單項選擇題
1. 甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是( )萬元。
A、-60
B、-40
C、-20
D、40
2. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
甲公司2013年1月1日從集團外部取得乙公司80％股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?013年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，該固定資產(chǎn)賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元，按10年采用年限平均法計提折舊，無殘值。2013年甲公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，乙公司實現(xiàn)凈利潤為600萬元。2013年乙公司向甲公司銷售一批A商品，該批A商品售價為100萬元，成本為60萬元，至2013年12月31日，甲公司將上述商品對外出售60％。2013年甲公司向乙公司銷售一批8商品，該批B商品售價為200萬元，成本為100萬元，至2013年12月31日，乙公司將上述商品對外出售80％。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25％。假定：(1)少數(shù)股東投資者不承擔順流交易中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益；(2)合并報表中對固定資產(chǎn)的調(diào)整不考慮遞延所得稅的影響；(3)未實現(xiàn)內(nèi)部損益的調(diào)整應考慮遞延所得稅的影響。
甲公司2013年合并利潤表中應確認的少數(shù)股東損益為( )萬元。
A、120
B、515．6
C、115-6
D、151
3. 甲公司2013年合并利潤表中應確認的歸屬于母公司的凈利潤為( )萬元。
A、2600
B、2447．4
C、2563
D、2443
4. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)20×7年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設備銷售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。20×7年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。
(2)20×9年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價格將A設備出售給獨立的第三方，設備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7％。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售A設備按照適用稅率繳納增值稅。
在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額是( )萬元。
A、300
B、320
C、400
D、500
5. 要求：閱讀材料回答下列{TSE}問題：
A上市公司于2012年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響，A公司及B企業(yè)合并前簡化資產(chǎn)負債表如下表所示。A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負債表(單位萬元)
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其他資料：
(1)2012年9月13，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2．5股換1股的比例自B企業(yè)股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1 500萬股普通股取得B企業(yè)全部600萬股普通股。
(2)A公司每股普通股在2012年9月30日的公允價值為16元，B企業(yè)每股普通股當13的公允價值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值為1元。
(3)2012年9月30日，A公司除非流動資產(chǎn)公允價值為15000萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。
(4)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。
2012年9月30日合并財務報表中確認的商譽為( )萬元。
A、13000
B、5000
C、3000
D、1100
6. 2012年9月30日合并財務報表中股本項目反映的數(shù)量和金額分別是( )。
A、數(shù)量為2500萬股，金額為1000萬元
B、數(shù)量為1000萬股，金額為1000萬元
C、數(shù)量為2500萬股，金額為2500萬元
D、數(shù)量為2500萬股，金額為600萬元
7. 甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權(quán)應調(diào)整的資本公積為( )萬元。
A、1300
B、500
C、0
D、80
8. 甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權(quán)應確認的投資收益為( )萬元。
A、0
B、1000
C、300
D、500
9. 甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70％股權(quán)在20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益是( )。
A、91萬元
B、111萬元
C、140萬元
D、150萬元
10. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
甲公司2011年1月10日取得乙公司80％的股權(quán)，成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1／4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80％股權(quán)之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權(quán)應確認的投資收益為( )萬元。
A、-700
B、1000
C、300
D、-11700
11. 甲公司2013年12月31編制合并財務報表時確認的商譽為( )萬元。
A、0
B、1380
C、1840
D、460
12. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答{TSE}問題：
20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100％的股權(quán)。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70％的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30％股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?BR> 甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70％股權(quán)在20×3年度個別財務報表中應確認的投資收益是( )。
A、91萬元
B、111萬元
C、140萬元
D、160萬元
多項選擇題
13. 要求：不考慮其他因素，回答以下{TSE}問題：
A公司是上市公司，其60％股權(quán)由甲企業(yè)控制，B公司、C公司同為甲公司的子公司，20x1年至20x2年有以下業(yè)務：
(1)20 x 1年1月10日A公司向甲企業(yè)定向增發(fā)股票1000萬股(每股l元)，購買甲企業(yè)持有的B公司80％的股權(quán)，B公司股權(quán)的賬面價值為3400萬元，A公司增發(fā)股票的市場價值為7200萬元。
(2)20x1年5月6日A公司以銀行存款2500萬元購買C公司60％股權(quán)并能夠?qū)公司實施控制，C公司個別報表上所有者權(quán)益為3800萬元，C公司合并報表上所有者權(quán)益為4000萬元。
(3)A公司2001年12月31日以4500萬元購入與本集團無關的w公司100％的股權(quán)，購買日w公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值4000萬元，公允價值4500萬元，差額為一項尚需折舊5年的固定資產(chǎn)所致。20×2年12月31日甲公司以5400萬元收購了A公司持有w公司股權(quán)，該日W公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為4800萬元，除實現(xiàn)凈利潤外w公司沒有發(fā)生其他所有者權(quán)益的變動。
下述關于同一控制企業(yè)合并的表述正確的有( )。
A、企業(yè)集團的最終控制方在合并前后所能夠控制的資產(chǎn)沒有改變
B、被合并方所有者權(quán)益賬面價值是指其對應最終控制方而言的賬面價值
C、合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本為取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額
