稅的，白期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅;以l日、3日、5日、l0日、l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1～l5日內(nèi)申報(bào)納稅.并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。
(3)納稅地點(diǎn)
①固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。
外出經(jīng)營：應(yīng)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明(外管證)
有外管證…機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅
無外管證一一外出經(jīng)營地申報(bào)納稅
【提示】未在外出經(jīng)營地申報(bào)納稅由“機(jī)構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
②非固定業(yè)戶——向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
③進(jìn)口貨物一～向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
④扣繳義務(wù)人一一向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 (二)營業(yè)稅
1.營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是指對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人
在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅人。
【提示】加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
3.營業(yè)稅的稅目與稅率
營業(yè)稅設(shè)有9個(gè)稅目，分別是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
2014年1月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。營業(yè)稅的稅率具體規(guī)定：
(1)建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;
(2)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%;
(3)娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率。
【提示】臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場屬于娛樂業(yè)不屬于文化體育業(yè)。
【例題13·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有( )。
A.保險(xiǎn)業(yè)
B.修理業(yè)
C.服務(wù)業(yè)
D.建筑業(yè)
【答案】ACD
【解析】本題考核營業(yè)稅征收范圍。加工、修理修配業(yè)屬于增值稅征收范圍，不屬于營業(yè)稅征收范圍。
4.營業(yè)稅應(yīng)納稅額
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
(1)納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價(jià)款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。
(3)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：
①按納稅人近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
②按其他納稅人近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
③按下列公式核定：
營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
【例題l4·單選題】某娛樂城10月份取得門票收入l2萬元，包場收入24萬元，點(diǎn)歌費(fèi)4萬元，煙酒、飲料費(fèi)收入36萬元。該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為l0%，當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.5.6
B.4
C.7.6
D.5
【答案】c
【解析】本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(12+24+4+36)x10%一7.6(萬元)。
5.營業(yè)稅征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。
【提示】納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(2)納稅期限
營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度，納稅人以1個(gè)月或者l個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅。以5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l～15日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
(3)納稅地點(diǎn)
營業(yè)稅實(shí)行屬地征收管理。營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。
①納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
②納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
③納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【例題15·判斷題】營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。( )
【答案】√
【解析】本題考核營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。(三)消費(fèi)稅
1.消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.消費(fèi)稅的征稅范圍
(1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。
(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品“直接出售”，不再繳納消費(fèi)稅。
【提示】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計(jì)稅價(jià)格出售。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。
(4)批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品
自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。
【提示】批發(fā)銷售卷煙是單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道5%的從價(jià)稅。
3.消費(fèi)稅的納稅人
消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
4.消費(fèi)稅的稅目與稅率
(1)消費(fèi)稅稅目共l4個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板。
(2)消費(fèi)稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種。另外，應(yīng)征消費(fèi)稅的白酒和卷煙實(shí)行的是比例稅率和定額稅率相結(jié)合的征收方式。
【提示】納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，“從高”適用稅率。
【例題l6-多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有( )。
A.煙絲
B.卷煙
C.白酒
D.小汽車
【答案】BC
【解析】本題考核消費(fèi)稅稅率。目前只有卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。
5.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
(1)從價(jià)定率計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額：
應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
【提示】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。
(2)從量定額計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量：
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量：
銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
(3)從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法：
應(yīng)納稅額一銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額(或組成計(jì)稅價(jià)格)×比例稅率
(4)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(或委托加工收回)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(或委托加工收回)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
(5)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額
①按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤-b自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
(6)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額
①按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
【例題17·單選題】某汽車輪胎廠下設(shè)一非獨(dú)立核算門市部，該廠將一批汽車輪胎移交門市部，計(jì)價(jià)60萬元。門市部零售取得含增值稅的銷售收入77.22萬元(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為( )萬元。
A.1.8
B.2.32
C.1.98
D.7.72
【答案】c
【解析】本題考核消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按門市部零售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22÷(1+17%)×3%=1.98(萬元)?！ ?.消費(fèi)稅征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
【例題18·計(jì)算題】A汽車制造公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人。生產(chǎn)的小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%。2011年8月，A公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
(1)8月19日，采取直接收款方式向H汽車公司銷售小汽車一批，已收到全部價(jià)款(含增值稅)760.5萬元，給購車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車單交給購車方自行提貨。8月31日購車方尚未將該批車提走。
(2)8月23日，采取托收承付方式向M汽車公司銷售小汽車一批，價(jià)款(不含增值稅)為300萬元。A公司已將該批汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，8月31日A公司尚未收到該批車款。
計(jì)算A公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
【答案】納稅人采取直接收款方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款的"-3天。A公司收到車價(jià)款(含增值稅)760.5萬元，并把提車單交給購車方時(shí)，即實(shí)現(xiàn)銷售，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
另外，采取托收承付方式銷售的小汽車，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為已發(fā)出小汽車并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。盡管A公司在8月底尚未收到車款，但已實(shí)現(xiàn)了銷售，應(yīng)按車價(jià)款300萬元計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
A公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[-760.5÷(1+17%)+300]×5%=47.5(萬元).
