職業(yè)道德是調(diào)節(jié)職業(yè)活動形成的各種職業(yè)關(guān)系的手段。不同職業(yè)的人員在特定的職業(yè)活動中形成了特殊的職業(yè)關(guān)系，包括職業(yè)主體與職業(yè)服務(wù)對象之間的關(guān)系、職業(yè)團體之間的關(guān)系、同一職業(yè)團體內(nèi)部人與人之間的關(guān)系，以及職業(yè)勞動者、職業(yè)團體與國家之間的關(guān)系等等。
一、職業(yè)道德的特征與作用
(一)職業(yè)道德的概念
職業(yè)道德有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。
(二)職業(yè)道德的特征
職業(yè)道德是道德在職業(yè)實踐活動中的具體體現(xiàn)，除了具有道德的一般特征之外，還具有以下特征：
(1)職業(yè)性(行業(yè)性)。職業(yè)道德的內(nèi)容與職業(yè)實踐活動緊密相連，反映著特定職業(yè)活動對從業(yè)人員行為的道德要求。所以，職業(yè)道德的行業(yè)性很強，不具有全社會普遍的適用性。一定的職業(yè)道德規(guī)范只適用一定的職業(yè)活動領(lǐng)域，有些具體的行業(yè)道德規(guī)范，只適用本行業(yè)，其他行業(yè)就不完全適用，或完全不適用。
(2)實踐性。由于職業(yè)活動都是具體的實踐活動，因此根據(jù)職業(yè)實踐經(jīng)驗概括出來的職業(yè)道德規(guī)范，具有較強的針對性、實踐性，容易形成條文，它一般用行業(yè)公約、工作守則、行為須知、操作規(guī)程等具體的規(guī)章制度形式，來教育、約束本行業(yè)的從業(yè)人員，并且公之于眾，讓行業(yè)內(nèi)外人員(包括服務(wù)對象)檢查、監(jiān)督。有的甚至被納入法律規(guī)范，如《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》就是以財政部部門規(guī)范性文件的形式頒布的，可以直接指導(dǎo)、規(guī)范注冊會計師的職業(yè)活動。
(3)繼承性。職業(yè)道德作為社會意識形態(tài)的一種特殊形式，是受社會經(jīng)濟關(guān)系決定的，隨著社會經(jīng)濟關(guān)系的變化而改變。但是，由于職業(yè)道德是與職業(yè)活動緊密結(jié)合的，所以，即使在不同的社會經(jīng)濟發(fā)展階段，同樣一種職業(yè)因服務(wù)對象、服務(wù)手段、職業(yè)利益、職業(yè)責任和義務(wù)相對穩(wěn)定，職業(yè)行為的道德要求的核心內(nèi)容就被繼承和發(fā)揚。因此，職業(yè)道德具有較強的相對穩(wěn)定性和歷史繼承性的特點。例如，教師“誨人不倦”、醫(yī)生“救死扶傷”、商人“買賣公平”等道德要求，就在這些行業(yè)中世代相傳，并且得到不斷豐富和發(fā)展。
(4)多樣性。既然職業(yè)道德與具體的職業(yè)相聯(lián)系，而社會上的職業(yè)是復(fù)雜多樣的，因此有多少種職業(yè)就有多少種職業(yè)道德。例如，經(jīng)商有“商德”，行醫(yī)有“醫(yī)德”，執(zhí)教有“師德”，從藝有“藝德”。即使在同一行業(yè)中又有不同的崗位，這些不同的崗位又有更加具體的職業(yè)道德要求。而且隨著生產(chǎn)力和社會的發(fā)展，新興行業(yè)不斷產(chǎn)生，與之相適應(yīng)的職業(yè)道德也就層出不窮，職業(yè)道德就越來越多樣，越來越豐富。
(三)職業(yè)道德的作用
(1)促進職業(yè)活動的健康進行。職業(yè)道德最主要的作用就是通過調(diào)節(jié)職業(yè)關(guān)系，維護正常的職業(yè)活動秩序。人們在從事的各種職業(yè)活動中所涉及的各方都會存在著責、權(quán)、利的矛盾和差異，職業(yè)道德作為職業(yè)行為的規(guī)范，用來協(xié)調(diào)職業(yè)關(guān)系中的各種矛盾和差異，確保職業(yè)活動的正常進行，同時也促進職業(yè)的健康發(fā)展。
(2)對社會道德風尚會產(chǎn)生積極的影響。職業(yè)道德是社會道德的一個重要組成部分。
職業(yè)道德狀況對社會道德風尚會產(chǎn)生極大的影響。在我們的現(xiàn)實生活中，人們把商業(yè)、交通、醫(yī)療、供電、供熱等對社會生活影響較大的一些行業(yè)和部門形象地比喻為“窗口”行業(yè)，這些行業(yè)和部門的職業(yè)道德水準，直接體現(xiàn)著社會道德風尚的面貌。如果人們都能自覺地遵守各自的職業(yè)道德規(guī)范，必將會形成良好的社會道德風尚。
【例5—1】(多選題)職業(yè)道德是道德在職業(yè)實踐中的具體體現(xiàn)，除了具有道德的一般特征之外，還具有（ ?。┨卣?。
A．職業(yè)性
B．實踐性
C．繼承性
D．多樣性
【答案】ABCD職業(yè)道德是道德在職業(yè)實踐中的具體體現(xiàn)，除了具有道德的一般特征之外，還具有以下特征：職業(yè)性、實踐性、繼承性和多樣性。 二、會計職業(yè)道德的概念與特征
(一)會計職業(yè)道德的概念
會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。會計職業(yè)道德作為社會道德體系的重要組成部分，既吸納社會道德規(guī)范的一般要求，如愛崗敬業(yè)、誠實守信，又突出會計職業(yè)特征，如客觀公平、堅持準則等。會計職業(yè)道德規(guī)范的對象，既有單位會計人員，也有注冊會計師，兩者都是以會計信息為載體從事工作，從廣義上說，兩者都是會計人員的一部分。
在理解會計職業(yè)道德的含義時，應(yīng)該把握以下幾個方面：
1．會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動中各種利益關(guān)系的手段
會計工作的性質(zhì)決定了在會計職業(yè)活動中要處理方方面面的經(jīng)濟關(guān)系，包括單位與單位、單位與國家、單位與投資者、單位與債權(quán)人、單位與職工、單位內(nèi)部各部門之問及單位與社會公眾之間等經(jīng)濟關(guān)系，這些經(jīng)濟關(guān)系的實質(zhì)是經(jīng)濟利益關(guān)系。在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，當各經(jīng)濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益發(fā)生沖突的時候，會計職業(yè)道德不允許通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益，但允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟利益關(guān)系，維護正常的經(jīng)濟秩序。
2．會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性