D、如果子公司改制，合并方長期股權(quán)投資的初始確認應以子公司經(jīng)評估確認的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎確定
E、被合并方如果存在合并財務報表，合并方長期股權(quán)投資的初始確認應以合并日被合并方合并報表所有者權(quán)益為基礎確定
14. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
甲公司擁有乙、丙子公司和丁聯(lián)營企業(yè)，20 X 2年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下(無特定說明的現(xiàn)金流量與企業(yè)集團交易無關)：
(1)收到丁聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元；
(2)收到上年度銷售給乙公司的商品價款500萬元：
(3)收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5000萬元；
(4)收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10000萬元；
(5)支付現(xiàn)金2500萬元收購由乙公司控制的被投資企業(yè)(假設被收購企業(yè)貨幣資金為0；
(6)支付給丙公司經(jīng)營租賃設備租金700萬元。
(7)支付研究開發(fā)費用5000萬元，其中予以資本化的金額為4000萬元。
甲公司在個別報表中，以下各項關于現(xiàn)金流量列報的表述正確的有( )。
A、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入500萬元
B、經(jīng)營活動現(xiàn)金流出1700萬元
C、投資活動現(xiàn)金流入250萬元
D、投資活動現(xiàn)金流出2500萬元
E、籌資活動現(xiàn)金流入15000萬元
15. 甲公司在合并報表中，以下各項關于現(xiàn)金流量列報的表述不正確的有( )。
A、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入500萬元
B、經(jīng)營活動現(xiàn)金流出1700萬元
C、投資活動現(xiàn)金流入250萬元
D、投資活動現(xiàn)金流出6500萬元
E、籌資活動現(xiàn)金流入15000萬元
16. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。
甲公司為上市公司，2010年1月1日按面值發(fā)行票面年利率3％的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值10000萬元，期限為5年，利息每年年末支付。經(jīng)測算得到實際利率為4％，甲公司在對該項可轉(zhuǎn)換公司債券進行初始確認時，按相關規(guī)定進行了分拆，其中負債成分的公允價值為9555．6萬元，權(quán)益成分公允價值為444．4萬元。債券利息不符合資本化條件，甲公司適用的所得稅稅率為25％。該可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行一年后可以轉(zhuǎn)換為股票，轉(zhuǎn)換價格為每股5元，即按債券面值每100元可轉(zhuǎn)換為20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元，2010年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬股。
下列與企業(yè)每股收益相關的各種情況中，具有稀釋性的有( )。
A、企業(yè)發(fā)行并假定轉(zhuǎn)換為普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券，其增量每股收益小于原每股收益
B、盈利企業(yè)發(fā)行認股權(quán)證且行權(quán)價低于當期普通股平均市場價格
C、盈利企業(yè)發(fā)行股份期權(quán)且行權(quán)價高于當期普通股平均市場價格
D、企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格低于當期普通股平均市場價格
E、企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格
17. 下列關于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正確的有( )。
A、基本每股收益為0．75元／股
B、假設該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股，增量股的每股收益為0．14元／股
C、該可轉(zhuǎn)換公司債券不具有稀釋性
D、稀釋每股收益為0．72元／股
E、稀釋每股收益為0．74元／股
18. 以下有關長期股權(quán)投資初始確認計量正確的有( )。
A、20 X 1年A公司購買8公司80％股權(quán)，其長期股權(quán)投資的初始確認為2720萬元
B、20 X 1年A公司購買C公司60％股權(quán)，其長期股權(quán)投資的初始確認為2400萬元
C、20×1年A公司購買w公司l00％股權(quán)，其長期股權(quán)投資的初始確認為4500萬元
D、20×2年甲公司購買A公司持有的w公司100％股權(quán)，其長期股權(quán)投資的初始確認為5400萬元
E、20×2年甲公司購買A公司持有的w公司100％股權(quán)，其長期股權(quán)投資的初始確認為5200萬元
19. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
甲集團、乙集團、A公司和B企業(yè)有關資料如下：
(1)某上市公司A公司從事機械制造業(yè)務，甲集團持有A公司40％股權(quán)，乙集團持有房地產(chǎn)公司B企業(yè)90％股權(quán)，甲集團將持有的A公司40％股權(quán)，按6000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙集團，甲、乙集團之間無關聯(lián)方關系；
(2)A公司將除貨幣資金200萬元、持有的1000萬元S上市公司股權(quán)(交易性金融資產(chǎn))以外的所有資產(chǎn)和負債出售給甲集團。出售凈資產(chǎn)按資產(chǎn)評估值作價14800萬元。
(3)A公司向乙集團發(fā)行股份，購買乙集團所擁有的B企業(yè)90％股權(quán)。發(fā)行股份總額為5000萬股，每股面值l元，發(fā)行價格為8元／股。購買資產(chǎn)按資產(chǎn)評估值作價40000萬元。交易完成后，A公司主營業(yè)務由機械制造業(yè)務變更為房地產(chǎn)業(yè)務。A公司發(fā)行后總股本為15000萬股，乙集團持有A公司股份為9000萬股，占本次發(fā)行后公司總股本的60％，成為A公司的控股股東。B企業(yè)總股本為6000萬股，金額為6000萬元。
(4)假定不考慮相關稅費及利潤分配因素。
關于資料(3)的相關會計處理，下列說法中正確的有( )。
A、A公司是法律上的母公司，會計上的被購買方
B、上述重組構(gòu)成反向購買
C、A公司重組后的資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務
D、因A上市公司不構(gòu)成業(yè)務，在編制合并財務報表時，購買企業(yè)應按照權(quán)益性交易原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益
E、 因A上市公司構(gòu)成業(yè)務，在編制合并財務報表時，應確認商譽或確認計入當期損益
20. 關于購買Et長期股權(quán)投資的確認和計量及合并財務報表的編制，下列說法中正確的有( )。
A、A公司發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資的入賬金額為40000萬元
B、合并股本數(shù)量為A公司發(fā)行在外普通股數(shù)量15000萬股
C、合并股本數(shù)量為B企業(yè)發(fā)行在外普通股數(shù)量6000萬股
D、合并財務報表中股本金額為10000萬元
E、合并財務報表中股本金額為6000萬元21. 要求：根據(jù)下述資料，回答下列{TSE}問題：
甲公司2012年發(fā)生如下業(yè)務：
(1)因M公司無法支付甲公司貨款10000萬元，甲公司2012年6月10日與M公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意M公司以其持有乙公司的60％股權(quán)按照公允價值作價9000萬元，用以抵償其欠付甲公司貨款10000萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1500萬元。2012年6月20日，上述債務重組協(xié)議經(jīng)甲公司、M公司董事會和乙公司股東會批準。2012年7月1日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派4名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1／2以上成員通過才能實施。2012年7月13，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為12240萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
單位：萬元
位：萬元