(2)納稅期限
(3)納稅地點(diǎn)
①固定業(yè)戶
銷售及自產(chǎn)自用——機(jī)構(gòu)所在地
到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷——機(jī)構(gòu)所在地
總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)——分別申報(bào)(經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào))
②委托加工
受托方為單位——受托方代收代繳消費(fèi)稅——在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
受托方為個(gè)人(個(gè)體經(jīng)營者)——委托方收回后自行繳納——在委托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
③進(jìn)口——報(bào)關(guān)地海關(guān)
【提示】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
【例題19·單選題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，其消費(fèi)稅以一個(gè)月為一期繳納，其申報(bào)納稅的期限為自期滿之日起( )日內(nèi)。
A.10
B.5
C.15
D.30
【答案】C
【解析】本題考核消費(fèi)稅的納稅期限。消費(fèi)稅以1個(gè)月為一期納稅的，期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)。
(四)企業(yè)所得稅
1.企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是對(duì)在我國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
2.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
【提示】實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。
3.企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。
(1)基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
(2)低稅率為20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。
(3)優(yōu)惠稅率。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的基本公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額
【提示】企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算.應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
(1)收入總額
收入總額是指納稅人當(dāng)期發(fā)生的，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。
(2)不征稅收入和免稅收入
(3)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和不得扣除的項(xiàng)目
(4)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定
①業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
②廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
③三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除;
企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除;
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出.不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(5)虧損彌補(bǔ)
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期長不得超過5年。
【提示】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。
5.企業(yè)所得稅征收管理
表3-11企業(yè)所得稅征收管理
【提示1】企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。
【提示2】企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。
【例題20·單選題l下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是( )。
A.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入
B.財(cái)政撥款收入
C.國債利息收入
D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入
【答案】B
【解析】本題考核的是不征稅收入的范圍。選項(xiàng)A應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，選項(xiàng)c、D是免稅收入。
【例題21·單選題】某外商投資企業(yè)2013年取得利潤總額為5000萬元，其中營業(yè)外收支和投資收益項(xiàng)目已列收支為：通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)進(jìn)行公益性捐款i00萬元，國債利息收入20萬元。假設(shè)無其他調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該外商投資企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額為( )萬元。
A.4980
B.5040
C.5124
D.5137
【答案】A
【解析】本題考核應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)限額=5000×12%=600(萬元)>100(萬元)，所以，通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬元可以全部扣除。國債利息收入免交所得稅，所以2013年度應(yīng)納稅所得額=5000-20=4980(萬元)。(五)個(gè)人所得稅
1.個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人
具體包括：中國公民、個(gè)體工商戶;香港、澳門、臺(tái)灣同胞和華僑;外籍個(gè)人。
【提示】個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)上，常用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
(1)居民納稅人，即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿l年的個(gè)人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。
(2)非居民納稅人，即在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿l年的個(gè)人，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。
2.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率
我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制，對(duì)不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定了累進(jìn)稅率和比例稅率兩種不同的稅率。
3.個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
【例題22·判斷題】個(gè)人取得的工資所得按月征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的稿酬所得按年征收個(gè)人所得稅。( )
【答案】×
【解析】本題考核個(gè)人所得的計(jì)征規(guī)定。個(gè)人取得的工資所得按月征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的稿酬所得按次征收個(gè)人所得稅。
【例題23·單選題】王某為一學(xué)者，2013年2月份，取得發(fā)表文章的稿酬20000元;進(jìn)行講座取得收入4000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，王某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為( )元。
A.2688
B.2880
C.3840
D.4800
【答案】B
【解析】本題考核個(gè)人所得稅的計(jì)算。稿酬所得適用個(gè)人所得稅稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)+(4000-800)×20%=2240+640=2880(元)。
4.個(gè)人所得稅征收管理
(1)自行申報(bào)
納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：
①年所得12萬元以上的;
②從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
③從中國境外取得所得的;
④取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;
⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
(2)代扣代繳
個(gè)人所得稅的征收，基本上采用代扣代繳的源泉控制辦法。
凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得額(包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券)時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。
(一)增值稅
1.增值稅的概念與分類
(1)概念
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
【提示】貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
(2)分類
按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。
生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。
消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額性全部扣除。
我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
【提示】我國自1979年開始試行增值稅，進(jìn)行了四次改革。1984年第改革。屬于增值稅的過渡階段。1993年第二次改革。屬于增值稅的規(guī)范階段。2009年第三次改革.屬于增值稅的轉(zhuǎn)型階段。2012年起的第四次改革.屬于增值稅“營改增”階段。自2013年8月1日起.在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)(除鐵路運(yùn)輸外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。自2014年1月起.“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。
【例題5·單選題】增值稅是對(duì)從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞
務(wù).或者提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人取得的( )為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
A.銷售額
B.營業(yè)額
C.增值額
D.收入額
【答案】c
【解析】本題考核增值稅的概念。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，
