2015年中級會計職稱考試試題:中級會計實務(wù)(考前30天沖刺試卷五)

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一、單項選擇題(本類題共15小題,每小題1分,共15分,每小題備選答案中,只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案,按答題卡要求,用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
    1、 下列各項中,不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)初始確認金額的是(  )。
    A.采購原材料過程中發(fā)生的裝卸費
    B.取得持有至到期投資時發(fā)生的交易費用
    C.通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過程中支付的印花稅
    D.融資租賃承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的初始直接費用
    2、 下列各項中,通常應(yīng)采用“可變現(xiàn)凈值”作為計量屬性的是(  )。
    A.對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備
    B.對存貨計提減值準備
    C.對建造合同計提建造合同預(yù)計損失準備
    D.對以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提減值準備
    3、 下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中,不正確的是( ?。?。
    A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的,債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入營業(yè)外收入
    B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的,債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計人營業(yè)外支出
    C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入營業(yè)外支出
    D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計人其他業(yè)務(wù)收入
    4、 關(guān)于集團股份支付的處理中,結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的,應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔負債的公允價值,在每個資產(chǎn)負債表日,確認為( ?。?,同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。
    A.長期股權(quán)投資
    B.管理費用
    C.資本公積——股本溢價
    D.銷售費用
    5、 甲公司于2015年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃,以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定,公司全年的凈利潤指標為1000萬元,如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元,公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2015年12月31日,甲公司2015年全年實際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素,甲公司2015年12月31日因該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費用的金額為( ?。┤f元。
    A.150
    B.50
    C.100
    D.0
    6、 甲公司以出包方式建造廠房,建造過程中發(fā)生的下列支出,不應(yīng)計入所建造廠房成本的是( ?。?。
    A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費
    B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金
    C.建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用
    D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費用
    7、2×13年7月1日,A公司持有B公司40%股權(quán)的賬面價值為2000萬元,并采用權(quán)益法核算。當日,A公司將持有的B公司股權(quán)出售50%,取得價款1200萬元,剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。持有B公司40%股權(quán)期間,A公司確認的其他綜合收益為400萬元(按比例享有的B公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動),其他所有者權(quán)益變動為100萬元,不考慮相關(guān)稅費。A公司出售B公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為( ?。┤f元。
    A.400
    B.200
    C.700
    D.450
    8、 2014年1月,甲公司取得乙公司20%有表決權(quán)的股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?015年11月,甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司,乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn),預(yù)計使用壽命為10年,凈殘值為0,按照年限平均法計提折舊。假定甲公司取得該項投資時,乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,雙方在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素影響。甲公司2015年應(yīng)確認的投資收益為( ?。┤f元。
    A.400
    B.280
    C.281
    D.279
    9、 甲公司建造一條生產(chǎn)線,該工程預(yù)計工期兩年,建造活動自2014年7月1日開始,當日預(yù)付承包商建造工程款2000萬元。9月30日,追加支付工程進度款3000萬元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款情況如下:(1)2014年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元,年利率6%;(2)2014年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元,年利率8%。甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金,月收益率為0.5%,不考慮其他因素。
    2014年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費用是( ?。┤f元。
    A.110
    B.140
    C.170
    D.90
    10、 甲公司當期銷售一批產(chǎn)品給其子公司,銷售成本6000元,售價8000元。截至當期期末,子公司已對外銷售該批存貨的60%,取得收入5000元。假定不考慮其他因素,其子公司期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為( ?。┰?。
    A.4800
    B.800
    C.1200
    D.3200
    11、 下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計處理方法中,表述不正確的是(  )。
    A.企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,但滿足一定條件時也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量
    B.對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,通常情況下企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式兩種計量模式
    C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,才允許采用公允價值模式計量
    D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時,可將成本模式變更為公允價值模式,作為會計政策變更處理
    12、 2015年12月1日,甲事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金600萬元,至2015年12月31日,已發(fā)生事業(yè)支出560萬元,項目未結(jié)。下列會計處理中不正確的是( ?。?。
    A.期末將600萬元上級補助收入轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
    B.期末將560萬元事業(yè)支出轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
    C.期末將非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)40萬元轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余
    D.期末非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余
