2015年中級會計職稱考試試題：中級會計實務每日一練(8月4日)

單項選擇題
    1、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是（　　）。
    A．增值稅出口退稅
    B．免征的企業(yè)所得稅
    C．減征的企業(yè)所得稅
    D．先征后返的企業(yè)所得稅
    2、2014年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補助500萬元的申請。2014年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2014年6月30日到賬。2014年6月5日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元（不含增值稅額）。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對2014年度損益的影響金額為（　　）萬元。
    A．-40
    B．-80
    C．410
    D．460
    3、2002年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額）為100萬元，如甲公司違約，將支付違約金20萬元。至20x2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本4萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為116萬元。不考慮其他因素，2002年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為（　?。┤f元。
    A．4    
    B．12    
    C．16    
    D．20
    4、A公司于2012年4月1日購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，購入后投人生產(chǎn)車間使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，截止2012年12月31日可產(chǎn)生（　?。?。
    A．可抵扣暫時性差異66萬元
    B．應納稅暫時性差異66萬元
    C．可抵扣暫時性差異100萬元
    D．應納稅暫時性差異100萬元
    5、 甲公司于2013年開始研究開發(fā)一項用于制造某大型專用設(shè)備的專利技術(shù)，其發(fā)生研究支出100萬元。開發(fā)支出3000萬元，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為2000萬元，并在2014年2月1日正式確認為無形資產(chǎn)，甲公司計劃生產(chǎn)該專用設(shè)備200臺，并按生產(chǎn)數(shù)量攤銷該項無形資產(chǎn)。2014年度，甲公司共生產(chǎn)該專材設(shè)備50臺。2014年12月31日．經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1200萬元。2015年度，甲公司共生產(chǎn)該專用設(shè)備90臺甲公司2015年無形資產(chǎn)攤銷額為（　　）萬元
    A．720
    B．500
    C．900 
    D．540
    多項選擇題
    6、下列各項中，被投資方不應納入投資方合并財務報表合并范圍的有（　?。?。
    A．投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制
    B．投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方
    C．投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財務和經(jīng)營政策
    D．投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓
    7、 下列項目應當計入存貨成本的有（　　）。 
    A．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
    B．已驗收入庫后原材料發(fā)生的倉儲費用
    C．已驗收入庫前原材料發(fā)生的倉儲費用
    D．為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用和制造費用 
    8、 下列各項中，屬于會計估計變更的有（　?。?span id="db0aze1" class=Apple-converted-space> 
    A．存貨期末可變現(xiàn)凈值由按類別確定改按單項存貨確定
    B．分期收款銷售商品由按合同約定收款日期分期確認收入改為按銷售成立日公允價值確認收入
    C．固定資產(chǎn)預計使用年限由10年改為8年
    D．無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法變更為產(chǎn)量法 
    簡答題
    9、甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。
    （1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關(guān)資料如下：
    ①專利權(quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0。
    該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
    ②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
    專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
    專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
    ③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
    （2）2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。
    ①2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。
    ②甲公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）：
    
    ③甲公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：
    
    （3）其他有關(guān)資料：
    ①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值；
    ②甲公司不存在可分攤至產(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值；
    ③本題中有關(guān)事項均具有重要性；
    ④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。
    要求：
    （1）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。
    （2）計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
    （3）計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。
    （4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表（表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程）。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
    （5）編制甲公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）
    10、 (除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
    甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2015年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
    (1)經(jīng)董事會批準，甲公司2015年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為12400萬元，乙公司應于2016年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于2016年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2010年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為19600萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為400萬元，采用年限平均法計提折舊，至2015年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2015年度，甲公司對該辦公用房共計提折舊960萬元，相關(guān)會計處理如下：
    借：管理費用                          960
          貸：累計折舊                         960
    (2)2015年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收庚公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20％的股權(quán)，對庚公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2015年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20％股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。2015年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2015年年末已出售40箱。2015年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。
    甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
    借：長期股權(quán)投資一投資成本  2200
          壞賬準備                         800
          貸：應收賬款                       3000
    借：投資收益                          40
          貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整     40
    (3)2015年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：@2015年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年3月以每箱1．2萬元的價格向辛公司銷售1000箱1產(chǎn)品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2015年12月31日，甲公司的庫存中沒有1產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱1產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1．38萬元，假定甲公司銷售1產(chǎn)品不發(fā)生相關(guān)稅費。②2015年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月底以每件0．3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，若發(fā)生違約，違約金為合同總價款的20％。2015年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生相關(guān)稅費。因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行，甲公司2015年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：
    借：銀行存款                       150
          貸：預收賬款                      150
    (4)甲公司的x設(shè)備于2012年12月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2014年12月31日，甲公司對x設(shè)備計提了減值準備600萬元，計提減值后X設(shè)備仍按原折舊年限、凈殘值和折舊方法計提折舊。2015年12月31日，X設(shè)備的市場價格為2200萬元(假設(shè)不產(chǎn)生銷售稅費)，預計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2100萬元。
    甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上，于2015年12月31 1：1轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準備200萬元，相關(guān)會計處理如下：
    借：固定資產(chǎn)減值準備          200
          貸：資產(chǎn)減值損失               200
    (5)甲公司其他有關(guān)資料如下：
    ①各項交易均為公允交易，且均具有重要性。
    ②不考慮相關(guān)稅費的影響。
    要求：根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制有關(guān)更正會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積和未分配利潤的會計分錄)。