第三節(jié) 會計核算
會計核算是會計工作的基本職能之一.是會計工作的重要環(huán)節(jié)。
(一)總體要求
1.會計核算的依據(jù)
各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。
(1)會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。
(2)以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。
2.對會計資料的基本要求
會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。
(1)會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性。
(2)提供虛假的會計資料是違法行為。
①無中生有：偽造會計憑汪、會計賬簿和其他會計資料。
②篡改事實：變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料。
③以假亂真：提供虛假的財務(wù)會計報告。
【例題10·多選題】某地方財政部門進(jìn)行執(zhí)法檢查時發(fā)現(xiàn)一家單位以虛假的經(jīng)濟(jì)事項編造了會計憑證和會計賬簿，并據(jù)此編制了財務(wù)會計報告。對此，財政部門對該單位的違法行為應(yīng)認(rèn)定為( )。
A.偽造會計憑證行為
B.變造會計憑證和會計賬簿行為
C.偽造會計賬簿行為
D.提供虛假的財務(wù)會計報告行為
【答案】ACD
【解析】以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為前提偽造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，屬于偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料行為。通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財務(wù)報告使用者的行為，屬于提供虛假的財務(wù)會計報告行為。
【例題ll·判斷題】業(yè)務(wù)員小王出差花去3000元住宿費，卻采用涂改手段將3000元改為5000元的住宿發(fā)票前來報銷。小王的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。( )
【答案】×
【解析】本題考核會計核算的基本要求 小王的行為屬于變造會計憑證。
(二)會計憑證
會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會計憑證是會汁核算的首要環(huán)節(jié)。
表1一2 會計憑證的分類
1.原始憑證
(1)原始憑證的內(nèi)容。
原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑據(jù)。
(2)原始憑證的填制和取得。
①從外單位取得的原始憑證，必須蓋有該填制單位的公章;從個人取得原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。
②自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。
(3)原始憑證的審核。
會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。 (4)原始憑證的錯誤更正。
原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。
②原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章;重新開具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證開具單位進(jìn)行。 ③原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。
④原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。
(5)原始憑證的保管。
①對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。
②原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。
③從外單位取得的原始憑證如有遺失.應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。
④企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為l5年。
【例題l2·單選題】對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會計人員應(yīng)當(dāng)( )。
A.拒絕接受，并報告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因
B.應(yīng)予以銷毀，并報告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因
C.予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充
D.拒絕接受，并不能讓經(jīng)辦人員進(jìn)行更正、補(bǔ)充
【答案】c
【解析】本題考核填制與審核會計憑證。根據(jù)規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真 實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，平向單位負(fù)責(zé)人報告;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補(bǔ)充。
2.記賬憑證
(1)記賬憑證的內(nèi)容。
根據(jù)規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本要素：①填制憑證的日期;②憑證編號;
③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;④會計科目;⑤金額;⑥所附原始憑證的張數(shù);⑦填制人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會汁主管人員的簽名或蓋章。
【提示】以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。
(2)記賬憑證的編制。
編制記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)，作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須經(jīng)過審核無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。
(3)記賬憑證的審核。
記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實，項目是否齊全，科目是否正確，金額是否正確，書寫是否規(guī)范等。實行會汁電算化的單位，對于機(jī)制記賬憑證也要審核。
(4)記賬憑證的保管。
企業(yè)和其他組織的記賬憑證保管期限一般為15年。
(三)會計賬簿
1.會計賬簿的設(shè)置
(1)會計賬簿是連接會計憑證和財務(wù)會計報告的中間環(huán)節(jié)。依法設(shè)置會計賬簿是單位進(jìn)行會計核算的最基本要求。
(2)種類：總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿。
2.會計賬簿的登記
(1)必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。