    13、 企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中,屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是( ?。?BR>    A.增值稅出口退稅
    B.免征的企業(yè)所得稅
    C.減征的企業(yè)所得稅
    D.先征后返的企業(yè)所得稅
    14、 2014年1月1日,甲公司將公允價值為2200萬元的辦公樓以1800萬元的價格出售給乙公司,同時簽訂一份租回該辦公樓的租賃合同,租期為5年,年租金為120萬元,于每年年末支付,期滿后乙公司收回辦公樓。租回當日,該辦公樓賬面價值為2100萬元,預(yù)計尚可使用30年;預(yù)計凈殘值為零;市場上租用同等辦公樓的年租金為200萬元。不考慮其他因素,上述業(yè)務(wù)對甲公司2014年度利潤總額的影響金額為( ?。┤f元。
    A.-120
    B.-180
    C.-300
    D.-420
    15、 下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中,不正確的是( ?。?。
    A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認為應(yīng)收債權(quán)
    B.債權(quán)人將實際收到的原未確認的或有應(yīng)收金額計入當期損益
    C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債
    D.債務(wù)人確認的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當期損益 二、多項選擇題(本類題共10小題,每小題2分,共20分。每小題各備選答案中,有兩個或兩個以上符合題意的正確答案,請將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點,多選、少選、錯選、不選均不得分。)
    16、 20×2年1月1日,甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn),由于資金周轉(zhuǎn)緊張,甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定:該無形資產(chǎn)作價2000萬元,甲公司每年年末付款400萬元,分5年付清。假定銀行同期貸款年利率為5%,(P/A,5%,5)=
    4.3295。不考慮其他因素,下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中,正確的有(  )。
    A.20×2年財務(wù)費用增加86.59萬元
    B.20×3年財務(wù)費用增加70.92萬元’
    C.20×2年1月1日確認無形資產(chǎn)2000萬元
    D.20×2年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值為2000萬元
    17、 關(guān)于合并范圍,下列說法中正確的有( ?。?BR>    A.母公司是投資性主體,只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍
    B.母公司是投資性主體,應(yīng)將全部子公司納入合并范圍
    C.當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時,應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍
    D.當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時,除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外,企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并
    18、 甲公司發(fā)生的下列交易和事項中,假定不考慮補價等其他因素,應(yīng)當按照非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的有( ?。?。
    A.以對子公司股權(quán)投資換人一批存貨
    B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換人生產(chǎn)用專利技術(shù)
    C.以原準備持有至到期的債券投資換人固定資產(chǎn)
    D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)
    19、 2014年1月1日,甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同,預(yù)計總成本為240萬元,完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程于2014年2月1日開工,預(yù)計于2016年6月1日完工。2014年實際發(fā)生成本120萬元,預(yù)計還將發(fā)生成本120萬元。2015年實際發(fā)生成本90萬元,由于原材料價格上漲,預(yù)計工程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素,下列甲公司對該建造合同相關(guān)的會計處理中,正確的有( ?。?BR>    A.2014年確認建造合同收入140萬元
    B.2015年確認建造合同收入56萬元
    C.2015年確認合同毛利一34萬元
    D.2015年年末計提存貨跌價準備6萬元
    20、 對外幣財務(wù)報表進行折算時,下列項目中,應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的有( ?。?。
    A.其他綜合收益
    B.未分配利潤
    C.應(yīng)付債券
    D.可供出售金融資產(chǎn)
    21、 下列事項中,可認定甲公司對被投資方擁有權(quán)力的有( ?。?。
    A.甲公司和A公司共同投資W公司,根據(jù)W公司章程和合資協(xié)議的約定,甲公司和A公司共同控制W公司的相關(guān)活動
    B.甲公司和B公司分別持有X公司60%和40%的普通股,X公司的相關(guān)活動以董事會會議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo),甲公司和B公司根據(jù)其享有X公司所有者權(quán)益的比例,各自有權(quán)任命6名和4名董事
    C.甲公司持有Y公司48%的投票權(quán),剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有,但沒有股東持有超過1%的投票權(quán),沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策
    D.甲公司持有Z公司45%的投票權(quán),其他兩位投資者各持有Z公司26%的投票權(quán),剩余投票權(quán)由其他三位股東持有,各占1%
    22、 下列關(guān)于企業(yè)以固定資產(chǎn)減值測試為目的,預(yù)計未來現(xiàn)金流量的表述中,正確的有(  )。
    A.預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量
    B.預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)
    C.預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量
    D.預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與尚未作出承諾的重組事項相關(guān)的現(xiàn)金流量
    23、 下列關(guān)于收入的表述中,正確的有(  )。
    A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提
    B.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模粦?yīng)確認提供勞務(wù)收入
    C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的,在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下,應(yīng)當全部作為提供勞務(wù)處理
    D.企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價款不公允的,企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額
    24、 下列各項中,不屬于貨幣性項目的有(  )。
    A.預(yù)付款項
    B.持有至到期投資
    C.長期應(yīng)收款
    D.預(yù)收款項
    25、 下列關(guān)于公允價值層次的說法中,正確的有(  )。
    A.企業(yè)應(yīng)當將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分為三個層次
    B.先使用第一層次輸入值,最后使用第三層次輸入值
    C.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征,對第二層次輸入值進行調(diào)整
    D.公允價值計量結(jié)果所屬的層次,由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的層次決定
    三、判斷題(本類題共10小題,每小題1分,共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的,填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的,則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分,判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分,不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