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上述無形資產(chǎn)的成本為6000萬元，原預計使用15年，截至2012年7月1日已使用5年，預計尚可使用l0年。乙公司對上述無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。
(2)2012年12月31日，甲公司支付貨幣資
金1600萬元又取得乙公司10％股權(quán)。
(3)乙公司2012年7月1日至12月31日期
間實現(xiàn)凈利潤1 200萬元。
(4)其他資料如下：①甲公司與M公司不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司在債務重組取得乙公司60％股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
②至2012年12月31日上述或有負債已了結(jié)。③本題不考慮稅費及其他因素。
關于上述交易或事項，下列說法中正確的有( )。
A、甲公司2012年7月1日取得乙公司60％股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并
B、甲公司2012年12月31日取得乙公司10％股權(quán)屬于企業(yè)合并
C、合并中取得的被購買方的或有負債，其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為負債并按照公允價值計量
D、購買少數(shù)股權(quán)部分投資應按其投資公允價值與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在合并報表中確認商譽
E、合并報表中反映的商譽與少數(shù)股東無關
22. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}各題。
A公司2012年度發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)A公司為甲公司的子公司。2012年1月1日，甲公司從本集團外部購入B公司80％的股權(quán)并能夠控制B公司的財務和經(jīng)營政策。購買日，B公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為l2000萬元，賬面價值為10000萬元。2012年4月1日，A公司以賬面價值為10000萬元、公允價值為16000萬元的一項無形資產(chǎn)作為對價，取得8公司60％的股權(quán)。2012年1月1日至2012年4月1日，8公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元；按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元。無其他所有者權(quán)益變動。A公司的資本公積(股本溢價)總額為5000萬元。
(2)2012年5月1日A公司以自身權(quán)益工具和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，取得C公司30％股權(quán)。6月1日A公司定向增發(fā)500萬股普通股，每股面值為l元，每股公允價值為10元；支付承銷商傭金、手續(xù)費50萬元；廠房的賬面價值為1 000萬元，公允價值為1200萬元。當日辦理完畢相關法律手續(xù)，C公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為21000萬元。
(3)2012年7月1日B公司宣告分配2012年度的現(xiàn)金股利1000萬元。
(4)C公司2012年未實現(xiàn)凈利潤，也沒有分配現(xiàn)金股利。
下列有關A公司2012年4月1日的會計處理中，正確的有( )。
A、長期股權(quán)投資初始投資成本為9000萬元
B、長期股權(quán)投資初始投資成本為7200萬元
C、無形資產(chǎn)的賬面價值與初始投資成本的差額1000萬元調(diào)整資本公積
D、無形資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額6000萬元計入營業(yè)外收入
E、不確認商譽
23. 下列有關2012年A公司投資業(yè)務的會計處理中，正確的有( )。
A、共確認投資收益600萬元
B、長期股權(quán)投資的賬面價值為15300萬元
C、共確認資本公積3500萬元
D、共確認資本公積3450萬元
E、共確認營業(yè)外收入300萬元
24. 關于上述交易或事項，下列會計處理中正確的有( )。
A、甲公司2012年7月1日取得乙公司60％股權(quán)應確認營業(yè)500萬元
B、購買日合并報表中確認的商譽為1 200萬元
C、乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的2012年12月31日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為14390萬元
D、2012年l2月31日合并報表中因取得少數(shù)股權(quán)調(diào)減的資本公積為161萬元
E、2012年l2月31日合并報表中確認的商譽為1361萬元
簡答題
25. 甲公司、乙公司20×1年度和20×2年度的有關交易或事項如下：
(1)20×1年6月10日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東A簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有關資料如下。
①以評估后的20×1年6月20日乙公司凈資產(chǎn)的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15％的股權(quán)并對乙公司有重大影響；協(xié)議批準后于7月1日甲公司向A支付了全部款項，并于當日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。
②20×1年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同：
相關資產(chǎn)情況表單位：萬元
乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法折舊，對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預計凈殘值均為零。
(2)20×1年7月至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，其中包含某項存貨的逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益200萬元，至20×2年12月31日，該批商品仍未對外銷售。除所實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于20×1年8月取得某項可供出售金融資產(chǎn)，至20×1年12月31日尚未出售，公允價值上升300萬兀。
(3)20×2年6月10日，甲公司與乙公司的股東B簽訂協(xié)議，購買B股東持有的乙公司40％股權(quán)并對乙公司實施控制。20×2年6月28日該協(xié)議獲批準。相關資料如下。
①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。20×2年7月13，甲公司和B辦理完成了土地使用權(quán)變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×2年7月1日的賬面價值及公允價值如下。
(單位：萬元)
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②甲公司承諾將以現(xiàn)金補償原授予股份支付且尚未離職的乙公司員工，甲公司承擔該項負債的公允價值為截至合并日乙公司確認的授予權(quán)益工具公允價值。乙公司該項股份支付條款是：20×0年1月1日向其200名員工每人授予100份股份期權(quán)，被授予人員從20x0年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，期滿時可無償獲得100份本公司股票；期間如果乙公司發(fā)生被合并等特殊事項，該股份支付予以取消。乙公司該權(quán)益工具在授予日的公允價值為15元，在20×0年12月31日和20×1年12月31日乙公司分別預計了20％、l5％的被授予人員離職比例。截至20×2年7月1日實際離職比例為l5％。
③20×2年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，原甲公司持有乙公司l5％股權(quán)的公允價值為4500萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)高于賬面價值部分除維持原固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估增值、可供出售金融資產(chǎn)增值以外，確認乙公司一項尚可使用30年的土地使用權(quán)公允價值高于賬面價值5260萬元。
(4)20×2年1至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，其他所有者權(quán)益項目沒有變化。
(5)20×2年12月1日，甲公司與乙公司另一股東C簽訂協(xié)議，以15000萬元購入其持有的乙公司另外45％股權(quán)后成為乙公司股東，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)自購買日持續(xù)計算的金額為31800萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)分別計算甲公司對乙公司該投資在20×1年12月31日個別報表及合并報表應確認的投資收益及該長期股權(quán)投資的賬面價值。
