第七章 會計(jì)賬簿
本章主要要點(diǎn)：會計(jì)賬簿的概念，會計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系，賬簿的分類;會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容，啟用，記賬規(guī)則;各種會計(jì)賬簿的格式和登記方法;對賬;錯賬更正;結(jié)賬;會計(jì)賬簿的更換與保管。
第一節(jié) 會計(jì)賬簿的概念和種類
一、會計(jì)賬簿的概念和意義(了解)
會計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)賬簿，以便系統(tǒng)地歸納會計(jì)信息，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動及其財(cái)務(wù)收支情況。
設(shè)置和登記賬簿，是編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會計(jì)憑證與會計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會計(jì)核算中具有重要意義。
1.可以記載、儲存會計(jì)信息。
2.可以分類、匯總會計(jì)信息。按其不同性質(zhì)加以歸類，整理和匯總，以便全面、系統(tǒng)、連續(xù)和分類地提供企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會計(jì)要素的增減變化情況，及時提供各方面所需要的總括會計(jì)信息，為管理決策提供信息。
3可以檢查、校正會計(jì)信息。與實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對，來檢查財(cái)產(chǎn)物資是否妥善保管，賬實(shí)是否相符。
4.可以編報(bào)、輸出會計(jì)信息。
二、會計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系
賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在;賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
三、會計(jì)賬簿的分類(注意交叉記憶)
賬簿一般可以按其用途、賬頁格式和外形特征3種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。
(一)按用途分類
賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。
1.序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。
序時賬簿通常有兩種：
(1)普通日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況的賬簿;
(2)特種日記賬，是用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿。
在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
2.分類賬簿。分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。
按照分類的概括程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。
(1)總分類賬簿，是按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡稱總賬。
(2)明細(xì)分類賬簿，是按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡稱明細(xì)賬。
明細(xì)分類賬是對總分類賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。
分類賬簿提供的核算信息是編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
3.備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等。備查賬簿可以由各單位根據(jù)需要進(jìn)行設(shè)置。
備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，即無固定格式。
(二)按賬頁格式分類(金額列不同;適用范圍較重要)
按賬頁格式的不同，賬簿可以分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。
1.兩欄式賬簿，是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。
普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
2.三欄式賬簿，是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。
各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。
三欄式賬簿又分為設(shè)對科目和不設(shè)對科目兩種。區(qū)別是在摘要欄和借方科目之間是否有一欄“對方科目”。設(shè)有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方的科目的三欄式賬簿;不設(shè)有“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對科目的三欄式賬簿。
3.多欄式賬簿，是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。 收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿，是在借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
(三)按外型特征分類
賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。
1.訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。
訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁;其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
2.活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個會計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。
這類賬簿優(yōu)點(diǎn)是記賬時可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁，可根據(jù)需要增減賬頁，便于分工記賬;其缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。
通常各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。
3.卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。
嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬。
在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。
總結(jié)：會計(jì)賬簿的總體分類情況及適用范圍
1.按用途分類：
(1)序時賬簿
①普通日記賬
②特種日記賬：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
(2)分類賬簿
①總分類賬簿
②明細(xì)分類賬簿
(3)備查賬簿：租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等;
2.按賬頁格式分類
(1)兩欄式：普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬
(2)三欄式：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬
(3)多欄式：收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬
(4)數(shù)量金額式：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬
3.按外形特征分類
(1)訂本賬：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬
(2)活頁賬：各種明細(xì)分類賬
(3)卡片賬：固定資產(chǎn)明細(xì)賬
【例題1·單選題】下列賬戶中，必須采用訂本式賬簿的是( )。
A.原材料明細(xì)賬
B.庫存商品明細(xì)賬
C.銀行存款日記賬
D.固定資產(chǎn)登記簿
[答案]C
【例題2·單選題】“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬應(yīng)采用( )。
A.三欄式
B.多欄式
C.數(shù)量金額式
D.橫線登記式
[答案]B
【例題3·單選題】總分類賬及特種日記賬的外形特征一般為( )。
A.活頁式
B.卡片式
C.訂本式
D.任意外形
[答案]C
【例題4·單選題】賬簿按( )不同，可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
A.作用
B.賬頁格式
C.用途
D.外形特征
[答案]D
【例題5·單選題】對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿稱為( )。
A.備查賬簿
B.序時賬簿
C.分類賬簿
D.三欄式賬簿
[答案]C
【例題6·單選題】庫存商品明細(xì)賬一般都采用( )。
A.訂本賬簿
B.三欄式賬簿
C.分類賬簿
D.數(shù)量金額式賬簿
[答案]D
【例題7·多選題】下列明細(xì)賬中，一般采用多欄式明細(xì)分類賬的有( )
A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬
B.庫存商品明細(xì)賬
C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬
D.本年利潤明細(xì)賬