會計是一種專業(yè)技術(shù)性很強的職業(yè)。在其對單位經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄和報告中，會計標準的設(shè)計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟規(guī)律和要求。由于人們面對的是共同的客觀經(jīng)濟規(guī)律，因此，會計職業(yè)道德在社會經(jīng)濟關(guān)系不斷的變遷中，始終保持自己的相對穩(wěn)定性。在會計職業(yè)活動中誠實守信、客觀公正等是對會計人員的普遍要求。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息，也沒有任何一個經(jīng)濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密。
3．會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性
會計職業(yè)道德的社會性是由會計職業(yè)活動所生成的產(chǎn)品決定的。特別是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，會計不僅要為政府機構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會計信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會公眾服務(wù)，因其服務(wù)對象涉及面很廣，提供的會計信息是公共產(chǎn)品，所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公眾利益。像銀廣廈、鄭百文、藍田股份等會計造假丑聞就是典型例子，由于會計造假致使廣大股東遭受了巨大的損失，嚴重干擾了社會經(jīng)濟的正常秩序?？梢姡瑫嬓畔①|(zhì)量直接影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟秩序的健康運行，會計職業(yè)道德必然受社會關(guān)注，具有廣泛的社會性。
(二)會計職業(yè)道德的特征
會計活動作為社會經(jīng)濟活動中的一種特殊職業(yè)，除了具有職業(yè)道德的一般特征之外，還具有自身獨特的特征，具體如下：
(1)具有一定的強制性。法律是具有強制性的，它要求人們“必須這樣或那樣做”，而道德一般不具有強制性，它要求人們“應(yīng)該這樣或那樣做”。但在我國，會計職業(yè)道德和其他道德不一樣，許多內(nèi)容都直接納入了會計法律制度，如我國的《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等都規(guī)定了會計職業(yè)道德的內(nèi)容和要求。因此，會計職業(yè)道德是一種“思想立法”，它已經(jīng)超出“應(yīng)該這樣做”的界限，跨入“必須這樣做”的范圍。如果不按照“守則”、“準則”、“條例”去做，有的雖談不上犯罪，但也是違反職業(yè)紀律的，更是職業(yè)道德所不允許的。會計職業(yè)道德的這種獨特的強制性，是由會計工作在市場經(jīng)濟活動中的特殊地位所決定的。當然，會計職業(yè)道德的許多非強制性內(nèi)容仍然存在，而且也在發(fā)揮著作用。如，會計職業(yè)道德中的提高技能、強化服務(wù)、參與管理、奉獻社會等內(nèi)容雖然是非強制性要求，但其直接影響到專業(yè)勝任能力、會計信息質(zhì)量和會計職業(yè)的聲譽，也要求會計人員遵守。
(2)較多關(guān)注公眾利益。會計職業(yè)的一個顯著特征是會計職業(yè)活動與社會公眾利益密切聯(lián)系。在會計工作中，會計確認、計量、記錄和報告的程序、標準和方法，在選擇和運用上發(fā)生任何變化，都會引起與經(jīng)濟主體有關(guān)的各方經(jīng)濟利益受到直接的影響。由于會計人員自身的經(jīng)濟利益往往與其所處的經(jīng)濟主體的利益一致，當經(jīng)濟主體利益與國家利益和社會公眾利益出現(xiàn)矛盾時，會計人員的利益指向如果偏向經(jīng)濟主體，那么國家和社會公眾的利益就會受損，便產(chǎn)生了會計職業(yè)道德危機。因此，會計職業(yè)的特殊性，對會計職業(yè)道德提出了更高的要求，要求會計人員客觀公正，在會計職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時要堅持準則，把社會公眾利益放在第一位。
【例5—2】(多選題)會計職業(yè)道德的功能是指會計職業(yè)道德對會計職業(yè)發(fā)展所具有的功效與能力。據(jù)此，下列屬于會計職業(yè)道德的功能的有（ ?。?。
A．指導(dǎo)功能
B．公眾性
C．評價功能
D．強制性
【答案】ACAC較多關(guān)注公眾利益和具有一定的強制性是會計職業(yè)道德的特征。
【例5—3】(判斷題)會計作為經(jīng)濟活動中的一種職業(yè)，它所具有的特征與其他職業(yè)道德完全一致。（ ?。?BR> 【答案】×會計作為社會經(jīng)濟活動中的一種特殊職業(yè)，除具有職業(yè)道德的一般特征外，與其他職業(yè)道德相比還具有如下特征：1．較多關(guān)注公眾利益；2．具有一定的強制性。 三、會計職業(yè)道德的功能與作用
(一)會計職業(yè)道德的功能
所謂道德功能，是指道德的職能或功用，即道德本身固有的社會作用。會計職業(yè)道德功能是指會計職業(yè)道德在會計職業(yè)活動中起到的功效。會計職業(yè)道德對于會計工作和會計人員具有指導(dǎo)功能、評價功能和教化功能等基本功能。
1．指導(dǎo)功能
道德規(guī)范具有指導(dǎo)主體行為的功能。在社會經(jīng)濟生活中，會計職業(yè)道德扮演著指導(dǎo)人們會計行為方向的“向?qū)А苯巧?。指?dǎo)會計人員自愿選擇有利于消除各種矛盾、調(diào)整相互關(guān)系的會計行為，改善會計領(lǐng)域內(nèi)個人與國家、個人與單位、個人與個人之間的關(guān)系，促使會計人員協(xié)調(diào)一致，保證會計工作正常、穩(wěn)定、高效地進行。
2．評價功能
道德具有通過評價方式來指導(dǎo)和糾正人們的行為和實際活動，協(xié)調(diào)人際關(guān)系、維護社會秩序的功能。會計職業(yè)道德能夠通過“評價——命令”方式，激發(fā)會計人員的內(nèi)在積極性和主動性，促進會計人員自我肯定、自我發(fā)展、自我完善，推動會計人員的會計行為從“現(xiàn)有行為”向“應(yīng)有行為”的轉(zhuǎn)化，幫助人員提高對于會計、會計學(xué)、會計工作、會計地位、會計人員等一系列重大會計問題正確認識的水平，從而達到調(diào)節(jié)會計領(lǐng)域各種會計關(guān)系的目標。
3．教化功能
道德具有勸善戒惡的教化功能，并輔之以輿論的贊揚或譴責，進而作用于人的道德良心和道德情感。會計職業(yè)道德通過評價、命令、指導(dǎo)、示范等方式和途徑，運用塑造理想人格和典型榜樣等手段，形成會計職業(yè)道德風尚，樹立會計職業(yè)道德榜樣等方式，來深刻影響人們的會計職業(yè)道德觀念和會計行為，培養(yǎng)人們的會計職業(yè)道德習慣和道德品質(zhì)，啟迪人們的會計職業(yè)道德覺悟，培養(yǎng)人們踐行會計職業(yè)道德行為的自覺性和主動性。
