【摘要】在商業(yè)企業(yè)中，營運資金占企業(yè)資金的絕大部分，貨幣資金收支業(yè)務(wù)十分頻繁，并且直接影響企業(yè)效益，所以必須建立、健全有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。本文針對中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理存在著管理層﹑企業(yè)員工﹑內(nèi)部管理制度三個層面的原因，制定相應(yīng)的治理對策：對管理層及相關(guān)負責(zé)人制定相關(guān)懲罰措施、違紀(jì)后承擔(dān)相關(guān)法律后果;對員工要加強宣傳工作，使其對內(nèi)控制度的重視，起到相互監(jiān)督的作用;大力學(xué)習(xí)并踐行有關(guān)貨幣資金內(nèi)部管理的法律法規(guī)，各部門嚴(yán)格按規(guī)定組織日常工作。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);貨幣資金;內(nèi)部管理
一、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理調(diào)查的概述
(一)調(diào)查目的及調(diào)查的時間和對象
本次社會調(diào)查問卷目的是為了通過我們對一些中小企業(yè)進行問卷的調(diào)查得出的一些數(shù)據(jù)作為我們學(xué)習(xí)，探討、研究我省中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理的現(xiàn)狀，并由此找出原因及一些解決措施，完善貨幣資金內(nèi)部制度，并使企業(yè)管理層能對貨幣資金內(nèi)部管理重視，真正改善中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理，促進中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展。根據(jù)學(xué)校的安排，我于12月29號至1月14日進行了社會問卷調(diào)查。本次問卷調(diào)查的對象主要是浙江省中小企業(yè)包含民營企業(yè)、家庭式的個人小企業(yè)、私營企業(yè)等。共發(fā)調(diào)查問卷50份回收問卷50份，回收率達到了100%。
(二)調(diào)查問卷的基本思路及調(diào)查的主要方法
通過企業(yè)調(diào)查采取健全貨幣資金內(nèi)部制度、使管理決策重視等方法解決中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理存在的問題，采取實地觀察的測試方法和抽樣式檢查來測試：各種柜面現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)是否有兩個以上職員來進行處理這一內(nèi)部控制制度;郵寄匯款單的開啟是否由獨立職員進行;各種備用金是否由專人保管;對重要憑證、發(fā)票、銷貨營業(yè)單據(jù)的抽樣式檢查。
二、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀分析
企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證貨幣資金的安全、完整，保證貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合理、合法和有效，保證貨幣資金收、付、存信息的真實、
合法、完整而建立的各項控制政策與程序。其目標(biāo)是企業(yè)管理*建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。據(jù)本次的調(diào)查分析，我省中小企業(yè)普遍認為貨幣資金內(nèi)部管理重要，但在從現(xiàn)實情況發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控問題是中小企業(yè)貨幣資金管理實施的阻礙，依據(jù)國內(nèi)學(xué)者廣泛地調(diào)查和研究，我們可以勾畫出我國中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)控實施情況的現(xiàn)實狀況。
(一)貨幣資金內(nèi)部管理存在的漏洞
現(xiàn)金是流動性的資產(chǎn)，而我省的民營企業(yè)沒有建立明確的內(nèi)控目標(biāo)，也未采取切實有效的管理方式，所以偷盜、挪用甚至貪污等舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重。當(dāng)前現(xiàn)金管理的主要問題是制度虛設(shè)，是否完全按制度執(zhí)行，完全掌控在掌管現(xiàn)金的主要領(lǐng)導(dǎo)手中。通過我們回收的資料，中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理有下列問題存在：