(2)會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)在更正處簽名或者蓋章，以明確責(zé)任。
(3)實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一 的會計制度的規(guī)定。
(4)禁止賬外設(shè)賬。(小金庫問題)
3.賬目核對
包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對。對賬工作每年至少進(jìn)行一次。
【提示】注意與《會計基礎(chǔ)》的區(qū)別，《會計基礎(chǔ)》的規(guī)定中無賬表相符。
4.結(jié)賬
各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲;年度結(jié)賬日為公歷年度的每年l2月31日，半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。
【例題l3·多選題】會計賬簿的核對，具體內(nèi)容包括( )。
A.會計賬簿記錄與實物、款項相互核對
B.會計賬簿記錄與會計憑證相互核對
C.會計賬簿記錄與財務(wù)會計報告相互核對
D.會計賬簿之間相互核對
【答案】ABCD
【解析】本題考核會計賬簿的核對會計賬簿的核對，就是定期將會計賬簿記錄與實物、款項相互核對，會計賬簿記錄與會計憑證相互核對，會計賬簿記錄與財務(wù)會計報告相互核對，會計賬簿之間相互核對，做到互相符合。 (四)財務(wù)會計報告
1.財務(wù)會計報告的構(gòu)成
(1)概念
財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
(2)構(gòu)成
財務(wù)會計報告包括會計報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和附注。
【提示】憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務(wù)會計報告的組成。
2.財務(wù)會計報告的編制要求
(1)依據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。
(2)財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。
(3)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。
(4)財務(wù)會計報告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的責(zé)任人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章：設(shè)置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章;單位負(fù)責(zé)人還應(yīng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。
3.財務(wù)會計報告的對外提供(重點)
(1)各單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時對外提供財務(wù)會計報告。
(2)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。
(3)單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體，必須保證對外提供的財務(wù)會計報告的真實、完整。
(4)財務(wù)會計報告“須”經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。
【例題l4·單選題】財務(wù)會計報告的編制依據(jù)，是( )。
A.經(jīng)過審核的原始憑證和有關(guān)資料
B.經(jīng)過審核的記賬憑證和有關(guān)資料
C.直接填制完成的會計賬簿記錄和有關(guān)資料
D.經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料
【答案】D
【解析】本題考核財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告的編制依據(jù)，是經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料。
【例題15·單選題】根據(jù)會計法的相是規(guī)定，下列關(guān)于單位有關(guān)負(fù)責(zé)人在財務(wù)會計報告上簽章的做法中正確的是( )。
A.簽名
B.加蓋單位公章
C.簽名或加蓋單位公章
D.簽名并加蓋個人名章
【答案】D
【解析】本題考核財務(wù)會計報告的提供。對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。
【例題l6·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)( )審計的單位，在提供報告時。應(yīng)將審計報告隨同會計報告一并提供。
A.會計師
B.注冊會計師
C.注冊稅務(wù)師
D.注冊審計師
【答案】B
【解析】本題考核財務(wù)會計報告的提供。根據(jù)《會計法》規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)注冊會計師審計的單位，在提供報告時，應(yīng)將審計報告隨同會計報告一并提供。
(五)會計檔案管理
各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會汁報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管，會汁檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定。
1.會計檔案的內(nèi)容
(1)會計憑證類：包括原始憑證、記帳憑證、匯總憑證，其他會計憑證等;
(2)會計賬簿類：包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿、其他會計賬簿等;
(3)財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表等及其他財務(wù)報告;
(4)其他類：包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。
【提示】各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。
【例題l7·多選題】下列各項中，屬于會計檔案的有( )。
A.原始憑證
B.匯總記賬憑證
C.設(shè)計企劃書
D.內(nèi)部控制管理文件
【答案】AB
【解析】本題考核會計檔案的范圍。設(shè)計企劃書和內(nèi)控管理文件屬于文書檔案，不屬會計檔案。
2.會計檔案的管理部門
各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。
3.會計檔案的歸檔
(1)各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立 卷或裝訂。
(2)采用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。
4.會計檔案的移交
(1)當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由會計部門保管一年。未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。
【提示】出納人員不得兼管會計檔案。
(2)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。