【例5—4】(單選題)會計職業(yè)道德通過評價、命令、指導(dǎo)、示范等方式和途徑，運用塑造理想人格和典型榜樣等手段，形成良好的會計職業(yè)道德風尚，樹立會計職業(yè)道德榜樣等方式，這是會計職業(yè)道德的（ ?。┕δ?。
A．指導(dǎo)
B．教化
C．評價
D．規(guī)范
【答案】C指導(dǎo)、教化、評價都是會計職業(yè)道德所具有的功能，題中所說的是教化功能。
(二)會計職業(yè)道德的作用
1．是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)
會計職業(yè)道德引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會計人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德，規(guī)范會計行為。
2．是實現(xiàn)會計目標的重要保證
會計人員只有嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，才能及時提供相關(guān)的、可靠的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。因此，會計職業(yè)道德規(guī)范約束著會計人員的職業(yè)行為，是實現(xiàn)會計目標的重要保證。
3．是對會計法律制度的重要補充
會計法律制度是會計職業(yè)的最低要求，只能對會計人員不得違法的行為做出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、提高技能、強化服務(wù)等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒有必須的職業(yè)技能和服務(wù)意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。因此，會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充，其作用是會計法律制度所不能替代的。
4．是提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)在要求
社會的進步和發(fā)展，對會計職業(yè)者的素質(zhì)要求越來越高，會計職業(yè)道德是會計人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。一個高素質(zhì)的會計人員應(yīng)當做到愛崗敬業(yè)、誠實守信，提高專業(yè)勝任能力，這不僅是會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是會計職業(yè)者遵循會計職業(yè)道德的可靠保證。倡導(dǎo)會計職業(yè)道德，加強會計職業(yè)道德教育，并結(jié)合會計職業(yè)活動，引導(dǎo)會計職業(yè)者進一步加強自我修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，有利于促進會計職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。
【例5—5】(多選題)之所以會計從業(yè)人員要具備會計職業(yè)道德，是因為會計職業(yè)道德具有如下（ ）作用。
A．是會計行為規(guī)范的基礎(chǔ)
B．是對會計法律制度的重要補充
C是實現(xiàn)會計目標的重要保證
D．是提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)在要求
【答案】ABCD四個選項都是會計職業(yè)道德的作用所在。
四、會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系
自改革開放以來，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)和完善的要求，為規(guī)范和提高會計工作的工作秩序和水平，我國制定了一系列的會計法規(guī)，形成了比較完善的會計法規(guī)體系。同時，通過加強會計職業(yè)道德教育，會計職業(yè)道德建設(shè)也取得了很大成績，會計人員職業(yè)道德水平也有了較大程度的提高。會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎(chǔ)，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障，它們作為社會規(guī)范的一部分，都屬于會計人員行為規(guī)范的范疇，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。
(一)會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系
會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎(chǔ)，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標、相同的調(diào)整對象，承擔著同樣的職責，在作用上相互補充；在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊；在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收；在實施上相互作用、相互促進，主要表現(xiàn)如下：
(1)兩者在根本目標上一致。會計職業(yè)道德是通過調(diào)整會計工作中的人際關(guān)系，激發(fā)會計人員的工作熱忱，把提高會計水平作為自身的道德責任，達到為單位利益、國家利益更好地聚財、理財、用財、生財?shù)哪康?。同樣，會計法律制度也是旨在通過穩(wěn)定會計工作秩序和保證社會再生產(chǎn)過程順利進行，提高會計工作效率，從而也達到為單位利益和國家利益更好地聚財、理財、用財、生財?shù)哪康摹?BR> (2)兩者在作用上相互補充。在規(guī)范會計行為時，不可能完全依賴會計法律制度的強制功能而排斥會計職業(yè)道德的教化功能，因為會計行為不可能都由會計法律制度進行規(guī)范，不需要或不宜由會計法律制度進行規(guī)范的行為，可通過會計職業(yè)道德規(guī)范來實現(xiàn)。同樣，那些基本的會計行為必須運用會計法律制度強制遵守。會計法律只能對會計人員不得違法的行為做出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾吻诿憔礃I(yè)、提高技能、強化服務(wù)等提出具體要求。但如果會計人員缺乏工作的熱情和態(tài)度，沒有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。顯然，會計職業(yè)道德起著重要的輔助和補充作用。