1、貨幣資金管理主觀隨意，內(nèi)部管理較混亂，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象 企業(yè)現(xiàn)金管理缺乏計劃，缺乏統(tǒng)籌兼顧。專項資金、重點項目被面子工程、消費基金擠占，隨意性導(dǎo)致該用的錢無法落實，使現(xiàn)金管理流于形式。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析得出：58%的民營企業(yè)，缺乏控制，領(lǐng)導(dǎo)意志、情感代替了計劃、制度比較嚴(yán)重，完善的現(xiàn)金管理制度約束自己的手腳，以滿足自己需要為管理意圖，導(dǎo)致現(xiàn)金管理失控，民主理財成了形式，缺乏公開透明;而家庭式的個人小企業(yè)，全由一個人的政策水平和道德水平掌控現(xiàn)象也較普遍。
2、現(xiàn)金管理內(nèi)控制度虛設(shè)，部門設(shè)置不合理
由于上述問題的發(fā)生，導(dǎo)致制度虛設(shè)。企業(yè)普遍認為財政部頒布的相關(guān)法律法規(guī)是適用的, 也很重視內(nèi)部控制在管理中的作用, 建立并實施了一定的貨幣資金內(nèi)部控制制度。但企業(yè)具體負責(zé)建立內(nèi)部控制的部門，90.58%的被調(diào)查企業(yè)設(shè)置了財務(wù)、會計部門,但38.67%的被調(diào)查企業(yè)設(shè)置了審計部、法務(wù)部。
圖1-1:中小企業(yè)會計部門設(shè)置崗位分析圖
3、一支筆審批，相關(guān)規(guī)定未嚴(yán)格執(zhí)行
我們通過調(diào)研訪談發(fā)現(xiàn)，大部分中小企業(yè)并非依靠內(nèi)部會計控制來進行授權(quán)審批，而主要依靠‘一支筆’進行審批。由于現(xiàn)金的誘惑力，現(xiàn)金使用的隨意性、盲目性往往使現(xiàn)金管理不到位，缺乏控制，領(lǐng)導(dǎo)意志代替了計劃，情感代替了制度，把有計劃、專款專用、統(tǒng)籌兼顧拋在腦后，不愿意用完善的現(xiàn)金管理制度約束自己的手腳，以滿足自己需要為管理意圖，導(dǎo)致現(xiàn)金管理失控等現(xiàn)象。
4、中小企業(yè)對貨幣資金內(nèi)部管理不夠了解，
財政部頒布與實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》已有6年多，企業(yè)應(yīng)該會盡可能的有效的掌握和執(zhí)行這項法規(guī)，而對其了解是實施的前提和基礎(chǔ)。但中小企業(yè)對貨幣資金內(nèi)部管理制度了解程度還不夠，據(jù)調(diào)查分析，80%的企業(yè)還不夠熟悉企業(yè)，總結(jié)如下表：
表-1貨幣資金內(nèi)部管理了解程度分析表
5、企業(yè)執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部管理的情況不夠主動
在現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)中，80%民營企業(yè)主要由企業(yè)管理層作內(nèi)控的一把手，由于國家監(jiān)管部門對中小型企業(yè)建立和健全相關(guān)內(nèi)部控制的要求較低, 他們自身因經(jīng)營規(guī)模的有限、組織結(jié)構(gòu)的相對簡單，對這資金管理的規(guī)范要求就放松。根據(jù)我們收回的問卷中分析，該類企業(yè)獲取企業(yè)了解貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范的主要渠道如下：
圖2-1:中小企業(yè)了解貨幣資金內(nèi)控的主要途徑分析圖
(二)貨幣資金內(nèi)部管理不足原因分析
1、會計人員素質(zhì)參差不齊，造成會計資料亂、漏的現(xiàn)象
由于被調(diào)查的企業(yè)大都是民營企業(yè)，有的是赤手打下的江山，文化程度不高，不懂管理，也不學(xué)管理，眼光有時就不夠長遠，使之在財務(wù)管理工作中缺乏統(tǒng)籌兼顧，長遠打算。但不了解現(xiàn)金管理的實際情況，不從單位存在的實際經(jīng)濟問題入手，而是想當(dāng)然地靠經(jīng)驗，靠主觀意志進行資金管理，使資金管理帶有一種極端情緒化的傾向。據(jù)調(diào)查分析企業(yè)會計崗位的學(xué)歷如下：