5.會計檔案的查閱
(1)單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件。
(2)各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度。我國境內(nèi)所有單位的會計檔案不得攜帶出境。
6.會計檔案的保管期限
根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案的保管期限為永久、定期兩類。會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年五類。會計檔案的保管期限。從會計年度終了后的第一天算起。
表1—3 企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限歸納表
7.會計檔案的銷毀
根據(jù)規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。銷毀的基本程序和要求是：
(1)編制會計檔案銷毀清冊
單位負(fù)責(zé)人對所要銷毀的會計檔案進(jìn)行復(fù)核后在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。
(2)專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷
一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會計機(jī)構(gòu)雙方共同派人監(jiān)銷;國家機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷;財政部門還應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。
【提示】銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報告。
(3)不得銷毀的會計檔案
①對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完畢時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。
②正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。
【例題l8·多選題】下列( )情況下，不得銷毀會計檔案。
A.保管期未滿
B.正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位.其保管期已滿的會計檔案
C.未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證
D.未了事項的原始憑證
【答案】ABCD
【解析】本題考核不得銷毀會計檔案的情形。
【例題19·單選題】在我國，會計檔案定期保管的，其保管期限最長的是( )。
A.1年
B.3年
C.5年
D.25年
【答案】D
【解析】本題考核會計檔案保管期限。定期保管的會計檔案的保管期限有3年、5年、10年、l5年和25年五種。
【例題20·單選題】一般的單位銷毀會計檔案的，其監(jiān)督者為( )。
A.政府財政部門
B.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人
C.單位負(fù)責(zé)人
D.檔案部門和會計部門共同派出的人
【答案】D
【解析】本題考核會計檔案的銷毀。一般單位銷毀會計檔案時，由檔案部門和會計部門共同派出的人監(jiān)銷。
【例題21·多選題】下列各項中，企業(yè)需要永久保存的會計檔案有( )。
A.會計移交清冊
B.會計檔案保管清冊
C.現(xiàn)金和銀行存款日記賬
D.年度決算會計報表
【答案】BD
【解析】需要永久保存的會計檔案有年度財務(wù)報告(決算)、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊和財政總預(yù)算。
會計核算是會計工作的基本職能之一.是會計工作的重要環(huán)節(jié)。
(一)總體要求
1.會計核算的依據(jù)
各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。
(1)會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。
(2)以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。
2.對會計資料的基本要求
會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。
(1)會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性。
(2)提供虛假的會計資料是違法行為。
①無中生有：偽造會計憑汪、會計賬簿和其他會計資料。
②篡改事實：變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料。
③以假亂真：提供虛假的財務(wù)會計報告。
【例題10·多選題】某地方財政部門進(jìn)行執(zhí)法檢查時發(fā)現(xiàn)一家單位以虛假的經(jīng)濟(jì)事項編造了會計憑證和會計賬簿，并據(jù)此編制了財務(wù)會計報告。對此，財政部門對該單位的違法行為應(yīng)認(rèn)定為( )。
A.偽造會計憑證行為
B.變造會計憑證和會計賬簿行為
C.偽造會計賬簿行為
D.提供虛假的財務(wù)會計報告行為
【答案】ACD
【解析】以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為前提偽造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，屬于偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料行為。通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財務(wù)報告使用者的行為，屬于提供虛假的財務(wù)會計報告行為。
【例題ll·判斷題】業(yè)務(wù)員小王出差花去3000元住宿費，卻采用涂改手段將3000元改為5000元的住宿發(fā)票前來報銷。小王的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。( )
【答案】×
【解析】本題考核會計核算的基本要求 小王的行為屬于變造會計憑證。
(二)會計憑證
會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會計憑證是會汁核算的首要環(huán)節(jié)。
表1一2 會計憑證的分類
1.原始憑證
(1)原始憑證的內(nèi)容。
原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑據(jù)。
(2)原始憑證的填制和取得。
①從外單位取得的原始憑證，必須蓋有該填制單位的公章;從個人取得原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。
②自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。
(3)原始憑證的審核。
會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。 (4)原始憑證的錯誤更正。
原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。
②原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章;重新開具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證開具單位進(jìn)行。 ③原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。