(2)根據(jù)資料(3)和(4)計算甲公司個別報表上對乙公司長期股權(quán)投資20×2年1月至6月應確認的投資收益及該長期股權(quán)投資20×2年6月30日的賬面價值。
(3)根據(jù)資料(3)說明合并日乙公司對該股權(quán)激勵計劃的處理并作出會計分錄。
(4)編制甲公司20×2年7月1日取得乙公司40％長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并的會計分錄。
(5)計算甲公司在編制購買日20×2年7月1日合并財務報表時因購買乙公司股權(quán)應確認的以下項目金額：①投資收益；②抵銷前長期股權(quán)投資；③商譽。
(6)根據(jù)資料(5)說明甲公司20×2年12月1日購買乙公司45％股權(quán)的交易性質(zhì)以及該交易對甲公司20×2年12月31合并股東權(quán)益的影響金額。
26. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2012年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)2012年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組。2012年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運費和保險費2萬元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算，甲公司沒有另向乙公司支付增值稅。
甲公司相關會計處理如下：
借：庫存商品115
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17
壞賬準備 20
貸：應收賬款 150
銀行存款 2
(2)2012年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2012年l2月31日，甲公司相關會計處理如下。
借：應收賬款
—債務重組 100
其他應收款 50
壞賬準備 60
貸：應收賬款 200
資產(chǎn)減值損失 l0
(3)2012年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收丁公司貨款2500萬元轉(zhuǎn)為對丁公司的出資。該應收款項系甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品形成，至2012年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。經(jīng)股東大會批準，丁公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丁公司20％的股權(quán)。對丁公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。2012年4月30日，丁公司20％股權(quán)的公允價值為l 800萬元，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除一臺設備(賬面價值100萬元、公允價值160萬元)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。該設備2012年5月起預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2012年5月至12月，丁公司凈虧損為100萬元，除所發(fā)生的100萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。2012年12月31日，因?qū)Χ」就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為1 750萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理如下。
借：長期股權(quán)投資 1 700
壞賬準備 800
貸：應收賬款 2500
借：投資收益 20
貸：長期股權(quán)投資
——損益調(diào)整 20
要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)
27. 甲公司為上市公司，20× 6～2×10年發(fā)生如下業(yè)務：
(1)20 ×6年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)，價稅合計8353．8萬元，增值稅率為l7％。20×6年12月乙公司與甲公司進行債務重組，重組日甲公司已對該債權(quán)計提壞賬準備500萬元。重組相關資料如下：
①乙公司以一臺設備和一項可供出售金融資產(chǎn)抵償部分債務。該設備的賬面原價為300萬元，累計折舊為100萬元，計提的減值準備20萬元，公允價值為322萬元。該設備于20 X 6年12月31日運抵甲公司。該項可供出售金融資產(chǎn)賬面價值60萬元，其中成本50萬元，公允價值變動l0萬，其在重組日公允價值為80萬元。
②將剩余債務轉(zhuǎn)為對乙公司的投資。乙公司于20×6年12月31日辦理了有關股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明，辦理完相關手續(xù)后乙公司增加股本1 000萬股，增加資本公積4600萬元。增資后甲公司占乙公司的表決權(quán)股份為30％。該項投資在重組日的公允價值為5600萬元。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元(與賬面價值相同)。
(2)乙公司20×7年利潤表實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他綜合收益項目800萬元，綜合收益項目總額為2800萬元。當年分配股票股利，每10股分3股。
(3)乙公司20×8年利潤表實現(xiàn)凈利潤3000萬元，其他綜合收益項目1200萬元，綜合收益項目總額為4200萬元。當年分配現(xiàn)金股利600萬元。
(4)20 × 9年1月1日，甲公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，決定并購乙公司，甲公司以增發(fā)自身普通股1000萬股(每股公允價值6．25元)及一批非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價自乙公司原股東處取得乙公司40％股權(quán)。付出相關非現(xiàn)金資產(chǎn)資料如下：
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追加投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值25600萬元。原股權(quán)投資在追加投資當日的公允價值8200萬元。甲公司為該項合并還發(fā)生了相關審計、評估費50萬元，股票發(fā)行費20萬元。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，判斷債務重組的方式。
(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司債務重組損失及乙公司債務重組利得。
(3)根據(jù)上述資料，分析計算20X6年末乙公司償還債務時對損益的影響額，并編制相關分錄。
(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司20X 9年1月1日追加投資前對乙公司投資的賬面價值。
(5)根據(jù)上述資料，計算甲公司個別報表中追加投資時影響損益的金額，并編制相關分錄。
(6)根據(jù)上述資料，計算甲公司對乙公司的投資應在合并報表中確認商譽的金額。
28. 20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱甲公司)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12％；②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自20X9年1月1日起l年內(nèi)，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年至20 X 9年，甲公司與股票期權(quán)有關的資料如下：
(1)20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。
(2)20X6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10％。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12％；每股股票期權(quán)的公允價值為16元。
(3)20X 7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14％。該年末，甲公司預計未來l年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到l2．5％；每股股票期權(quán)的公允價值為l8元。
(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15％。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。
(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項2400萬元，相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