2.增值稅的征稅范圍
(1)征稅范圍的基本規(guī)定
①銷售或者進(jìn)口的貨物
②提供的加丁、修理修配勞務(wù)
提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù).不包括在內(nèi)。
③提供的應(yīng)稅服務(wù)
提供應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù).但不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。
【例題6·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定.下列各項(xiàng)中.屬于增值稅征收范
圍的有( )。
A.進(jìn)口貨物
B.出售自建房屋
C.修理汽車
D.服裝加工勞務(wù)
【答案】ACD
【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。選項(xiàng)B,房屋屬于不動(dòng)產(chǎn).銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
【例題7·判斷題】增值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口貨物.這里的貨物是有
形動(dòng)產(chǎn)。不包括氣體等在內(nèi)。( )
【答案】×
【解析】貨物.是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。(2)應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容
交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
郵政業(yè)：包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
(3)征收范圍的特殊規(guī)定
①視同銷售貨物
單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為.視同銷售貨物：
將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
銷售代銷貨物;
設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人。將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資.提供給其他單位或個(gè)體工商戶;
將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;
將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。
【提示】上述的“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。
②視同提供應(yīng)稅服務(wù)
向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
③混合銷售
是指“一項(xiàng)”銷售行為既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售。視為銷售貨物。繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為.繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。
④兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，未分別核算的。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。
⑤混業(yè)經(jīng)營
是指兼有不同的稅率或者征收率的情況下，應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算的從高適用稅率或者征收率。
【例題8·判斷題】為了某項(xiàng)公益活動(dòng)。甲公司向其提供了運(yùn)輸服務(wù)，該項(xiàng)行為屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)。( )
【答案】×
【解析】向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
3.增值稅的納稅人
增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn).增值稅納稅入可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
年應(yīng)稅銷售額未超過，規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
【提示】“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。特殊規(guī)定有以下幾條：
(1)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。
(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
(3)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全.能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。
(4)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外.納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【例題9·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有( )。
A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
B.年不含稅銷售額在80萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人
C.年不含稅銷售額在80萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人
D.年不含稅銷售額在50萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
【答案】ACD
【解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
4.增值稅的扣繳義務(wù)人
中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率 5.增值稅稅率
6.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率
(2)銷售額
銷售額=全部價(jià)款十價(jià)外費(fèi)用=含稅銷售額÷(1+適用稅率)價(jià)外費(fèi)用包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：
①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。
②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
③同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金.由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)：收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
⑤銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
【提示】含稅銷售額的換算：
不舍稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅率)
【例題l0·多選題】下列各項(xiàng)中。應(yīng)計(jì)入增值稅應(yīng)稅銷售額的有( )。
A.向購買者收取的包裝物租金
B.向購買者收取的銷項(xiàng)稅額
C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費(fèi)
D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項(xiàng)
【答案】ACD
【解析】本題考核銷售額包含的內(nèi)容。增值稅是價(jià)外稅，銷售額不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。
(3)進(jìn)項(xiàng)稅額
除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：
①從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、
稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票.下同)上注明的增值稅額。
②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
④接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
7.增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
執(zhí)行簡易征收辦法。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%
應(yīng)納稅額一銷售額×征收率(3%)
【例題ll·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年8月銷售貨物的銷售額為300萬元(不含增值稅)，外購貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，甲企業(yè)8月份的增值稅應(yīng)納稅額為( )萬元。
A.76
B.25
C.26
D.5l
【答案】c
【解析】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=300×17%=51(萬元)
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=25(萬元)
應(yīng)納稅額一當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=51-25=26(萬元)。
8.增值稅的征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間
【提示】增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
【例題l2·判斷題】增值稅納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。( )
【答案】√
【解析】本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
(2)納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度。以1個(gè)月或者l個(gè)季度為一期納稅的，白期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅;以l日、3日、5日、l0日、l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1～l5日內(nèi)申報(bào)納稅.并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。
(3)納稅地點(diǎn)
①固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。
外出經(jīng)營：應(yīng)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明(外管證)
有外管證…機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅
無外管證一一外出經(jīng)營地申報(bào)納稅
【提示】未在外出經(jīng)營地申報(bào)納稅由“機(jī)構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
②非固定業(yè)戶——向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
③進(jìn)口貨物一～向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