④原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。
(5)原始憑證的保管。
①對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。
②原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。
③從外單位取得的原始憑證如有遺失.應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。
④企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為l5年。
【例題l2·單選題】對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會計人員應(yīng)當(dāng)( )。
A.拒絕接受，并報告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因
B.應(yīng)予以銷毀，并報告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因
C.予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充
D.拒絕接受，并不能讓經(jīng)辦人員進(jìn)行更正、補(bǔ)充
【答案】c
【解析】本題考核填制與審核會計憑證。根據(jù)規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真 實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，平向單位負(fù)責(zé)人報告;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補(bǔ)充。
2.記賬憑證
(1)記賬憑證的內(nèi)容。
根據(jù)規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本要素：①填制憑證的日期;②憑證編號;
③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;④會計科目;⑤金額;⑥所附原始憑證的張數(shù);⑦填制人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會汁主管人員的簽名或蓋章。
【提示】以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。
(2)記賬憑證的編制。
編制記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)，作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須經(jīng)過審核無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。
(3)記賬憑證的審核。
記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實，項目是否齊全，科目是否正確，金額是否正確，書寫是否規(guī)范等。實行會汁電算化的單位，對于機(jī)制記賬憑證也要審核。
(4)記賬憑證的保管。
企業(yè)和其他組織的記賬憑證保管期限一般為15年。
(三)會計賬簿
1.會計賬簿的設(shè)置
(1)會計賬簿是連接會計憑證和財務(wù)會計報告的中間環(huán)節(jié)。依法設(shè)置會計賬簿是單位進(jìn)行會計核算的最基本要求。
(2)種類：總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿。
2.會計賬簿的登記
(1)必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。
(2)會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)在更正處簽名或者蓋章，以明確責(zé)任。
(3)實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一 的會計制度的規(guī)定。
(4)禁止賬外設(shè)賬。(小金庫問題)
3.賬目核對
包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對。對賬工作每年至少進(jìn)行一次。
【提示】注意與《會計基礎(chǔ)》的區(qū)別，《會計基礎(chǔ)》的規(guī)定中無賬表相符。
4.結(jié)賬
各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲;年度結(jié)賬日為公歷年度的每年l2月31日，半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。
【例題l3·多選題】會計賬簿的核對，具體內(nèi)容包括( )。
A.會計賬簿記錄與實物、款項相互核對
B.會計賬簿記錄與會計憑證相互核對
C.會計賬簿記錄與財務(wù)會計報告相互核對
D.會計賬簿之間相互核對
【答案】ABCD
【解析】本題考核會計賬簿的核對會計賬簿的核對，就是定期將會計賬簿記錄與實物、款項相互核對，會計賬簿記錄與會計憑證相互核對，會計賬簿記錄與財務(wù)會計報告相互核對，會計賬簿之間相互核對，做到互相符合。 (四)財務(wù)會計報告
1.財務(wù)會計報告的構(gòu)成
(1)概念
財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
(2)構(gòu)成
財務(wù)會計報告包括會計報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和附注。
【提示】憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務(wù)會計報告的組成。
2.財務(wù)會計報告的編制要求
(1)依據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。
(2)財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。
(3)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。
(4)財務(wù)會計報告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的責(zé)任人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章：設(shè)置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章;單位負(fù)責(zé)人還應(yīng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。
3.財務(wù)會計報告的對外提供(重點)
(1)各單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時對外提供財務(wù)會計報告。
(2)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。
(3)單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體，必須保證對外提供的財務(wù)會計報告的真實、完整。
(4)財務(wù)會計報告“須”經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。
【例題l4·單選題】財務(wù)會計報告的編制依據(jù)，是( )。
A.經(jīng)過審核的原始憑證和有關(guān)資料