(2)計算甲公司20 X 6年、20×7年、20×8年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關會計分錄。
1. 甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是( )萬元。
A、-60
B、-40
C、-20
D、40
2. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
甲公司2013年1月1日從集團外部取得乙公司80％股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?013年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，該固定資產(chǎn)賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元，按10年采用年限平均法計提折舊，無殘值。2013年甲公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，乙公司實現(xiàn)凈利潤為600萬元。2013年乙公司向甲公司銷售一批A商品，該批A商品售價為100萬元，成本為60萬元，至2013年12月31日，甲公司將上述商品對外出售60％。2013年甲公司向乙公司銷售一批8商品，該批B商品售價為200萬元，成本為100萬元，至2013年12月31日，乙公司將上述商品對外出售80％。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25％。假定：(1)少數(shù)股東投資者不承擔順流交易中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益；(2)合并報表中對固定資產(chǎn)的調(diào)整不考慮遞延所得稅的影響；(3)未實現(xiàn)內(nèi)部損益的調(diào)整應考慮遞延所得稅的影響。
甲公司2013年合并利潤表中應確認的少數(shù)股東損益為( )萬元。
A、120
B、515．6
C、115-6
D、151
3. 甲公司2013年合并利潤表中應確認的歸屬于母公司的凈利潤為( )萬元。
A、2600
B、2447．4
C、2563
D、2443
4. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)20×7年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設備銷售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。20×7年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。
(2)20×9年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價格將A設備出售給獨立的第三方，設備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7％。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售A設備按照適用稅率繳納增值稅。
在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額是( )萬元。
A、300
B、320
C、400
D、500
5. 要求：閱讀材料回答下列{TSE}問題：
A上市公司于2012年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響，A公司及B企業(yè)合并前簡化資產(chǎn)負債表如下表所示。A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負債表(單位萬元)
其他資料：
(1)2012年9月13，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2．5股換1股的比例自B企業(yè)股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1 500萬股普通股取得B企業(yè)全部600萬股普通股。
(2)A公司每股普通股在2012年9月30日的公允價值為16元，B企業(yè)每股普通股當13的公允價值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值為1元。
(3)2012年9月30日，A公司除非流動資產(chǎn)公允價值為15000萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。
(4)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。
2012年9月30日合并財務報表中確認的商譽為( )萬元。
A、13000
B、5000
C、3000
D、1100
6. 2012年9月30日合并財務報表中股本項目反映的數(shù)量和金額分別是( )。
A、數(shù)量為2500萬股，金額為1000萬元
B、數(shù)量為1000萬股，金額為1000萬元
C、數(shù)量為2500萬股，金額為2500萬元
D、數(shù)量為2500萬股，金額為600萬元
7. 甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權(quán)應調(diào)整的資本公積為( )萬元。
A、1300
B、500
C、0
D、80
8. 甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權(quán)應確認的投資收益為( )萬元。
A、0
B、1000
C、300
D、500
9. 甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70％股權(quán)在20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益是( )。
A、91萬元
B、111萬元
C、140萬元
D、150萬元
10. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
甲公司2011年1月10日取得乙公司80％的股權(quán)，成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1／4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80％股權(quán)之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權(quán)應確認的投資收益為( )萬元。
A、-700
B、1000
C、300
D、-11700
11. 甲公司2013年12月31編制合并財務報表時確認的商譽為( )萬元。
A、0
B、1380
C、1840
D、460
12. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答{TSE}問題：
20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100％的股權(quán)。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70％的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30％股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?BR> 甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70％股權(quán)在20×3年度個別財務報表中應確認的投資收益是( )。
A、91萬元
B、111萬元
C、140萬元
D、160萬元
多項選擇題
13. 要求：不考慮其他因素，回答以下{TSE}問題：
A公司是上市公司，其60％股權(quán)由甲企業(yè)控制，B公司、C公司同為甲公司的子公司，20x1年至20x2年有以下業(yè)務：
(1)20 x 1年1月10日A公司向甲企業(yè)定向增發(fā)股票1000萬股(每股l元)，購買甲企業(yè)持有的B公司80％的股權(quán)，B公司股權(quán)的賬面價值為3400萬元，A公司增發(fā)股票的市場價值為7200萬元。
(2)20x1年5月6日A公司以銀行存款2500萬元購買C公司60％股權(quán)并能夠?qū)公司實施控制，C公司個別報表上所有者權(quán)益為3800萬元，C公司合并報表上所有者權(quán)益為4000萬元。
(3)A公司2001年12月31日以4500萬元購入與本集團無關的w公司100％的股權(quán)，購買日w公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值4000萬元，公允價值4500萬元，差額為一項尚需折舊5年的固定資產(chǎn)所致。20×2年12月31日甲公司以5400萬元收購了A公司持有w公司股權(quán)，該日W公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為4800萬元，除實現(xiàn)凈利潤外w公司沒有發(fā)生其他所有者權(quán)益的變動。
下述關于同一控制企業(yè)合并的表述正確的有( )。
A、企業(yè)集團的最終控制方在合并前后所能夠控制的資產(chǎn)沒有改變
B、被合并方所有者權(quán)益賬面價值是指其對應最終控制方而言的賬面價值