④扣繳義務(wù)人一一向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 (二)營業(yè)稅
1.營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是指對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人
在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅人。
【提示】加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
3.營業(yè)稅的稅目與稅率
營業(yè)稅設(shè)有9個(gè)稅目，分別是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
2014年1月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。營業(yè)稅的稅率具體規(guī)定：
(1)建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;
(2)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%;
(3)娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率。
【提示】臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場屬于娛樂業(yè)不屬于文化體育業(yè)。
【例題13·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有( )。
A.保險(xiǎn)業(yè)
B.修理業(yè)
C.服務(wù)業(yè)
D.建筑業(yè)
【答案】ACD
【解析】本題考核營業(yè)稅征收范圍。加工、修理修配業(yè)屬于增值稅征收范圍，不屬于營業(yè)稅征收范圍。
4.營業(yè)稅應(yīng)納稅額
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
(1)納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價(jià)款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。
(3)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：
①按納稅人近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
②按其他納稅人近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
③按下列公式核定：
營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
【例題l4·單選題】某娛樂城10月份取得門票收入l2萬元，包場收入24萬元，點(diǎn)歌費(fèi)4萬元，煙酒、飲料費(fèi)收入36萬元。該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為l0%，當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.5.6
B.4
C.7.6
D.5
【答案】c
【解析】本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(12+24+4+36)x10%一7.6(萬元)。
5.營業(yè)稅征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。
【提示】納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(2)納稅期限
營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度，納稅人以1個(gè)月或者l個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅。以5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l～15日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
(3)納稅地點(diǎn)
營業(yè)稅實(shí)行屬地征收管理。營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。
①納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
②納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
③納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【例題15·判斷題】營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。( )
【答案】√
【解析】本題考核營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。(三)消費(fèi)稅
1.消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.消費(fèi)稅的征稅范圍
(1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。
(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品“直接出售”，不再繳納消費(fèi)稅。
【提示】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計(jì)稅價(jià)格出售。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。
(4)批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品
自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。
【提示】批發(fā)銷售卷煙是單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道5%的從價(jià)稅。
3.消費(fèi)稅的納稅人
消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
4.消費(fèi)稅的稅目與稅率
(1)消費(fèi)稅稅目共l4個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板。
(2)消費(fèi)稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種。另外，應(yīng)征消費(fèi)稅的白酒和卷煙實(shí)行的是比例稅率和定額稅率相結(jié)合的征收方式。
【提示】納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，“從高”適用稅率。
【例題l6-多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有( )。
A.煙絲
B.卷煙
C.白酒
D.小汽車
【答案】BC
【解析】本題考核消費(fèi)稅稅率。目前只有卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。
5.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
(1)從價(jià)定率計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額：
應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
【提示】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。
(2)從量定額計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量：
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量：
銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
(3)從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法：
應(yīng)納稅額一銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額(或組成計(jì)稅價(jià)格)×比例稅率
(4)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(或委托加工收回)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(或委托加工收回)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
(5)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額
①按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤-b自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
(6)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額
①按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
【例題17·單選題】某汽車輪胎廠下設(shè)一非獨(dú)立核算門市部，該廠將一批汽車輪胎移交門市部，計(jì)價(jià)60萬元。門市部零售取得含增值稅的銷售收入77.22萬元(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為( )萬元。
A.1.8
B.2.32
C.1.98
D.7.72
【答案】c
【解析】本題考核消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按門市部零售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22÷(1+17%)×3%=1.98(萬元)?！ ?.消費(fèi)稅征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
【例題18·計(jì)算題】A汽車制造公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人。生產(chǎn)的小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%。2011年8月，A公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
(1)8月19日，采取直接收款方式向H汽車公司銷售小汽車一批，已收到全部價(jià)款(含增值稅)760.5萬元，給購車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車單交給購車方自行提貨。8月31日購車方尚未將該批車提走。
(2)8月23日，采取托收承付方式向M汽車公司銷售小汽車一批，價(jià)款(不含增值稅)為300萬元。A公司已將該批汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，8月31日A公司尚未收到該批車款。
計(jì)算A公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
【答案】納稅人采取直接收款方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款的"-3天。A公司收到車價(jià)款(含增值稅)760.5萬元，并把提車單交給購車方時(shí)，即實(shí)現(xiàn)銷售，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
另外，采取托收承付方式銷售的小汽車，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為已發(fā)出小汽車并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。盡管A公司在8月底尚未收到車款，但已實(shí)現(xiàn)了銷售，應(yīng)按車價(jià)款300萬元計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
A公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[-760.5÷(1+17%)+300]×5%=47.5(萬元).