B.經(jīng)過審核的記賬憑證和有關(guān)資料
C.直接填制完成的會計賬簿記錄和有關(guān)資料
D.經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料
【答案】D
【解析】本題考核財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告的編制依據(jù)，是經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料。
【例題15·單選題】根據(jù)會計法的相是規(guī)定，下列關(guān)于單位有關(guān)負(fù)責(zé)人在財務(wù)會計報告上簽章的做法中正確的是( )。
A.簽名
B.加蓋單位公章
C.簽名或加蓋單位公章
D.簽名并加蓋個人名章
【答案】D
【解析】本題考核財務(wù)會計報告的提供。對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。
【例題l6·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)( )審計的單位，在提供報告時。應(yīng)將審計報告隨同會計報告一并提供。
A.會計師
B.注冊會計師
C.注冊稅務(wù)師
D.注冊審計師
【答案】B
【解析】本題考核財務(wù)會計報告的提供。根據(jù)《會計法》規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)注冊會計師審計的單位，在提供報告時，應(yīng)將審計報告隨同會計報告一并提供。
(五)會計檔案管理
各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會汁報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管，會汁檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定。
1.會計檔案的內(nèi)容
(1)會計憑證類：包括原始憑證、記帳憑證、匯總憑證，其他會計憑證等;
(2)會計賬簿類：包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿、其他會計賬簿等;
(3)財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表等及其他財務(wù)報告;
(4)其他類：包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。
【提示】各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。
【例題l7·多選題】下列各項中，屬于會計檔案的有( )。
A.原始憑證
B.匯總記賬憑證
C.設(shè)計企劃書
D.內(nèi)部控制管理文件
【答案】AB
【解析】本題考核會計檔案的范圍。設(shè)計企劃書和內(nèi)控管理文件屬于文書檔案，不屬會計檔案。
2.會計檔案的管理部門
各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。
3.會計檔案的歸檔
(1)各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立 卷或裝訂。
(2)采用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。
4.會計檔案的移交
(1)當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由會計部門保管一年。未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。
【提示】出納人員不得兼管會計檔案。
(2)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。
5.會計檔案的查閱
(1)單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件。
(2)各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度。我國境內(nèi)所有單位的會計檔案不得攜帶出境。
6.會計檔案的保管期限
根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案的保管期限為永久、定期兩類。會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年五類。會計檔案的保管期限。從會計年度終了后的第一天算起。
表1—3 企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限歸納表
7.會計檔案的銷毀
根據(jù)規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。銷毀的基本程序和要求是：
(1)編制會計檔案銷毀清冊
單位負(fù)責(zé)人對所要銷毀的會計檔案進(jìn)行復(fù)核后在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。
(2)專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷
一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會計機(jī)構(gòu)雙方共同派人監(jiān)銷;國家機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷;財政部門還應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。
【提示】銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報告。
(3)不得銷毀的會計檔案
①對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完畢時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。
②正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。
【例題l8·多選題】下列( )情況下，不得銷毀會計檔案。
A.保管期未滿
B.正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位.其保管期已滿的會計檔案
C.未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證
D.未了事項的原始憑證
【答案】ABCD
【解析】本題考核不得銷毀會計檔案的情形。
【例題19·單選題】在我國，會計檔案定期保管的，其保管期限最長的是( )。
A.1年
B.3年
C.5年
D.25年
【答案】D
【解析】本題考核會計檔案保管期限。定期保管的會計檔案的保管期限有3年、5年、10年、l5年和25年五種。
【例題20·單選題】一般的單位銷毀會計檔案的，其監(jiān)督者為( )。
A.政府財政部門
B.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人
C.單位負(fù)責(zé)人
D.檔案部門和會計部門共同派出的人
【答案】D
【解析】本題考核會計檔案的銷毀。一般單位銷毀會計檔案時，由檔案部門和會計部門共同派出的人監(jiān)銷。
【例題21·多選題】下列各項中，企業(yè)需要永久保存的會計檔案有( )。
A.會計移交清冊
B.會計檔案保管清冊
C.現(xiàn)金和銀行存款日記賬
D.年度決算會計報表
【答案】BD
【解析】需要永久保存的會計檔案有年度財務(wù)報告(決算)、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊和財政總預(yù)算。