(3)兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊、相互吸收。會計法律制度中含有會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時會計職業(yè)道德規(guī)范中也包含會計法律制度的某些條款：兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收，最初的會計職業(yè)道德規(guī)范就是對會計職業(yè)行為約定俗成的基本要求，后來制定的會計法律制度吸收了這些基本要求，便形成了會計法律制度。可以說，會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求。會計法律制度中的許多具體規(guī)定，直接或間接地反映了會計職業(yè)道德的要求，如會計人員的崗位責任制，本身就體現(xiàn)了會計職業(yè)道德的責任感、義務(wù)感和使命感。會計制度中的賬實相符規(guī)定體現(xiàn)了誠實、客觀的會計職業(yè)道德規(guī)范的要求。在一般情況下，凡是會計法律制度不允許的行為，都是會計職業(yè)道德要譴責的行為；而會計法律制度所規(guī)定的行為，又都是會計職業(yè)道德所倡導(dǎo)的行為。
(4)兩者在實施過程中相互作用、相互促進。會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎(chǔ)，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要制度保障。
(二)會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別
(1)兩者的性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。會計法律制度是從工作業(yè)務(wù)角度對會計人員的會計行為做出規(guī)范，它是在總結(jié)會計工作實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，由國家立法部門或行政管理部門頒布的對會計人員的工作行為的具體規(guī)定。會計法律制度充分體現(xiàn)統(tǒng)治階級的愿望和意志，在一個階級社會里，只有一種會計法律制度體系。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，凡違法者，輕者被罰款，重者觸犯刑律被判刑，失去人身自由乃至生命，具有很強的他律性。會計職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級的意志，很多來自于職業(yè)習慣和約定俗成。在一個階級社會里，會計職業(yè)道德不是的。會計職業(yè)道德依靠會計從業(yè)人員的自覺性，自愿地執(zhí)行，并依靠社會輿論和良心來實現(xiàn)，基本上是非強制執(zhí)行的，具有很強的自律性。
(2)兩者作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化；會計職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，而不能離開行為過問動機，具有較強的客觀性。會計職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。會計法律制度的各種規(guī)定是會計職業(yè)關(guān)系得以維系的最基本條件，是對會計從業(yè)人員行為的最低限度的要求，用以維持現(xiàn)有的會計職業(yè)關(guān)系和正常的會計工作秩序。在會計職業(yè)活動的實踐中，雖然有很多不良的會計行為在違反了會計法律制度的同時也違反了會計職業(yè)道德，但也有些不良會計行為只是違反了會計職業(yè)道德而沒有違反會計法律制度。例如，會計人員不鉆研業(yè)務(wù)，不加強新知識的學(xué)習，造成工作上的差錯，缺乏勝任工作的能力。對這種情況，我們可以說會計人員沒有很好地遵守會計職業(yè)道德，但不能說其違反了會計法律制度。再如，某些會計人員缺乏愛崗敬業(yè)精神，對本職工作僅滿足現(xiàn)狀、不求進取、應(yīng)付差事，盡管我們不能說這種現(xiàn)象違反了會計法律制度，但它違背了愛崗敬業(yè)、提高技能等會計職業(yè)道德規(guī)范的要求。
(3)兩者表現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定和頒布的，其表現(xiàn)形式是具體的、正式形成文字的成文條款。而會計職業(yè)道德源自會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，日積月累，約定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確成文的規(guī)定，也有不成文的只存在于會計人員內(nèi)心的意識和信念。即使是那些成文的會計職業(yè)道德，與會計法律制度相比，在表現(xiàn)形式上也缺乏具體性和準確性，通常只是指出會計人員應(yīng)當做或不應(yīng)當做某種行為的一般原則和要求。
(4)實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守。會計法律制度不僅僅是一種權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定，而且為了達到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的目的，還需要一套實施保障機制。會計法律制度的這種保障機制不僅體現(xiàn)在其法律規(guī)范的內(nèi)容中具有明確的制裁和處罰條款，而且體現(xiàn)在有與之相配合的權(quán)威的制裁和審判機關(guān)，由國家強制力保障實施。而會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守。而當人們對會計職業(yè)道德上的權(quán)利與義務(wù)發(fā)生爭議時，由于沒有權(quán)威機構(gòu)對其中的是非曲直明確做出裁定，即使有裁定也是輿論性質(zhì)的，缺乏權(quán)威機構(gòu)保障對裁定的執(zhí)行。
(5)兩者的評價標準不同。會計法律制度是以會計人員享有的權(quán)利和義務(wù)為標準來判定其行為是否違法；而會計職業(yè)道德則以善惡為標準來判定會計人員的行為是否違背道德規(guī)范。
【例5—6】會計職業(yè)道德與會計法律制度既有區(qū)別又有聯(lián)系，兩者在（ ）方面有所區(qū)別。
A．內(nèi)容
B．范圍
C．作用
D．表現(xiàn)形式
【答案】BD會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別表現(xiàn)在：l．兩者的性質(zhì)不同；2．兩者作用范圍不同；3．兩者表現(xiàn)形式不同；4．實施保障機制不同；5．兩者的評價標準不同。
【例5—7】(判斷題)會計職業(yè)道德與會計法律制度一樣，都是以國家強制力作為其實施的保障。（ ?。?BR> 【答案】×會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員自覺地遵守。
【例5—8】(判斷題)會計法律制度是對會計職業(yè)道德的重要補充，其作用是會計職業(yè)道德所不能替代的。（ ?。?BR> 【答案】×會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充，其作用是會計法律制度所不能替代的。