(2)納稅期限
(3)納稅地點(diǎn)
①固定業(yè)戶
銷售及自產(chǎn)自用——機(jī)構(gòu)所在地
到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷——機(jī)構(gòu)所在地
總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)——分別申報(bào)(經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào))
②委托加工
受托方為單位——受托方代收代繳消費(fèi)稅——在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
受托方為個(gè)人(個(gè)體經(jīng)營者)——委托方收回后自行繳納——在委托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
③進(jìn)口——報(bào)關(guān)地海關(guān)
【提示】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
【例題19·單選題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，其消費(fèi)稅以一個(gè)月為一期繳納，其申報(bào)納稅的期限為自期滿之日起( )日內(nèi)。
A.10
B.5
C.15
D.30
【答案】C
【解析】本題考核消費(fèi)稅的納稅期限。消費(fèi)稅以1個(gè)月為一期納稅的，期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)。
(四)企業(yè)所得稅
1.企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是對(duì)在我國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
2.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
【提示】實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。
3.企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。
(1)基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
(2)低稅率為20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。
(3)優(yōu)惠稅率。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的基本公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額
【提示】企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算.應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
(1)收入總額
收入總額是指納稅人當(dāng)期發(fā)生的，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。
(2)不征稅收入和免稅收入
(3)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和不得扣除的項(xiàng)目
(4)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定
①業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
②廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
③三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除;
企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除;
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出.不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(5)虧損彌補(bǔ)
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期長不得超過5年。
【提示】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。
5.企業(yè)所得稅征收管理
表3-11企業(yè)所得稅征收管理
【提示1】企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。
【提示2】企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。
【例題20·單選題l下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是( )。
A.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入
B.財(cái)政撥款收入
C.國債利息收入
D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入
【答案】B
【解析】本題考核的是不征稅收入的范圍。選項(xiàng)A應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，選項(xiàng)c、D是免稅收入。
【例題21·單選題】某外商投資企業(yè)2013年取得利潤總額為5000萬元，其中營業(yè)外收支和投資收益項(xiàng)目已列收支為：通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)進(jìn)行公益性捐款i00萬元，國債利息收入20萬元。假設(shè)無其他調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該外商投資企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額為( )萬元。
A.4980
B.5040
C.5124
D.5137
【答案】A
【解析】本題考核應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)限額=5000×12%=600(萬元)>100(萬元)，所以，通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬元可以全部扣除。國債利息收入免交所得稅，所以2013年度應(yīng)納稅所得額=5000-20=4980(萬元)。(五)個(gè)人所得稅
1.個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人
具體包括：中國公民、個(gè)體工商戶;香港、澳門、臺(tái)灣同胞和華僑;外籍個(gè)人。
【提示】個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)上，常用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
(1)居民納稅人，即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿l年的個(gè)人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。
(2)非居民納稅人，即在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿l年的個(gè)人，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。
2.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率
我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制，對(duì)不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定了累進(jìn)稅率和比例稅率兩種不同的稅率。
3.個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
【例題22·判斷題】個(gè)人取得的工資所得按月征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的稿酬所得按年征收個(gè)人所得稅。( )
【答案】×
【解析】本題考核個(gè)人所得的計(jì)征規(guī)定。個(gè)人取得的工資所得按月征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的稿酬所得按次征收個(gè)人所得稅。
【例題23·單選題】王某為一學(xué)者，2013年2月份，取得發(fā)表文章的稿酬20000元;進(jìn)行講座取得收入4000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，王某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為( )元。
A.2688
B.2880
C.3840
D.4800
【答案】B
【解析】本題考核個(gè)人所得稅的計(jì)算。稿酬所得適用個(gè)人所得稅稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)+(4000-800)×20%=2240+640=2880(元)。
4.個(gè)人所得稅征收管理
(1)自行申報(bào)
納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：
①年所得12萬元以上的;
②從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
③從中國境外取得所得的;
④取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;
⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
(2)代扣代繳
個(gè)人所得稅的征收，基本上采用代扣代繳的源泉控制辦法。
凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得額(包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券)時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。