[答案]CD
本章主要要點(diǎn)：會計(jì)賬簿的概念，會計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系，賬簿的分類;會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容，啟用，記賬規(guī)則;各種會計(jì)賬簿的格式和登記方法;對賬;錯賬更正;結(jié)賬;會計(jì)賬簿的更換與保管。
第一節(jié) 會計(jì)賬簿的概念和種類
一、會計(jì)賬簿的概念和意義(了解)
會計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)賬簿，以便系統(tǒng)地歸納會計(jì)信息，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動及其財(cái)務(wù)收支情況。
設(shè)置和登記賬簿，是編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會計(jì)憑證與會計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會計(jì)核算中具有重要意義。
1.可以記載、儲存會計(jì)信息。
2.可以分類、匯總會計(jì)信息。按其不同性質(zhì)加以歸類，整理和匯總，以便全面、系統(tǒng)、連續(xù)和分類地提供企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會計(jì)要素的增減變化情況，及時提供各方面所需要的總括會計(jì)信息，為管理決策提供信息。
3可以檢查、校正會計(jì)信息。與實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對，來檢查財(cái)產(chǎn)物資是否妥善保管，賬實(shí)是否相符。
4.可以編報(bào)、輸出會計(jì)信息。
二、會計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系
賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在;賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
三、會計(jì)賬簿的分類(注意交叉記憶)
賬簿一般可以按其用途、賬頁格式和外形特征3種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。
(一)按用途分類
賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。
1.序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。
序時賬簿通常有兩種：
(1)普通日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況的賬簿;
(2)特種日記賬，是用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿。
在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
2.分類賬簿。分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。
按照分類的概括程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。
(1)總分類賬簿，是按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡稱總賬。
(2)明細(xì)分類賬簿，是按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡稱明細(xì)賬。
明細(xì)分類賬是對總分類賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。
分類賬簿提供的核算信息是編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
3.備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等。備查賬簿可以由各單位根據(jù)需要進(jìn)行設(shè)置。
備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，即無固定格式。
(二)按賬頁格式分類(金額列不同;適用范圍較重要)
按賬頁格式的不同，賬簿可以分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。
1.兩欄式賬簿，是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。
普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
2.三欄式賬簿，是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。
各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。
三欄式賬簿又分為設(shè)對科目和不設(shè)對科目兩種。區(qū)別是在摘要欄和借方科目之間是否有一欄“對方科目”。設(shè)有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方的科目的三欄式賬簿;不設(shè)有“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對科目的三欄式賬簿。
3.多欄式賬簿，是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。 收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿，是在借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
(三)按外型特征分類
賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。
1.訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。
訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁;其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
2.活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個會計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。
這類賬簿優(yōu)點(diǎn)是記賬時可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁，可根據(jù)需要增減賬頁，便于分工記賬;其缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。
通常各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。
3.卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。
嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬。
在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。
總結(jié)：會計(jì)賬簿的總體分類情況及適用范圍
1.按用途分類：
(1)序時賬簿
①普通日記賬
②特種日記賬：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
(2)分類賬簿
①總分類賬簿
②明細(xì)分類賬簿
(3)備查賬簿：租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等;
2.按賬頁格式分類
(1)兩欄式：普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬
(2)三欄式：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬
(3)多欄式：收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬
(4)數(shù)量金額式：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬
3.按外形特征分類
(1)訂本賬：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬
(2)活頁賬：各種明細(xì)分類賬
(3)卡片賬：固定資產(chǎn)明細(xì)賬
【例題1·單選題】下列賬戶中，必須采用訂本式賬簿的是( )。
A.原材料明細(xì)賬
B.庫存商品明細(xì)賬
C.銀行存款日記賬
D.固定資產(chǎn)登記簿
[答案]C
【例題2·單選題】“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬應(yīng)采用( )。
A.三欄式
B.多欄式
C.數(shù)量金額式
D.橫線登記式
[答案]B
【例題3·單選題】總分類賬及特種日記賬的外形特征一般為( )。
A.活頁式
B.卡片式
C.訂本式
D.任意外形
[答案]C
【例題4·單選題】賬簿按( )不同，可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
A.作用
B.賬頁格式
C.用途
D.外形特征
[答案]D
【例題5·單選題】對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿稱為( )。
A.備查賬簿
B.序時賬簿
C.分類賬簿
D.三欄式賬簿
[答案]C
【例題6·單選題】庫存商品明細(xì)賬一般都采用( )。
A.訂本賬簿
B.三欄式賬簿
C.分類賬簿
D.數(shù)量金額式賬簿
[答案]D
【例題7·多選題】下列明細(xì)賬中，一般采用多欄式明細(xì)分類賬的有( )
A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬
B.庫存商品明細(xì)賬
C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬
D.本年利潤明細(xì)賬
[答案]CD