圖3-1企業(yè)工作人員學(xué)歷情況
中小企業(yè)所有者的任人唯親，導(dǎo)致會計人員素質(zhì)普遍較低，有的會計人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不精通，方便那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。比如：利用工作之便，少開收據(jù)，隱瞞收入;涂改原始憑證的金額，達到多支出的目的。
2、加強對銀行日記賬與銀行對賬單的核對，同時對未達賬項的真實性進行核查。
在銀行存款業(yè)務(wù)方面，主要是由會計人員每月末對銀行日記賬和銀行對賬單進行核對，并且應(yīng)該在與銀行對過賬的前提下，才出會計報表。如發(fā)現(xiàn)日記賬與銀行對賬單的余額不相符，應(yīng)盡快查找不符原因，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。所以，會計人員應(yīng)對銀行存款每一筆的收支都仔細審核，弄清楚未達賬項的真實性，避免銀行存款長期未達，防止循環(huán)入賬。
目前，許多企業(yè)辦理財務(wù)開支大都先由企業(yè)負責(zé)人審批后，再由會計審核記賬，我認為，企業(yè)開支的原始憑證不合法、不規(guī)范、白條入賬、貪污挪用等違法會計行為屢禁不止，一個很重要的原因就是這種“自上而下”的票據(jù)審批程序造成的。如果將這個程序的順序調(diào)整一下，先由會計人員對原始憑證的真實性、完整性、合法性進行審核，再經(jīng)企業(yè)負責(zé)人審查該筆開支是否與經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，是
否同意開支，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，這樣才有利于發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，及時有效地打擊違法行為。
綜合以上所述，造成中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理不足的原因是多方面的，要解決中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理的問題是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要解決這一難題，不僅要貨幣資金內(nèi)部控制的支持，更應(yīng)提高企業(yè)管理層的重視及員工的參與，注重內(nèi)控體系創(chuàng)新。政府調(diào)控宏觀法規(guī)的建設(shè)制度供給和加大違規(guī)懲罰，培育良好的社會法規(guī)體系?？傊枰?、企業(yè)、員工及社會各方面協(xié)調(diào)配合，采取積極措施，共同化解。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);貨幣資金;內(nèi)部管理
一、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理調(diào)查的概述
(一)調(diào)查目的及調(diào)查的時間和對象
本次社會調(diào)查問卷目的是為了通過我們對一些中小企業(yè)進行問卷的調(diào)查得出的一些數(shù)據(jù)作為我們學(xué)習(xí)，探討、研究我省中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理的現(xiàn)狀，并由此找出原因及一些解決措施，完善貨幣資金內(nèi)部制度，并使企業(yè)管理層能對貨幣資金內(nèi)部管理重視，真正改善中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理，促進中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展。根據(jù)學(xué)校的安排，我于12月29號至1月14日進行了社會問卷調(diào)查。本次問卷調(diào)查的對象主要是浙江省中小企業(yè)包含民營企業(yè)、家庭式的個人小企業(yè)、私營企業(yè)等。共發(fā)調(diào)查問卷50份回收問卷50份，回收率達到了100%。
(二)調(diào)查問卷的基本思路及調(diào)查的主要方法
通過企業(yè)調(diào)查采取健全貨幣資金內(nèi)部制度、使管理決策重視等方法解決中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理存在的問題，采取實地觀察的測試方法和抽樣式檢查來測試：各種柜面現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)是否有兩個以上職員來進行處理這一內(nèi)部控制制度;郵寄匯款單的開啟是否由獨立職員進行;各種備用金是否由專人保管;對重要憑證、發(fā)票、銷貨營業(yè)單據(jù)的抽樣式檢查。