C、合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本為取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額
D、如果子公司改制，合并方長期股權(quán)投資的初始確認應以子公司經(jīng)評估確認的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎確定
E、被合并方如果存在合并財務報表，合并方長期股權(quán)投資的初始確認應以合并日被合并方合并報表所有者權(quán)益為基礎確定
14. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
甲公司擁有乙、丙子公司和丁聯(lián)營企業(yè)，20 X 2年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下(無特定說明的現(xiàn)金流量與企業(yè)集團交易無關)：
(1)收到丁聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元；
(2)收到上年度銷售給乙公司的商品價款500萬元：
(3)收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5000萬元；
(4)收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10000萬元；
(5)支付現(xiàn)金2500萬元收購由乙公司控制的被投資企業(yè)(假設被收購企業(yè)貨幣資金為0；
(6)支付給丙公司經(jīng)營租賃設備租金700萬元。
(7)支付研究開發(fā)費用5000萬元，其中予以資本化的金額為4000萬元。
甲公司在個別報表中，以下各項關于現(xiàn)金流量列報的表述正確的有( )。
A、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入500萬元
B、經(jīng)營活動現(xiàn)金流出1700萬元
C、投資活動現(xiàn)金流入250萬元
D、投資活動現(xiàn)金流出2500萬元
E、籌資活動現(xiàn)金流入15000萬元
15. 甲公司在合并報表中，以下各項關于現(xiàn)金流量列報的表述不正確的有( )。
A、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入500萬元
B、經(jīng)營活動現(xiàn)金流出1700萬元
C、投資活動現(xiàn)金流入250萬元
D、投資活動現(xiàn)金流出6500萬元
E、籌資活動現(xiàn)金流入15000萬元
16. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。
甲公司為上市公司，2010年1月1日按面值發(fā)行票面年利率3％的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值10000萬元，期限為5年，利息每年年末支付。經(jīng)測算得到實際利率為4％，甲公司在對該項可轉(zhuǎn)換公司債券進行初始確認時，按相關規(guī)定進行了分拆，其中負債成分的公允價值為9555．6萬元，權(quán)益成分公允價值為444．4萬元。債券利息不符合資本化條件，甲公司適用的所得稅稅率為25％。該可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行一年后可以轉(zhuǎn)換為股票，轉(zhuǎn)換價格為每股5元，即按債券面值每100元可轉(zhuǎn)換為20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元，2010年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬股。
下列與企業(yè)每股收益相關的各種情況中，具有稀釋性的有( )。
A、企業(yè)發(fā)行并假定轉(zhuǎn)換為普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券，其增量每股收益小于原每股收益
B、盈利企業(yè)發(fā)行認股權(quán)證且行權(quán)價低于當期普通股平均市場價格
C、盈利企業(yè)發(fā)行股份期權(quán)且行權(quán)價高于當期普通股平均市場價格
D、企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格低于當期普通股平均市場價格
E、企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格
17. 下列關于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正確的有( )。
A、基本每股收益為0．75元／股
B、假設該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股，增量股的每股收益為0．14元／股
C、該可轉(zhuǎn)換公司債券不具有稀釋性
D、稀釋每股收益為0．72元／股
E、稀釋每股收益為0．74元／股
18. 以下有關長期股權(quán)投資初始確認計量正確的有( )。
A、20 X 1年A公司購買8公司80％股權(quán)，其長期股權(quán)投資的初始確認為2720萬元
B、20 X 1年A公司購買C公司60％股權(quán)，其長期股權(quán)投資的初始確認為2400萬元
C、20×1年A公司購買w公司l00％股權(quán)，其長期股權(quán)投資的初始確認為4500萬元
D、20×2年甲公司購買A公司持有的w公司100％股權(quán)，其長期股權(quán)投資的初始確認為5400萬元
E、20×2年甲公司購買A公司持有的w公司100％股權(quán)，其長期股權(quán)投資的初始確認為5200萬元
19. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
甲集團、乙集團、A公司和B企業(yè)有關資料如下：
(1)某上市公司A公司從事機械制造業(yè)務，甲集團持有A公司40％股權(quán)，乙集團持有房地產(chǎn)公司B企業(yè)90％股權(quán)，甲集團將持有的A公司40％股權(quán)，按6000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙集團，甲、乙集團之間無關聯(lián)方關系；
(2)A公司將除貨幣資金200萬元、持有的1000萬元S上市公司股權(quán)(交易性金融資產(chǎn))以外的所有資產(chǎn)和負債出售給甲集團。出售凈資產(chǎn)按資產(chǎn)評估值作價14800萬元。
(3)A公司向乙集團發(fā)行股份，購買乙集團所擁有的B企業(yè)90％股權(quán)。發(fā)行股份總額為5000萬股，每股面值l元，發(fā)行價格為8元／股。購買資產(chǎn)按資產(chǎn)評估值作價40000萬元。交易完成后，A公司主營業(yè)務由機械制造業(yè)務變更為房地產(chǎn)業(yè)務。A公司發(fā)行后總股本為15000萬股，乙集團持有A公司股份為9000萬股，占本次發(fā)行后公司總股本的60％，成為A公司的控股股東。B企業(yè)總股本為6000萬股，金額為6000萬元。
(4)假定不考慮相關稅費及利潤分配因素。
關于資料(3)的相關會計處理，下列說法中正確的有( )。
A、A公司是法律上的母公司，會計上的被購買方
B、上述重組構(gòu)成反向購買
C、A公司重組后的資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務
D、因A上市公司不構(gòu)成業(yè)務，在編制合并財務報表時，購買企業(yè)應按照權(quán)益性交易原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益
E、 因A上市公司構(gòu)成業(yè)務，在編制合并財務報表時，應確認商譽或確認計入當期損益
20. 關于購買Et長期股權(quán)投資的確認和計量及合并財務報表的編制，下列說法中正確的有( )。
A、A公司發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資的入賬金額為40000萬元
B、合并股本數(shù)量為A公司發(fā)行在外普通股數(shù)量15000萬股
C、合并股本數(shù)量為B企業(yè)發(fā)行在外普通股數(shù)量6000萬股
D、合并財務報表中股本金額為10000萬元
E、合并財務報表中股本金額為6000萬元21. 要求：根據(jù)下述資料，回答下列{TSE}問題：
甲公司2012年發(fā)生如下業(yè)務：
(1)因M公司無法支付甲公司貨款10000萬元，甲公司2012年6月10日與M公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意M公司以其持有乙公司的60％股權(quán)按照公允價值作價9000萬元，用以抵償其欠付甲公司貨款10000萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1500萬元。2012年6月20日，上述債務重組協(xié)議經(jīng)甲公司、M公司董事會和乙公司股東會批準。2012年7月1日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派4名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1／2以上成員通過才能實施。2012年7月13，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為12240萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
單位：萬元
