2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題：會(huì)計(jì)每日一練(7月22日)
單項(xiàng)選擇題 1. A公司20×2年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元．擔(dān)保方未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除．與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。A公司適用的所得稅稅率為25％．A公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。上述資料中涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債在20×2年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ?。?。 A、600萬(wàn)元 B、100萬(wàn)元 C、500萬(wàn)元 D、400萬(wàn)元 2. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。本期購(gòu)入原材料150公斤，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款900萬(wàn)元，增值稅稅額為153萬(wàn)元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，包裝費(fèi)3萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用3．33萬(wàn)元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)的原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2公斤。甲公司原材料人賬價(jià)值為（ ?。┤f(wàn)元。 A、915．33 B、914．O7 C、913．35 D、914．70 3. 有關(guān)股份支付的下列說(shuō)法中，不正確的是（ ）。 A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付是企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易 B、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量 C、權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整 D、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整 4. 下列項(xiàng)目中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ?。?。 A、分期付款取得的固定資產(chǎn)由購(gòu)買(mǎi)價(jià)款計(jì)價(jià)改為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià) B、商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本 C、將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出由計(jì)人當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) D、固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 5. A公司為一上市公司。2013年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，這些職員從2013年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第一年有20名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員的比例將達(dá)到20%；第二年又有10名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為15%；第三年又有15名職員離開(kāi)。A公司2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ?。┤f(wàn)元。 A、8000 B、9000 C、24000 D、30000 6. A公司為商業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為從境外購(gòu)入甲商品，并在國(guó)內(nèi)出售。2009年11月A公司與B公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應(yīng)于2010年1月銷(xiāo)售甲商品給B公司，合同價(jià)格為800萬(wàn)元。按照A公司商業(yè)合同慣例，如本公司違約，若合同價(jià)款在600萬(wàn)元以下(含600萬(wàn)元)，則需支付違約金100萬(wàn)元；如合同價(jià)款高于600萬(wàn)元，則在支付100萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，還需按照合同價(jià)款與600萬(wàn)元的差額全額進(jìn)行賠償。至2009年12月31日A公司尚未購(gòu)入商品，但是市場(chǎng)價(jià)格大幅上升，A公司預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)該批甲商品價(jià)款總額升至1000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司2009年末的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。 A、應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬(wàn)元與違約金300萬(wàn)元兩者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元 B、應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬(wàn)元與違約金300萬(wàn)元兩者較高者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元 C、應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬(wàn)元與違約金300萬(wàn)元兩者較低者，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元 D、應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬(wàn)元與違約金300萬(wàn)元兩者較高者，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失300萬(wàn)元 7. 2013年12月，A公司因其銷(xiāo)售情況不佳，決定撤銷(xiāo)一個(gè)下屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，該網(wǎng)點(diǎn)涉及中層管理人員2人，業(yè)務(wù)組組長(zhǎng)10人，業(yè)務(wù)人員50人。給予的補(bǔ)償金額情況如下：中層管理人員每人給予20萬(wàn)元、業(yè)務(wù)組組長(zhǎng)每人10萬(wàn)元，業(yè)務(wù)人員每人5萬(wàn)元。該款項(xiàng)將自2014年12月31日起3年內(nèi)支付完畢，每年支付補(bǔ)償金額130萬(wàn)元。當(dāng)年國(guó)債的市場(chǎng)利率為10％。[(P/A，10％，3)=2．4869]。關(guān)于上述業(yè)務(wù)下列說(shuō)法中不正確的是（ ?。?。 A、2013年A公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用390萬(wàn)元 B、2013年A公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬390萬(wàn)元 C、2013年A公司應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用66．70萬(wàn)元 D、2014年A公應(yīng)攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用為32．33 多項(xiàng)選擇題 8. 甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出，2013年甲公司為乙公司的1000萬(wàn)元債務(wù)提供80%的擔(dān)保，乙公司因到期無(wú)力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未做出判決，甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任，且金額能夠可靠計(jì)量，于2013年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元。2014年2月6日法院做出判決，甲公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為乙公司償還債務(wù)的80%，甲公司已執(zhí)行法院判決，甲公司的以下處理中，正確的有（ ）。 A、甲公司對(duì)上述擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理 B、甲公司在2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)付款800萬(wàn)元 C、甲公司在2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元，調(diào)減銀行存款800萬(wàn)元 D、甲公司在2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)須做出調(diào)整 簡(jiǎn)答題 9. 為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2013年和2014年實(shí)施了并購(gòu)和其他有關(guān)交易。 (1)并購(gòu)前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下： ①A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決 權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)2／3以上成員通過(guò)即可實(shí)施。 ②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。 ③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。 上述公司之間的關(guān)系見(jiàn)下圖： 