    26、 企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的,屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。( ?。?BR>    27、 以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值高于重組后債權(quán)入賬價值的差額,確認為債務(wù)重組損失。( ?。?BR>    28、 在進行控制分析時,投資方不僅需要考慮直接表決權(quán),還需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在表決權(quán)的影響,以確定其對被投資方是否擁有權(quán)力。(  )
    29、 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估計另一項的金額。(  )
    30、 關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量,確認成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬。( ?。?BR>    31、 輸入值,是指市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設(shè),只包括可觀察輸入值。(  )
    32、 會計期末,“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方余額,反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)金額。( ?。?BR>    33、 民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制如果已經(jīng)解除,應(yīng)當對該限定性凈資產(chǎn)進行重新分類。( ?。?BR>    34、 民間非營利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時,只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn),不可以由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。( ?。?BR>    35、 合營企業(yè)是合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營安排;而共同經(jīng)營是合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。( ?。?四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分,第2小題10分,共22分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩住。)
    36、A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù),有關(guān)資料如下:
    (1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元,每股市價5元)從B公司原股東處取得.B公司40%股權(quán),能夠?qū)公司實施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。
    (2)2014年1月2日,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元,假定B公司除一項固定資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元,公允價值為500萬元,預(yù)計尚可使用年限為5年,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。
    (3)2014年12月5日,A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價值為80萬元,售價為100萬元,至2014年12月31日,8公司將上述存貨對外出售60%。
    (4)2014年度8公司實現(xiàn)凈利潤1028萬元,因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元,接受B公司股東捐贈現(xiàn)金增加資本公積150萬元,除上述事項外,無其他所有者權(quán)益變動。
    (5)2015年1月2日,A公司出售30%的8公司股權(quán),收到4300萬元存人銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價值為1435萬元。出售部分股權(quán)后,A公司對B公司不再具有重大影響,A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。
    (6)2015年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元,分配現(xiàn)金股利500萬元,無其他所有者權(quán)益變動。
    (7)2015年12月31日,對B公司投資的公允價值為1535萬元。
    假定:(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
    (2)不考慮所得稅的影響。
    要求:
    (1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會計分錄。
    (2)編制A公司2014年對B公司股權(quán)投資的會計分錄。
    (3)編制A公司2015年1月2日出售30%的8公司股權(quán)的會計分錄及剩余10%B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會計分錄。
    (4)編制A公司2015年對B公司股權(quán)投資的會計分錄。
    37、 2011年1月1日,經(jīng)股東大會批準,甲上市公司(以下簡稱甲公司)與100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:①甲公司向100名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán),行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年,公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權(quán)條件后,每持有1份股票期權(quán)可以自2014年1月1日起1年內(nèi),以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票,在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每份股票期權(quán)的公允價值為15元。2011年至2014年,甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下:
    (1)2011年5月,甲公司自市場回購本公司股票1000萬股,共支付款項8050萬元,作為庫存股,待行權(quán)時使用。
    (2)2011年,甲公司有2名高級管理人員離開公司,本年凈利潤增長率為10%。該年年末,甲公司預(yù)計未來兩年還將有2名高級管理人員離開公司,預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%;2011年年末每份股票期權(quán)的公允價值為16元。
    (3)2012年,甲公司沒有高級管理人員離開公司,本年凈利潤增長率為14%。該年年末,甲公司預(yù)計未來1年將有4名高級管理人員離開公司,預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;2012年年末每份股票期權(quán)的公允價值為18元。
    (4)2013年,甲公司有2名高級管理人員離開公司,本年凈利潤增長率為15%。2013年年末每份股票期權(quán)的公允價值為20元。
    (5)2014年3月,96名高級管理人員全部行權(quán),甲公司共收到款項4800萬元,相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
    要求:
    (1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
    (2)計算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付應(yīng)確認的費用,并編制相關(guān)會計分錄。
    (3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。五、綜合題(本類題共2小題,第1小題18分,第2小題15分,共33分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位。)
    38、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司),系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年度財務(wù)報告于2015年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出,報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下:
    (1)甲公司在2015年1月進行內(nèi)部審計過程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:
    0)2014年7月1日,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,成本為600萬元,增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元,增值稅稅額為170萬元,并于當E1取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定:甲公司2015年6月30日按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品。在編制2014年財務(wù)報表時,甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理,確認了銷售收入1000萬元,應(yīng)交增值稅170萬元,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。