位：萬元
上述無形資產(chǎn)的成本為6000萬元，原預計使用15年，截至2012年7月1日已使用5年，預計尚可使用l0年。乙公司對上述無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。
(2)2012年12月31日，甲公司支付貨幣資
金1600萬元又取得乙公司10％股權(quán)。
(3)乙公司2012年7月1日至12月31日期
間實現(xiàn)凈利潤1 200萬元。
(4)其他資料如下：①甲公司與M公司不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司在債務重組取得乙公司60％股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
②至2012年12月31日上述或有負債已了結(jié)。③本題不考慮稅費及其他因素。
關于上述交易或事項，下列說法中正確的有( )。
A、甲公司2012年7月1日取得乙公司60％股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并
B、甲公司2012年12月31日取得乙公司10％股權(quán)屬于企業(yè)合并
C、合并中取得的被購買方的或有負債，其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為負債并按照公允價值計量
D、購買少數(shù)股權(quán)部分投資應按其投資公允價值與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在合并報表中確認商譽
E、合并報表中反映的商譽與少數(shù)股東無關
22. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}各題。
A公司2012年度發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)A公司為甲公司的子公司。2012年1月1日，甲公司從本集團外部購入B公司80％的股權(quán)并能夠控制B公司的財務和經(jīng)營政策。購買日，B公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為l2000萬元，賬面價值為10000萬元。2012年4月1日，A公司以賬面價值為10000萬元、公允價值為16000萬元的一項無形資產(chǎn)作為對價，取得8公司60％的股權(quán)。2012年1月1日至2012年4月1日，8公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元；按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元。無其他所有者權(quán)益變動。A公司的資本公積(股本溢價)總額為5000萬元。
(2)2012年5月1日A公司以自身權(quán)益工具和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，取得C公司30％股權(quán)。6月1日A公司定向增發(fā)500萬股普通股，每股面值為l元，每股公允價值為10元；支付承銷商傭金、手續(xù)費50萬元；廠房的賬面價值為1 000萬元，公允價值為1200萬元。當日辦理完畢相關法律手續(xù)，C公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為21000萬元。
(3)2012年7月1日B公司宣告分配2012年度的現(xiàn)金股利1000萬元。
(4)C公司2012年未實現(xiàn)凈利潤，也沒有分配現(xiàn)金股利。
下列有關A公司2012年4月1日的會計處理中，正確的有( )。
A、長期股權(quán)投資初始投資成本為9000萬元
B、長期股權(quán)投資初始投資成本為7200萬元
C、無形資產(chǎn)的賬面價值與初始投資成本的差額1000萬元調(diào)整資本公積
D、無形資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額6000萬元計入營業(yè)外收入
E、不確認商譽
23. 下列有關2012年A公司投資業(yè)務的會計處理中，正確的有( )。
A、共確認投資收益600萬元
B、長期股權(quán)投資的賬面價值為15300萬元
C、共確認資本公積3500萬元
D、共確認資本公積3450萬元
E、共確認營業(yè)外收入300萬元
24. 關于上述交易或事項，下列會計處理中正確的有( )。
A、甲公司2012年7月1日取得乙公司60％股權(quán)應確認營業(yè)500萬元
B、購買日合并報表中確認的商譽為1 200萬元
C、乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的2012年12月31日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為14390萬元
D、2012年l2月31日合并報表中因取得少數(shù)股權(quán)調(diào)減的資本公積為161萬元
E、2012年l2月31日合并報表中確認的商譽為1361萬元
簡答題
25. 甲公司、乙公司20×1年度和20×2年度的有關交易或事項如下：
(1)20×1年6月10日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東A簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有關資料如下。
①以評估后的20×1年6月20日乙公司凈資產(chǎn)的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15％的股權(quán)并對乙公司有重大影響；協(xié)議批準后于7月1日甲公司向A支付了全部款項，并于當日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。
②20×1年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同：
相關資產(chǎn)情況表單位：萬元
乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法折舊，對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預計凈殘值均為零。
(2)20×1年7月至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，其中包含某項存貨的逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益200萬元，至20×2年12月31日，該批商品仍未對外銷售。除所實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于20×1年8月取得某項可供出售金融資產(chǎn)，至20×1年12月31日尚未出售，公允價值上升300萬兀。
(3)20×2年6月10日，甲公司與乙公司的股東B簽訂協(xié)議，購買B股東持有的乙公司40％股權(quán)并對乙公司實施控制。20×2年6月28日該協(xié)議獲批準。相關資料如下。
①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。20×2年7月13，甲公司和B辦理完成了土地使用權(quán)變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×2年7月1日的賬面價值及公允價值如下。
(單位：萬元)
②甲公司承諾將以現(xiàn)金補償原授予股份支付且尚未離職的乙公司員工，甲公司承擔該項負債的公允價值為截至合并日乙公司確認的授予權(quán)益工具公允價值。乙公司該項股份支付條款是：20×0年1月1日向其200名員工每人授予100份股份期權(quán)，被授予人員從20x0年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，期滿時可無償獲得100份本公司股票；期間如果乙公司發(fā)生被合并等特殊事項，該股份支付予以取消。乙公司該權(quán)益工具在授予日的公允價值為15元，在20×0年12月31日和20×1年12月31日乙公司分別預計了20％、l5％的被授予人員離職比例。截至20×2年7月1日實際離職比例為l5％。
③20×2年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，原甲公司持有乙公司l5％股權(quán)的公允價值為4500萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)高于賬面價值部分除維持原固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估增值、可供出售金融資產(chǎn)增值以外，確認乙公司一項尚可使用30年的土地使用權(quán)公允價值高于賬面價值5260萬元。
(4)20×2年1至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，其他所有者權(quán)益項目沒有變化。
(5)20×2年12月1日，甲公司與乙公司另一股東C簽訂協(xié)議，以15000萬元購入其持有的乙公司另外45％股權(quán)后成為乙公司股東，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)自購買日持續(xù)計算的金額為31800萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)分別計算甲公司對乙公司該投資在20×1年12月31日個別報表及合并報表應確認的投資收益及該長期股權(quán)投資的賬面價值。