(2)與并購(gòu)交易相關(guān)的資料如下： ①2013年2月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購(gòu)買(mǎi)其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司2013年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2013年5月31日前20天普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2013年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。 2013年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為11800萬(wàn)元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬(wàn)股本公司普通股作為購(gòu)買(mǎi)C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。2013年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬(wàn)股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5．2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2013年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3760萬(wàn)元；C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。上述辦公用房于2008年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件于2008年7月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。 2013年7月1日，甲公司對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由11名成員組成，其中甲公司派出7名。c公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。 ②2014年6月30日，甲公司以3600萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)C公司20%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。 (3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到2013年12月31日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1300萬(wàn)元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。 2014年1月1日至6月30日期間，c公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。 自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。 (4)2014年6月30日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本8000萬(wàn)元，資本公積12000萬(wàn)元，盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)5200萬(wàn)元。 本題中各公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒(méi)有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。 要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列題。 1．判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 2．計(jì)算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 3．判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)C公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 4．以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至2013年12月31日期間的凈利潤(rùn)。 5．以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司2014年1月1日至2014年6月30日期間的凈利潤(rùn)。 6．計(jì)算甲公司2014年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額。 10. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)2014年發(fā)生如下事項(xiàng)： (1)2014年11月5日，因甲公司產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量事故，致使一名消費(fèi)者死亡。12月3日消費(fèi)者的家屬上訴至法院，要求賠償600萬(wàn)元，至年末本訴訟尚未判決。甲公司研究認(rèn)為，質(zhì)量事故已被權(quán)威部門(mén)認(rèn)定，本訴訟勝訴的可能性幾乎為零。但因?yàn)橛嘘P(guān)法律沒(méi)有相關(guān)的賠償規(guī)定，律師認(rèn)為賠償金額難以預(yù)料。 (2)2014年12月1日，甲公司接到法院的通知，其聯(lián)營(yíng)企業(yè)在兩年前的一筆借款到期，本息合計(jì)為1000萬(wàn)元，因聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)力償還，債權(quán)單位(貸款單位)已將本筆貸款的擔(dān)保企業(yè)甲公司告上法庭，要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任，代為清償。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，目前聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況很差，甲公司有80%的可能性承擔(dān)全部本息的償還責(zé)任。 (3)2014年12月10日，甲公司認(rèn)為本企業(yè)應(yīng)享受一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，獲得稅收返還，但稅務(wù)部門(mén)遲遲不予落實(shí)執(zhí)行。甲公司遂將稅務(wù)部門(mén)告上法庭。律師認(rèn)為，法律已經(jīng)有明文規(guī)定，本訴訟基本確定能獲勝，如果獲勝，將獲得返還稅款200萬(wàn)元。 (4)2014年12月12日，甲公司司機(jī)駕駛大貨車(chē)在高速公路上追尾，致使被追尾車(chē)輛連同貴重原材料遭受重大損失，受害單位要求賠償20萬(wàn)元。交警已明確責(zé)任，這次事故應(yīng)由甲公司負(fù)完全責(zé)任。 甲公司認(rèn)為，情況屬實(shí)，當(dāng)時(shí)因急需材料，強(qiáng)令本公司司機(jī)日夜兼程，過(guò)度疲勞駕駛，以致發(fā)生重大事故。甲公司已同意賠償20萬(wàn)元，除5萬(wàn)元可獲得保險(xiǎn)公司理賠外，其余15萬(wàn)元全部由公司承擔(dān)。此筆賠償款在12月31日已經(jīng)支付。 (5)2014年12月20日，甲公司在生產(chǎn)中發(fā)生事故，造成有毒液體外泄，使附近的一口魚(yú)塘受到污染，大部分魚(yú)死亡。個(gè)體戶(hù)已上訴至法院，要求賠償40萬(wàn)元。律師研究后認(rèn)為，魚(yú)死亡確是毒水造成，本公司勝訴的可能性?xún)H為5%。根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格，賠償損失的金額在20萬(wàn)元～30萬(wàn)元之間，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。至2014年12月31日，訴訟仍在進(jìn)行中。 (6)2014年3月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定在2014年3月以每箱2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售100箱A產(chǎn)品；乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。 2014年12月31日，甲公司的庫(kù)存中沒(méi)有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2．3萬(wàn)元。 2014年3月1日，甲公司已收到定金20萬(wàn)元。 (7)2014年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在2014年2月底以每件0．3萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷(xiāo)售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。 2014年12月31日，甲公司庫(kù)存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為110萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售8產(chǎn)品不發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金。 (8)2014年8月，甲公司與丁公司簽訂一份C產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在2014年2月底以每件0．3萬(wàn)元的價(jià)格向丁公司銷(xiāo)售300件C產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。 2014年12月31日，甲公司庫(kù)存C產(chǎn)品300件，成本總額為120萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為100萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品不發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金。 假定不考慮所得稅。 要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列題。 1.根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，標(biāo)明序號(hào)即可。 2.根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項(xiàng)屬于或有負(fù)債，標(biāo)明序號(hào)即可。 3.根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項(xiàng)屬于或有資產(chǎn)，標(biāo)明序號(hào)即可。 4.對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債和資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。 (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
