會計監(jiān)督
目前我國實行的是“三位一體”的會計監(jiān)督體系。
單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低
社會監(jiān)督——外部監(jiān)督一一對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督
政府監(jiān)督——外部監(jiān)督一一層次一一對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督
(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督
1．單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念與要求
(1)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的慨念
單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會汁機構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定。通過會汁手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。
內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員；
內(nèi)部會計監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟活動。
(2)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求
①會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；
②重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確；
③財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；
④對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。
(3)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)
①依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
②對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。
【例題22·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、
財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。（ ?。?BR> 【答案】√
【解析】本題考核單位內(nèi)部會計監(jiān)督。
2．內(nèi)部控制
表1—4 企業(yè)、行政毫業(yè)單位的內(nèi)部控制
【例題23·多選題】行政事業(yè)單位應(yīng)遵循的內(nèi)部控制原則包括（ ?。?。
A．全面性原則
B．成本效益原則
C．適應(yīng)性原則
D．重要性原則
【答案】ACD
【解析】本題考核內(nèi)部控制的原則。選項B屬于企業(yè)應(yīng)遵循的原則。
【例題24·多選題】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括（ ）。
A．不相容崗位相互分離
B．歸口管理
C．運營分析控制
D．會計控制
【答案】ABD
【解析】本題考核內(nèi)部控制的控制方法。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。運營分析控制屬于企業(yè)的控制方法。
3．內(nèi)部審計
內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等 內(nèi)部審計的審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內(nèi)部審計具有預(yù)防保護作用、服務(wù)促進作用、評價鑒證作用。
【例題25·多選題】下列關(guān)于內(nèi)部審計的說法正確的有（ ?。?。
A．內(nèi)部審計的審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主
B．內(nèi)部審計中包括財務(wù)審計
C．內(nèi)部審計中包括管理審計
D．內(nèi)部審計具有預(yù)防保護的作用
【答案】ABCD
【解析】本題考核內(nèi)部審計的內(nèi)容。 (二)會計工作的政府監(jiān)督
1．會計工作政府監(jiān)督的概念
會計工作的政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限。對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查，這是一種外部監(jiān)督。
2．會計工作的政府監(jiān)督的主體和對象
(1)縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
(2)審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
3．財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容
根據(jù)《會計法》和《注冊會計師法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下
列情況實施監(jiān)督：
(1)對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查；
(2)對單位會計資料真實性、完整性的檢查；
(3)對單位會計核算情況的檢查；
(4)對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查；
(5)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。
【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督。
【例題26·多選題】下列各項中，屬于財政部門對各單位實施監(jiān)督的事項有（ ?。?。
A．是否依法設(shè)置會計賬簿
B．從事會計工作的人員是否具備會計專業(yè)技術(shù)資格
C．會計資料是否真實、完整
D．會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定
【答案】ACD
【解析】本題考核財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍。選項B為“會計專業(yè)技術(shù)資格”，而不是從業(yè)資格，因此不屬于財政部門對各單位實施監(jiān)督的事項。
目前我國實行的是“三位一體”的會計監(jiān)督體系。
單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低
社會監(jiān)督——外部監(jiān)督一一對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督
政府監(jiān)督——外部監(jiān)督一一層次一一對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督
(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督
1．單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念與要求
(1)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的慨念
單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會汁機構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定。通過會汁手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。
內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員；
內(nèi)部會計監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟活動。
(2)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求
①會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；
②重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確；
③財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；
④對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。
(3)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)
①依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
②對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。
【例題22·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、
財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。（ ?。?BR> 【答案】√
【解析】本題考核單位內(nèi)部會計監(jiān)督。
2．內(nèi)部控制
表1—4 企業(yè)、行政毫業(yè)單位的內(nèi)部控制
【例題23·多選題】行政事業(yè)單位應(yīng)遵循的內(nèi)部控制原則包括（ ?。?。
A．全面性原則
B．成本效益原則
C．適應(yīng)性原則
D．重要性原則
【答案】ACD
【解析】本題考核內(nèi)部控制的原則。選項B屬于企業(yè)應(yīng)遵循的原則。
【例題24·多選題】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括（ ）。
A．不相容崗位相互分離
B．歸口管理
C．運營分析控制
D．會計控制
【答案】ABD
【解析】本題考核內(nèi)部控制的控制方法。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。運營分析控制屬于企業(yè)的控制方法。
3．內(nèi)部審計
內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等 內(nèi)部審計的審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內(nèi)部審計具有預(yù)防保護作用、服務(wù)促進作用、評價鑒證作用。
【例題25·多選題】下列關(guān)于內(nèi)部審計的說法正確的有（ ?。?。
A．內(nèi)部審計的審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主
B．內(nèi)部審計中包括財務(wù)審計
C．內(nèi)部審計中包括管理審計
D．內(nèi)部審計具有預(yù)防保護的作用
【答案】ABCD
【解析】本題考核內(nèi)部審計的內(nèi)容。 (二)會計工作的政府監(jiān)督
1．會計工作政府監(jiān)督的概念
會計工作的政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限。對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查，這是一種外部監(jiān)督。
2．會計工作的政府監(jiān)督的主體和對象
(1)縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
(2)審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
3．財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容
根據(jù)《會計法》和《注冊會計師法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下
列情況實施監(jiān)督：
(1)對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查；
(2)對單位會計資料真實性、完整性的檢查；
(3)對單位會計核算情況的檢查；
(4)對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查；
(5)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。
【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督。
【例題26·多選題】下列各項中，屬于財政部門對各單位實施監(jiān)督的事項有（ ?。?。
A．是否依法設(shè)置會計賬簿
B．從事會計工作的人員是否具備會計專業(yè)技術(shù)資格
C．會計資料是否真實、完整
D．會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定
【答案】ACD
【解析】本題考核財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍。選項B為“會計專業(yè)技術(shù)資格”，而不是從業(yè)資格，因此不屬于財政部門對各單位實施監(jiān)督的事項。