復(fù)習與思考：
(1)概述會計職業(yè)道德的概念與功能。
(2)簡述會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別與聯(lián)系。
一、職業(yè)道德的特征與作用
(一)職業(yè)道德的概念
職業(yè)道德有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。
(二)職業(yè)道德的特征
職業(yè)道德是道德在職業(yè)實踐活動中的具體體現(xiàn)，除了具有道德的一般特征之外，還具有以下特征：
(1)職業(yè)性(行業(yè)性)。職業(yè)道德的內(nèi)容與職業(yè)實踐活動緊密相連，反映著特定職業(yè)活動對從業(yè)人員行為的道德要求。所以，職業(yè)道德的行業(yè)性很強，不具有全社會普遍的適用性。一定的職業(yè)道德規(guī)范只適用一定的職業(yè)活動領(lǐng)域，有些具體的行業(yè)道德規(guī)范，只適用本行業(yè)，其他行業(yè)就不完全適用，或完全不適用。
(2)實踐性。由于職業(yè)活動都是具體的實踐活動，因此根據(jù)職業(yè)實踐經(jīng)驗概括出來的職業(yè)道德規(guī)范，具有較強的針對性、實踐性，容易形成條文，它一般用行業(yè)公約、工作守則、行為須知、操作規(guī)程等具體的規(guī)章制度形式，來教育、約束本行業(yè)的從業(yè)人員，并且公之于眾，讓行業(yè)內(nèi)外人員(包括服務(wù)對象)檢查、監(jiān)督。有的甚至被納入法律規(guī)范，如《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》就是以財政部部門規(guī)范性文件的形式頒布的，可以直接指導(dǎo)、規(guī)范注冊會計師的職業(yè)活動。
(3)繼承性。職業(yè)道德作為社會意識形態(tài)的一種特殊形式，是受社會經(jīng)濟關(guān)系決定的，隨著社會經(jīng)濟關(guān)系的變化而改變。但是，由于職業(yè)道德是與職業(yè)活動緊密結(jié)合的，所以，即使在不同的社會經(jīng)濟發(fā)展階段，同樣一種職業(yè)因服務(wù)對象、服務(wù)手段、職業(yè)利益、職業(yè)責任和義務(wù)相對穩(wěn)定，職業(yè)行為的道德要求的核心內(nèi)容就被繼承和發(fā)揚。因此，職業(yè)道德具有較強的相對穩(wěn)定性和歷史繼承性的特點。例如，教師“誨人不倦”、醫(yī)生“救死扶傷”、商人“買賣公平”等道德要求，就在這些行業(yè)中世代相傳，并且得到不斷豐富和發(fā)展。
(4)多樣性。既然職業(yè)道德與具體的職業(yè)相聯(lián)系，而社會上的職業(yè)是復(fù)雜多樣的，因此有多少種職業(yè)就有多少種職業(yè)道德。例如，經(jīng)商有“商德”，行醫(yī)有“醫(yī)德”，執(zhí)教有“師德”，從藝有“藝德”。即使在同一行業(yè)中又有不同的崗位，這些不同的崗位又有更加具體的職業(yè)道德要求。而且隨著生產(chǎn)力和社會的發(fā)展，新興行業(yè)不斷產(chǎn)生，與之相適應(yīng)的職業(yè)道德也就層出不窮，職業(yè)道德就越來越多樣，越來越豐富。
(三)職業(yè)道德的作用
(1)促進職業(yè)活動的健康進行。職業(yè)道德最主要的作用就是通過調(diào)節(jié)職業(yè)關(guān)系，維護正常的職業(yè)活動秩序。人們在從事的各種職業(yè)活動中所涉及的各方都會存在著責、權(quán)、利的矛盾和差異，職業(yè)道德作為職業(yè)行為的規(guī)范，用來協(xié)調(diào)職業(yè)關(guān)系中的各種矛盾和差異，確保職業(yè)活動的正常進行，同時也促進職業(yè)的健康發(fā)展。
(2)對社會道德風尚會產(chǎn)生積極的影響。職業(yè)道德是社會道德的一個重要組成部分。
職業(yè)道德狀況對社會道德風尚會產(chǎn)生極大的影響。在我們的現(xiàn)實生活中，人們把商業(yè)、交通、醫(yī)療、供電、供熱等對社會生活影響較大的一些行業(yè)和部門形象地比喻為“窗口”行業(yè)，這些行業(yè)和部門的職業(yè)道德水準，直接體現(xiàn)著社會道德風尚的面貌。如果人們都能自覺地遵守各自的職業(yè)道德規(guī)范，必將會形成良好的社會道德風尚。
【例5—1】(多選題)職業(yè)道德是道德在職業(yè)實踐中的具體體現(xiàn)，除了具有道德的一般特征之外，還具有（ ?。┨卣?。
A．職業(yè)性
B．實踐性
C．繼承性
D．多樣性
【答案】ABCD職業(yè)道德是道德在職業(yè)實踐中的具體體現(xiàn)，除了具有道德的一般特征之外，還具有以下特征：職業(yè)性、實踐性、繼承性和多樣性。 二、會計職業(yè)道德的概念與特征
(一)會計職業(yè)道德的概念
會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。會計職業(yè)道德作為社會道德體系的重要組成部分，既吸納社會道德規(guī)范的一般要求，如愛崗敬業(yè)、誠實守信，又突出會計職業(yè)特征，如客觀公平、堅持準則等。會計職業(yè)道德規(guī)范的對象，既有單位會計人員，也有注冊會計師，兩者都是以會計信息為載體從事工作，從廣義上說，兩者都是會計人員的一部分。
在理解會計職業(yè)道德的含義時，應(yīng)該把握以下幾個方面：
1．會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動中各種利益關(guān)系的手段
會計工作的性質(zhì)決定了在會計職業(yè)活動中要處理方方面面的經(jīng)濟關(guān)系，包括單位與單位、單位與國家、單位與投資者、單位與債權(quán)人、單位與職工、單位內(nèi)部各部門之問及單位與社會公眾之間等經(jīng)濟關(guān)系，這些經(jīng)濟關(guān)系的實質(zhì)是經(jīng)濟利益關(guān)系。在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，當各經(jīng)濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益發(fā)生沖突的時候，會計職業(yè)道德不允許通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益，但允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟利益關(guān)系，維護正常的經(jīng)濟秩序。
2．會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性