二、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀分析
企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證貨幣資金的安全、完整，保證貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合理、合法和有效，保證貨幣資金收、付、存信息的真實、
合法、完整而建立的各項控制政策與程序。其目標(biāo)是企業(yè)管理*建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。據(jù)本次的調(diào)查分析，我省中小企業(yè)普遍認為貨幣資金內(nèi)部管理重要，但在從現(xiàn)實情況發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控問題是中小企業(yè)貨幣資金管理實施的阻礙，依據(jù)國內(nèi)學(xué)者廣泛地調(diào)查和研究，我們可以勾畫出我國中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)控實施情況的現(xiàn)實狀況。
(一)貨幣資金內(nèi)部管理存在的漏洞
現(xiàn)金是流動性的資產(chǎn)，而我省的民營企業(yè)沒有建立明確的內(nèi)控目標(biāo)，也未采取切實有效的管理方式，所以偷盜、挪用甚至貪污等舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重。當(dāng)前現(xiàn)金管理的主要問題是制度虛設(shè)，是否完全按制度執(zhí)行，完全掌控在掌管現(xiàn)金的主要領(lǐng)導(dǎo)手中。通過我們回收的資料，中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理有下列問題存在：
1、貨幣資金管理主觀隨意，內(nèi)部管理較混亂，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象 企業(yè)現(xiàn)金管理缺乏計劃，缺乏統(tǒng)籌兼顧。專項資金、重點項目被面子工程、消費基金擠占，隨意性導(dǎo)致該用的錢無法落實，使現(xiàn)金管理流于形式。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析得出：58%的民營企業(yè)，缺乏控制，領(lǐng)導(dǎo)意志、情感代替了計劃、制度比較嚴(yán)重，完善的現(xiàn)金管理制度約束自己的手腳，以滿足自己需要為管理意圖，導(dǎo)致現(xiàn)金管理失控，民主理財成了形式，缺乏公開透明;而家庭式的個人小企業(yè)，全由一個人的政策水平和道德水平掌控現(xiàn)象也較普遍。
2、現(xiàn)金管理內(nèi)控制度虛設(shè)，部門設(shè)置不合理
由于上述問題的發(fā)生，導(dǎo)致制度虛設(shè)。企業(yè)普遍認為財政部頒布的相關(guān)法律法規(guī)是適用的, 也很重視內(nèi)部控制在管理中的作用, 建立并實施了一定的貨幣資金內(nèi)部控制制度。但企業(yè)具體負責(zé)建立內(nèi)部控制的部門，90.58%的被調(diào)查企業(yè)設(shè)置了財務(wù)、會計部門,但38.67%的被調(diào)查企業(yè)設(shè)置了審計部、法務(wù)部。
圖1-1:中小企業(yè)會計部門設(shè)置崗位分析圖
3、一支筆審批，相關(guān)規(guī)定未嚴(yán)格執(zhí)行
我們通過調(diào)研訪談發(fā)現(xiàn)，大部分中小企業(yè)并非依靠內(nèi)部會計控制來進行授權(quán)審批，而主要依靠‘一支筆’進行審批。由于現(xiàn)金的誘惑力，現(xiàn)金使用的隨意性、盲目性往往使現(xiàn)金管理不到位，缺乏控制，領(lǐng)導(dǎo)意志代替了計劃，情感代替了制度，把有計劃、專款專用、統(tǒng)籌兼顧拋在腦后，不愿意用完善的現(xiàn)金管理制度約束自己的手腳，以滿足自己需要為管理意圖，導(dǎo)致現(xiàn)金管理失控等現(xiàn)象。
4、中小企業(yè)對貨幣資金內(nèi)部管理不夠了解，
財政部頒布與實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》已有6年多，企業(yè)應(yīng)該會盡可能的有效的掌握和執(zhí)行這項法規(guī)，而對其了解是實施的前提和基礎(chǔ)。但中小企業(yè)對貨幣資金內(nèi)部管理制度了解程度還不夠，據(jù)調(diào)查分析，80%的企業(yè)還不夠熟悉企業(yè)，總結(jié)如下表：