    稅法規(guī)定,采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應(yīng)確認為負債,回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。
    ②2014年12月1日,甲公司采用預(yù)收款方式向丙公司銷售C產(chǎn)品一批,售價為2000萬元,成本為1600萬元。當日,甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存人銀行。2014年12月31日,該批產(chǎn)品尚未發(fā)出,也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元,并確認遞延所得稅負債50萬元。
    稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)出商品時確認收入的實現(xiàn)。
    ③2014年12月31日,甲公司一項無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元,當日,如將該無形資產(chǎn)對外出售,預(yù)計售價為95萬元,預(yù)計相關(guān)稅費為5萬元;如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn),預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2014年12月31日就該無形資產(chǎn)計提減值準備150萬元,并就此確認遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。
    稅法規(guī)定,企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。
    ④甲公司2014年發(fā)生了1000萬元廣告費支出,并已支付,發(fā)生時已作為銷售費用計人當期損益。稅法規(guī)定,該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除,超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2014年實現(xiàn)銷售收入6000萬元。該暫時性差異符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件,但甲公司2014年12月31日未確認遞延所得稅資產(chǎn)。
    (2)2015年1月1日至4月10日,甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下:
    ①2015年1月12日,甲公司收到戊公司退回的2014年12月從其購入的一批D產(chǎn)品,以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退回相關(guān)證明。當日,甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
    該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元,增值稅稅額為51萬元,銷售成本為260萬元。至2015年1月12 日,甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。
    ②2015年3月2日,甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn),預(yù)計應(yīng)收庚公司款項400萬元收回的可能性極小,應(yīng)按全額計提壞賬準備。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù),因而相應(yīng)計提了壞賬準備100萬元。
    稅法規(guī)定,企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。
    (3)其他資料:
    ①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外,所有資產(chǎn)均未計提減值準備。
    ②甲公司適用的所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算;2014年度所得稅匯算清繳于2015年2月28日完成,在此之前發(fā)生的2014年度納稅調(diào)整事項,均可進‘行納稅調(diào)整;假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。
    ③甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
    要求:
    (1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理,哪些不正確(分別注明其序號)。
    (2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
    (3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項,哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。
    (4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
    (逐筆編制涉及所得稅調(diào)整的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”調(diào)整的會計分錄)。
    39、 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2014年及2015年發(fā)生了以下交易事項:
    (1)2014年7月1日,甲公司以定向發(fā)行本公司普通股1000萬股為對價,自乙公司取得A公司20%股權(quán),并于當日向A公司派出董事,參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日,甲公司發(fā)行股票的市場價格為6元/股,另支付中介機構(gòu)傭金600萬元;A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為28600萬元,除一項無形資產(chǎn)公允價值為1000萬元、賬面價值為400萬元外,其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的無形資產(chǎn)原取得成本為800萬元,原預(yù)計使用年限為20年,自甲公司取得A公司股權(quán)時起尚可使用10年,采用直線法攤銷,預(yù)計凈殘值為零。
    A公司2014年實現(xiàn)凈利潤2000萬元,假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實現(xiàn);2014年7月至12月確認其他綜合收益200萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動);無其他所有者權(quán)益變動。
    甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
    (2)2015年1月1日,甲公司追加購入A公司40%股權(quán)并自當日起控制A公司。購買日,甲公司以本公司一批存貨作為合并對價。該批存貨的成本為8000萬元,未計提存貨跌價準備,公允價值合計為11000萬元。
    購買日,A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為29770萬元;A公司所有者權(quán)益賬面價值為29200萬元,具體構(gòu)成為:股本5000萬元、資本公積(股本溢價)10000萬元、其他綜合收益2000萬元、盈余公積2200萬元、未分配利潤10000萬元。購買日除一項無形資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。
    甲公司原持有A公司20%股權(quán)于購買日的公允價值為6440萬元。
    (3)2015年10月1日,甲公司以一項專利權(quán)交換A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日,甲公司專利權(quán)的成本為1200萬元,累計攤銷300萬元,未計提減值準備,公允價值為1000萬元,應(yīng)交增值稅60萬元;A公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用,采用直線法攤銷,預(yù)計尚可使用5年,預(yù)計凈殘值為零。A公司用于交換的產(chǎn)品成本為800萬元,未計提存貨跌價準備,交換日的公允價值為1000萬元,應(yīng)交增值稅170萬元,甲公司另支付了110萬元給A公司;甲公司換人的產(chǎn)品作為存貨,至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)。
    其他資料:
    (1)甲公司為增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為17%。
    (2)本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費。
    要求:
    (1)確定甲公司2014年7月1日對A公司20%股權(quán)投資成本,說明甲公司對該項投資應(yīng)采用的核算方法及理由,并編制與確認該項投資相關(guān)的會計分錄。
    (2)計算甲公司2014年因持有A公司20%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益,并編制2014年與調(diào)整該項股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。
    (3)確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認的商譽金額,分別計算甲公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計入損益的金額。
    (4)編制購買日甲公司合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄和抵銷分錄。
    (5)編制甲公司2015年合并財務(wù)報表時,與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。