會計是一種專業(yè)技術(shù)性很強的職業(yè)。在其對單位經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄和報告中，會計標準的設(shè)計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟規(guī)律和要求。由于人們面對的是共同的客觀經(jīng)濟規(guī)律，因此，會計職業(yè)道德在社會經(jīng)濟關(guān)系不斷的變遷中，始終保持自己的相對穩(wěn)定性。在會計職業(yè)活動中誠實守信、客觀公正等是對會計人員的普遍要求。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息，也沒有任何一個經(jīng)濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密。
3．會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性
會計職業(yè)道德的社會性是由會計職業(yè)活動所生成的產(chǎn)品決定的。特別是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，會計不僅要為政府機構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會計信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會公眾服務(wù)，因其服務(wù)對象涉及面很廣，提供的會計信息是公共產(chǎn)品，所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公眾利益。像銀廣廈、鄭百文、藍田股份等會計造假丑聞就是典型例子，由于會計造假致使廣大股東遭受了巨大的損失，嚴重干擾了社會經(jīng)濟的正常秩序?？梢姡瑫嬓畔①|(zhì)量直接影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟秩序的健康運行，會計職業(yè)道德必然受社會關(guān)注，具有廣泛的社會性。
(二)會計職業(yè)道德的特征
會計活動作為社會經(jīng)濟活動中的一種特殊職業(yè)，除了具有職業(yè)道德的一般特征之外，還具有自身獨特的特征，具體如下：
(1)具有一定的強制性。法律是具有強制性的，它要求人們“必須這樣或那樣做”，而道德一般不具有強制性，它要求人們“應(yīng)該這樣或那樣做”。但在我國，會計職業(yè)道德和其他道德不一樣，許多內(nèi)容都直接納入了會計法律制度，如我國的《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等都規(guī)定了會計職業(yè)道德的內(nèi)容和要求。因此，會計職業(yè)道德是一種“思想立法”，它已經(jīng)超出“應(yīng)該這樣做”的界限，跨入“必須這樣做”的范圍。如果不按照“守則”、“準則”、“條例”去做，有的雖談不上犯罪，但也是違反職業(yè)紀律的，更是職業(yè)道德所不允許的。會計職業(yè)道德的這種獨特的強制性，是由會計工作在市場經(jīng)濟活動中的特殊地位所決定的。當然，會計職業(yè)道德的許多非強制性內(nèi)容仍然存在，而且也在發(fā)揮著作用。如，會計職業(yè)道德中的提高技能、強化服務(wù)、參與管理、奉獻社會等內(nèi)容雖然是非強制性要求，但其直接影響到專業(yè)勝任能力、會計信息質(zhì)量和會計職業(yè)的聲譽，也要求會計人員遵守。
(2)較多關(guān)注公眾利益。會計職業(yè)的一個顯著特征是會計職業(yè)活動與社會公眾利益密切聯(lián)系。在會計工作中，會計確認、計量、記錄和報告的程序、標準和方法，在選擇和運用上發(fā)生任何變化，都會引起與經(jīng)濟主體有關(guān)的各方經(jīng)濟利益受到直接的影響。由于會計人員自身的經(jīng)濟利益往往與其所處的經(jīng)濟主體的利益一致，當經(jīng)濟主體利益與國家利益和社會公眾利益出現(xiàn)矛盾時，會計人員的利益指向如果偏向經(jīng)濟主體，那么國家和社會公眾的利益就會受損，便產(chǎn)生了會計職業(yè)道德危機。因此，會計職業(yè)的特殊性，對會計職業(yè)道德提出了更高的要求，要求會計人員客觀公正，在會計職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時要堅持準則，把社會公眾利益放在第一位。
【例5—2】(多選題)會計職業(yè)道德的功能是指會計職業(yè)道德對會計職業(yè)發(fā)展所具有的功效與能力。據(jù)此，下列屬于會計職業(yè)道德的功能的有（ ?。?。
A．指導(dǎo)功能
B．公眾性
C．評價功能
D．強制性
【答案】ACAC較多關(guān)注公眾利益和具有一定的強制性是會計職業(yè)道德的特征。
【例5—3】(判斷題)會計作為經(jīng)濟活動中的一種職業(yè)，它所具有的特征與其他職業(yè)道德完全一致。（ ?。?BR> 【答案】×會計作為社會經(jīng)濟活動中的一種特殊職業(yè)，除具有職業(yè)道德的一般特征外，與其他職業(yè)道德相比還具有如下特征：1．較多關(guān)注公眾利益；2．具有一定的強制性。 三、會計職業(yè)道德的功能與作用
(一)會計職業(yè)道德的功能
所謂道德功能，是指道德的職能或功用，即道德本身固有的社會作用。會計職業(yè)道德功能是指會計職業(yè)道德在會計職業(yè)活動中起到的功效。會計職業(yè)道德對于會計工作和會計人員具有指導(dǎo)功能、評價功能和教化功能等基本功能。
1．指導(dǎo)功能
道德規(guī)范具有指導(dǎo)主體行為的功能。在社會經(jīng)濟生活中，會計職業(yè)道德扮演著指導(dǎo)人們會計行為方向的“向?qū)А苯巧?。指?dǎo)會計人員自愿選擇有利于消除各種矛盾、調(diào)整相互關(guān)系的會計行為，改善會計領(lǐng)域內(nèi)個人與國家、個人與單位、個人與個人之間的關(guān)系，促使會計人員協(xié)調(diào)一致，保證會計工作正常、穩(wěn)定、高效地進行。
2．評價功能
道德具有通過評價方式來指導(dǎo)和糾正人們的行為和實際活動，協(xié)調(diào)人際關(guān)系、維護社會秩序的功能。會計職業(yè)道德能夠通過“評價——命令”方式，激發(fā)會計人員的內(nèi)在積極性和主動性，促進會計人員自我肯定、自我發(fā)展、自我完善，推動會計人員的會計行為從“現(xiàn)有行為”向“應(yīng)有行為”的轉(zhuǎn)化，幫助人員提高對于會計、會計學(xué)、會計工作、會計地位、會計人員等一系列重大會計問題正確認識的水平，從而達到調(diào)節(jié)會計領(lǐng)域各種會計關(guān)系的目標。
3．教化功能
道德具有勸善戒惡的教化功能，并輔之以輿論的贊揚或譴責，進而作用于人的道德良心和道德情感。會計職業(yè)道德通過評價、命令、指導(dǎo)、示范等方式和途徑，運用塑造理想人格和典型榜樣等手段，形成會計職業(yè)道德風尚，樹立會計職業(yè)道德榜樣等方式，來深刻影響人們的會計職業(yè)道德觀念和會計行為，培養(yǎng)人們的會計職業(yè)道德習慣和道德品質(zhì)，啟迪人們的會計職業(yè)道德覺悟，培養(yǎng)人們踐行會計職業(yè)道德行為的自覺性和主動性。
【例5—4】(單選題)會計職業(yè)道德通過評價、命令、指導(dǎo)、示范等方式和途徑，運用塑造理想人格和典型榜樣等手段，形成良好的會計職業(yè)道德風尚，樹立會計職業(yè)道德榜樣等方式，這是會計職業(yè)道德的（ ?。┕δ?。
A．指導(dǎo)