表-1貨幣資金內(nèi)部管理了解程度分析表
5、企業(yè)執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部管理的情況不夠主動
在現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)中，80%民營企業(yè)主要由企業(yè)管理層作內(nèi)控的一把手，由于國家監(jiān)管部門對中小型企業(yè)建立和健全相關(guān)內(nèi)部控制的要求較低, 他們自身因經(jīng)營規(guī)模的有限、組織結(jié)構(gòu)的相對簡單，對這資金管理的規(guī)范要求就放松。根據(jù)我們收回的問卷中分析，該類企業(yè)獲取企業(yè)了解貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范的主要渠道如下：
圖2-1:中小企業(yè)了解貨幣資金內(nèi)控的主要途徑分析圖
(二)貨幣資金內(nèi)部管理不足原因分析
1、會計人員素質(zhì)參差不齊，造成會計資料亂、漏的現(xiàn)象
由于被調(diào)查的企業(yè)大都是民營企業(yè)，有的是赤手打下的江山，文化程度不高，不懂管理，也不學(xué)管理，眼光有時就不夠長遠，使之在財務(wù)管理工作中缺乏統(tǒng)籌兼顧，長遠打算。但不了解現(xiàn)金管理的實際情況，不從單位存在的實際經(jīng)濟問題入手，而是想當(dāng)然地靠經(jīng)驗，靠主觀意志進行資金管理，使資金管理帶有一種極端情緒化的傾向。據(jù)調(diào)查分析企業(yè)會計崗位的學(xué)歷如下：
圖3-1企業(yè)工作人員學(xué)歷情況
中小企業(yè)所有者的任人唯親，導(dǎo)致會計人員素質(zhì)普遍較低，有的會計人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不精通，方便那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。比如：利用工作之便，少開收據(jù)，隱瞞收入;涂改原始憑證的金額，達到多支出的目的。
2、加強對銀行日記賬與銀行對賬單的核對，同時對未達賬項的真實性進行核查。
在銀行存款業(yè)務(wù)方面，主要是由會計人員每月末對銀行日記賬和銀行對賬單進行核對，并且應(yīng)該在與銀行對過賬的前提下，才出會計報表。如發(fā)現(xiàn)日記賬與銀行對賬單的余額不相符，應(yīng)盡快查找不符原因，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。所以，會計人員應(yīng)對銀行存款每一筆的收支都仔細審核，弄清楚未達賬項的真實性，避免銀行存款長期未達，防止循環(huán)入賬。
目前，許多企業(yè)辦理財務(wù)開支大都先由企業(yè)負責(zé)人審批后，再由會計審核記賬，我認為，企業(yè)開支的原始憑證不合法、不規(guī)范、白條入賬、貪污挪用等違法會計行為屢禁不止，一個很重要的原因就是這種“自上而下”的票據(jù)審批程序造成的。如果將這個程序的順序調(diào)整一下，先由會計人員對原始憑證的真實性、完整性、合法性進行審核，再經(jīng)企業(yè)負責(zé)人審查該筆開支是否與經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，是
否同意開支，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，這樣才有利于發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，及時有效地打擊違法行為。
綜合以上所述，造成中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理不足的原因是多方面的，要解決中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理的問題是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要解決這一難題，不僅要貨幣資金內(nèi)部控制的支持，更應(yīng)提高企業(yè)管理層的重視及員工的參與，注重內(nèi)控體系創(chuàng)新。政府調(diào)控宏觀法規(guī)的建設(shè)制度供給和加大違規(guī)懲罰，培育良好的社會法規(guī)體系?？傊枰?、企業(yè)、員工及社會各方面協(xié)調(diào)配合，采取積極措施，共同化解。