(2)根據(jù)資料(3)和(4)計算甲公司個別報表上對乙公司長期股權(quán)投資20×2年1月至6月應確認的投資收益及該長期股權(quán)投資20×2年6月30日的賬面價值。
(3)根據(jù)資料(3)說明合并日乙公司對該股權(quán)激勵計劃的處理并作出會計分錄。
(4)編制甲公司20×2年7月1日取得乙公司40％長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并的會計分錄。
(5)計算甲公司在編制購買日20×2年7月1日合并財務報表時因購買乙公司股權(quán)應確認的以下項目金額：①投資收益；②抵銷前長期股權(quán)投資；③商譽。
(6)根據(jù)資料(5)說明甲公司20×2年12月1日購買乙公司45％股權(quán)的交易性質(zhì)以及該交易對甲公司20×2年12月31合并股東權(quán)益的影響金額。
26. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2012年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)2012年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組。2012年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運費和保險費2萬元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算，甲公司沒有另向乙公司支付增值稅。
甲公司相關會計處理如下：
借：庫存商品115
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17
壞賬準備 20
貸：應收賬款 150
銀行存款 2
(2)2012年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2012年l2月31日，甲公司相關會計處理如下。
借：應收賬款
—債務重組 100
其他應收款 50
壞賬準備 60
貸：應收賬款 200
資產(chǎn)減值損失 l0
(3)2012年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收丁公司貨款2500萬元轉(zhuǎn)為對丁公司的出資。該應收款項系甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品形成，至2012年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。經(jīng)股東大會批準，丁公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丁公司20％的股權(quán)。對丁公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。2012年4月30日，丁公司20％股權(quán)的公允價值為l 800萬元，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除一臺設備(賬面價值100萬元、公允價值160萬元)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。該設備2012年5月起預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2012年5月至12月，丁公司凈虧損為100萬元，除所發(fā)生的100萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。2012年12月31日，因?qū)Χ」就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為1 750萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理如下。
借：長期股權(quán)投資 1 700
壞賬準備 800
貸：應收賬款 2500
借：投資收益 20
貸：長期股權(quán)投資
——損益調(diào)整 20
要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)
27. 甲公司為上市公司，20× 6～2×10年發(fā)生如下業(yè)務：
(1)20 ×6年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)，價稅合計8353．8萬元，增值稅率為l7％。20×6年12月乙公司與甲公司進行債務重組，重組日甲公司已對該債權(quán)計提壞賬準備500萬元。重組相關資料如下：
①乙公司以一臺設備和一項可供出售金融資產(chǎn)抵償部分債務。該設備的賬面原價為300萬元，累計折舊為100萬元，計提的減值準備20萬元，公允價值為322萬元。該設備于20 X 6年12月31日運抵甲公司。該項可供出售金融資產(chǎn)賬面價值60萬元，其中成本50萬元，公允價值變動l0萬，其在重組日公允價值為80萬元。
②將剩余債務轉(zhuǎn)為對乙公司的投資。乙公司于20×6年12月31日辦理了有關股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明，辦理完相關手續(xù)后乙公司增加股本1 000萬股，增加資本公積4600萬元。增資后甲公司占乙公司的表決權(quán)股份為30％。該項投資在重組日的公允價值為5600萬元。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元(與賬面價值相同)。
(2)乙公司20×7年利潤表實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他綜合收益項目800萬元，綜合收益項目總額為2800萬元。當年分配股票股利，每10股分3股。
(3)乙公司20×8年利潤表實現(xiàn)凈利潤3000萬元，其他綜合收益項目1200萬元，綜合收益項目總額為4200萬元。當年分配現(xiàn)金股利600萬元。
(4)20 × 9年1月1日，甲公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，決定并購乙公司，甲公司以增發(fā)自身普通股1000萬股(每股公允價值6．25元)及一批非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價自乙公司原股東處取得乙公司40％股權(quán)。付出相關非現(xiàn)金資產(chǎn)資料如下：
追加投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值25600萬元。原股權(quán)投資在追加投資當日的公允價值8200萬元。甲公司為該項合并還發(fā)生了相關審計、評估費50萬元，股票發(fā)行費20萬元。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，判斷債務重組的方式。
(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司債務重組損失及乙公司債務重組利得。
(3)根據(jù)上述資料，分析計算20X6年末乙公司償還債務時對損益的影響額，并編制相關分錄。
(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司20X 9年1月1日追加投資前對乙公司投資的賬面價值。
(5)根據(jù)上述資料，計算甲公司個別報表中追加投資時影響損益的金額，并編制相關分錄。
(6)根據(jù)上述資料，計算甲公司對乙公司的投資應在合并報表中確認商譽的金額。
28. 20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱甲公司)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12％；②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自20X9年1月1日起l年內(nèi)，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年至20 X 9年，甲公司與股票期權(quán)有關的資料如下：
(1)20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。
(2)20X6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10％。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12％；每股股票期權(quán)的公允價值為16元。
(3)20X 7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14％。該年末，甲公司預計未來l年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到l2．5％；每股股票期權(quán)的公允價值為l8元。
(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15％。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。
(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項2400萬元，相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
(2)計算甲公司20 X 6年、20×7年、20×8年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關會計分錄。