B．教化
C．評價
D．規(guī)范
【答案】C指導(dǎo)、教化、評價都是會計職業(yè)道德所具有的功能，題中所說的是教化功能。
(二)會計職業(yè)道德的作用
1．是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)
會計職業(yè)道德引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會計人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德，規(guī)范會計行為。
2．是實現(xiàn)會計目標的重要保證
會計人員只有嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，才能及時提供相關(guān)的、可靠的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。因此，會計職業(yè)道德規(guī)范約束著會計人員的職業(yè)行為，是實現(xiàn)會計目標的重要保證。
3．是對會計法律制度的重要補充
會計法律制度是會計職業(yè)的最低要求，只能對會計人員不得違法的行為做出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、提高技能、強化服務(wù)等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒有必須的職業(yè)技能和服務(wù)意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。因此，會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充，其作用是會計法律制度所不能替代的。
4．是提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)在要求
社會的進步和發(fā)展，對會計職業(yè)者的素質(zhì)要求越來越高，會計職業(yè)道德是會計人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。一個高素質(zhì)的會計人員應(yīng)當做到愛崗敬業(yè)、誠實守信，提高專業(yè)勝任能力，這不僅是會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是會計職業(yè)者遵循會計職業(yè)道德的可靠保證。倡導(dǎo)會計職業(yè)道德，加強會計職業(yè)道德教育，并結(jié)合會計職業(yè)活動，引導(dǎo)會計職業(yè)者進一步加強自我修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，有利于促進會計職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。
【例5—5】(多選題)之所以會計從業(yè)人員要具備會計職業(yè)道德，是因為會計職業(yè)道德具有如下（ ）作用。
A．是會計行為規(guī)范的基礎(chǔ)
B．是對會計法律制度的重要補充
C是實現(xiàn)會計目標的重要保證
D．是提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)在要求
【答案】ABCD四個選項都是會計職業(yè)道德的作用所在。
四、會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系
自改革開放以來，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)和完善的要求，為規(guī)范和提高會計工作的工作秩序和水平，我國制定了一系列的會計法規(guī)，形成了比較完善的會計法規(guī)體系。同時，通過加強會計職業(yè)道德教育，會計職業(yè)道德建設(shè)也取得了很大成績，會計人員職業(yè)道德水平也有了較大程度的提高。會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎(chǔ)，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障，它們作為社會規(guī)范的一部分，都屬于會計人員行為規(guī)范的范疇，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。
(一)會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系
會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎(chǔ)，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標、相同的調(diào)整對象，承擔著同樣的職責，在作用上相互補充；在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊；在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收；在實施上相互作用、相互促進，主要表現(xiàn)如下：
(1)兩者在根本目標上一致。會計職業(yè)道德是通過調(diào)整會計工作中的人際關(guān)系，激發(fā)會計人員的工作熱忱，把提高會計水平作為自身的道德責任，達到為單位利益、國家利益更好地聚財、理財、用財、生財?shù)哪康?。同樣，會計法律制度也是旨在通過穩(wěn)定會計工作秩序和保證社會再生產(chǎn)過程順利進行，提高會計工作效率，從而也達到為單位利益和國家利益更好地聚財、理財、用財、生財?shù)哪康摹?BR> (2)兩者在作用上相互補充。在規(guī)范會計行為時，不可能完全依賴會計法律制度的強制功能而排斥會計職業(yè)道德的教化功能，因為會計行為不可能都由會計法律制度進行規(guī)范，不需要或不宜由會計法律制度進行規(guī)范的行為，可通過會計職業(yè)道德規(guī)范來實現(xiàn)。同樣，那些基本的會計行為必須運用會計法律制度強制遵守。會計法律只能對會計人員不得違法的行為做出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾吻诿憔礃I(yè)、提高技能、強化服務(wù)等提出具體要求。但如果會計人員缺乏工作的熱情和態(tài)度，沒有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。顯然，會計職業(yè)道德起著重要的輔助和補充作用。
(3)兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊、相互吸收。會計法律制度中含有會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時會計職業(yè)道德規(guī)范中也包含會計法律制度的某些條款：兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收，最初的會計職業(yè)道德規(guī)范就是對會計職業(yè)行為約定俗成的基本要求，后來制定的會計法律制度吸收了這些基本要求，便形成了會計法律制度。可以說，會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求。會計法律制度中的許多具體規(guī)定，直接或間接地反映了會計職業(yè)道德的要求，如會計人員的崗位責任制，本身就體現(xiàn)了會計職業(yè)道德的責任感、義務(wù)感和使命感。會計制度中的賬實相符規(guī)定體現(xiàn)了誠實、客觀的會計職業(yè)道德規(guī)范的要求。在一般情況下，凡是會計法律制度不允許的行為，都是會計職業(yè)道德要譴責的行為；而會計法律制度所規(guī)定的行為，又都是會計職業(yè)道德所倡導(dǎo)的行為。
(4)兩者在實施過程中相互作用、相互促進。會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎(chǔ)，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要制度保障。
(二)會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別
(1)兩者的性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。會計法律制度是從工作業(yè)務(wù)角度對會計人員的會計行為做出規(guī)范，它是在總結(jié)會計工作實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，由國家立法部門或行政管理部門頒布的對會計人員的工作行為的具體規(guī)定。會計法律制度充分體現(xiàn)統(tǒng)治階級的愿望和意志，在一個階級社會里，只有一種會計法律制度體系。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，凡違法者，輕者被罰款，重者觸犯刑律被判刑，失去人身自由乃至生命，具有很強的他律性。會計職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級的意志，很多來自于職業(yè)習慣和約定俗成。在一個階級社會里，會計職業(yè)道德不是的。會計職業(yè)道德依靠會計從業(yè)人員的自覺性，自愿地執(zhí)行，并依靠社會輿論和良心來實現(xiàn)，基本上是非強制執(zhí)行的，具有很強的自律性。
(2)兩者作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化；會計職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，而不能離開行為過問動機，具有較強的客觀性。會計職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。會計法律制度的各種規(guī)定是會計職業(yè)關(guān)系得以維系的最基本條件，是對會計從業(yè)人員行為的最低限度的要求，用以維持現(xiàn)有的會計職業(yè)關(guān)系和正常的會計工作秩序。在會計職業(yè)活動的實踐中，雖然有很多不良的會計行為在違反了會計法律制度的同時也違反了會計職業(yè)道德，但也有些不良會計行為只是違反了會計職業(yè)道德而沒有違反會計法律制度。例如，會計人員不鉆研業(yè)務(wù)，不加強新知識的學(xué)習，造成工作上的差錯，缺乏勝任工作的能力。對這種情況，我們可以說會計人員沒有很好地遵守會計職業(yè)道德，但不能說其違反了會計法律制度。再如，某些會計人員缺乏愛崗敬業(yè)精神，對本職工作僅滿足現(xiàn)狀、不求進取、應(yīng)付差事，盡管我們不能說這種現(xiàn)象違反了會計法律制度，但它違背了愛崗敬業(yè)、提高技能等會計職業(yè)道德規(guī)范的要求。
(3)兩者表現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定和頒布的，其表現(xiàn)形式是具體的、正式形成文字的成文條款。而會計職業(yè)道德源自會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，日積月累，約定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確成文的規(guī)定，也有不成文的只存在于會計人員內(nèi)心的意識和信念。即使是那些成文的會計職業(yè)道德，與會計法律制度相比，在表現(xiàn)形式上也缺乏具體性和準確性，通常只是指出會計人員應(yīng)當做或不應(yīng)當做某種行為的一般原則和要求。
(4)實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守。會計法律制度不僅僅是一種權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定，而且為了達到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的目的，還需要一套實施保障機制。會計法律制度的這種保障機制不僅體現(xiàn)在其法律規(guī)范的內(nèi)容中具有明確的制裁和處罰條款，而且體現(xiàn)在有與之相配合的權(quán)威的制裁和審判機關(guān)，由國家強制力保障實施。而會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守。而當人們對會計職業(yè)道德上的權(quán)利與義務(wù)發(fā)生爭議時，由于沒有權(quán)威機構(gòu)對其中的是非曲直明確做出裁定，即使有裁定也是輿論性質(zhì)的，缺乏權(quán)威機構(gòu)保障對裁定的執(zhí)行。
(5)兩者的評價標準不同。會計法律制度是以會計人員享有的權(quán)利和義務(wù)為標準來判定其行為是否違法；而會計職業(yè)道德則以善惡為標準來判定會計人員的行為是否違背道德規(guī)范。
【例5—6】會計職業(yè)道德與會計法律制度既有區(qū)別又有聯(lián)系，兩者在（ ）方面有所區(qū)別。
A．內(nèi)容
B．范圍
C．作用
D．表現(xiàn)形式
【答案】BD會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別表現(xiàn)在：l．兩者的性質(zhì)不同；2．兩者作用范圍不同；3．兩者表現(xiàn)形式不同；4．實施保障機制不同；5．兩者的評價標準不同。
【例5—7】(判斷題)會計職業(yè)道德與會計法律制度一樣，都是以國家強制力作為其實施的保障。（ ?。?BR> 【答案】×會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員自覺地遵守。
【例5—8】(判斷題)會計法律制度是對會計職業(yè)道德的重要補充，其作用是會計職業(yè)道德所不能替代的。（ ?。?BR> 【答案】×會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充，其作用是會計法律制度所不能替代的。
復(fù)習與思考：
(1)概述會計職業(yè)道德的概念與功能。
(2)簡述會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別與聯(lián)系。