第八章 財務(wù)處理程序
第二節(jié) 不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容
一、記賬憑證賬務(wù)處理程序
(一)基本內(nèi)容
記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
其特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序。在這一程序中，記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。需要設(shè)置的賬簿一般包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬，其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。
其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
(二)優(yōu)缺點及適用范圍
優(yōu)點：直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
缺點：登記總分類賬的工作量較大。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重。
適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。
二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
(一)基本內(nèi)容
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
其特點是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。
其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;
6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
(二)優(yōu)缺點及適用范圍
優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。
缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。
三、科目匯總表賬務(wù)處理程序
(一)基本內(nèi)容
科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的。其特點是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。
科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;
6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
注意：
1.對于3種賬務(wù)處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編;
2.編資產(chǎn)負債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄。
(二)優(yōu)缺點及適用范圍
優(yōu)點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。
缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。
適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。
(三)科目匯總表賬務(wù)處理程序舉例
【例8—1】甲公司2007年2月末的總分類賬戶和明細分類賬戶科目余額如表8—2、表8—3所示。
表8—2
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表8—3
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甲公司2007年3月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下(假定除下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，該公司未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項)：
(1)3月2日，購入A材料2 000公斤，單價8元，價款共計16 000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付(不考慮增值)。
銀付1# 借：原材料——A材料 16 000
貸：銀行存款 16 000
(2)3月8日，李某出差預(yù)借差旅費5 000元。
現(xiàn)付1# 借：其他應(yīng)收款——李某 5 000
貸：庫存現(xiàn)金 5 000
(3)3月10日，銷售X產(chǎn)品1000件，單位售價是50元，共計價款50000元，貨物已發(fā)出，價款收到存入銀行(不考慮增值稅)。
銀收1# 借：銀行存款 50000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
(4)3月15日，用現(xiàn)金支付銷售X產(chǎn)品的運費800元。
借：銷售費用 800
貸：庫存現(xiàn)金 800
(5)3月20日，為生產(chǎn)X產(chǎn)品領(lǐng)用甲(A)材料500千克，單價8元，共計4000元。
借：生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品 4000
貸：原材料—A材料 4000
(6)3月25日，李某出差報銷差旅費4500元，歸還多余款500元。
借：管理費用 4500
貸：其他應(yīng)收款 4500
借：庫存現(xiàn)金 500
貸：其他應(yīng)收款 500
(7)3月31日，以銀行存款支付本月的保險費1200元。
借：管理費用 1200
貸：銀行存款 1200
(8)3月31日，以銀行存款支付借款利息1800元。
借：財務(wù)費用 1800
貸：銀行存款 1800
(9)3月31日，計提本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1000元，應(yīng)交教育費附加500元。
轉(zhuǎn)3# 借：營業(yè)稅金及附加 1500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1000
——應(yīng)交教育費附加 500
(10)3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已售X產(chǎn)品成本，已知X產(chǎn)品單位成本30元，成本共計30000元。
借：主營業(yè)務(wù)成本 30000
貸：庫存商品——X產(chǎn)品 30000
(11)3月31日，將本月份主營業(yè)務(wù)收入50000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。
借：主營業(yè)務(wù)收入 50000
貸：本年利潤 50000
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(12)3月31日，將本月份主營業(yè)務(wù)成本30000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
借：本年利潤 30000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 30000
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(13)3月31日，將本月發(fā)生的營業(yè)稅金及附加1500，銷售費用800元，財務(wù)費用1800元，管理費用5700元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
借：本年利潤 9800
貸：營業(yè)稅金及附加 1500
銷售費用 800
管理費用 5700
財務(wù)費用 1800
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(14)3月31日，計算本月應(yīng)交所得稅3060元。
借：所得稅費用 3060
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3060
(15)3月31日，將本月所得稅3060元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
借：本年利潤 3060
貸：所得稅費用 3060
(16)3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤7140元。
借：本年利潤 7140
貸：利潤分配——未分配利潤 7140
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2.根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，具體填制內(nèi)容分別見表8—4和表8—5所示。
表8—4
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3.根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬(只列舉原材料、生產(chǎn)成本和其他應(yīng)收款的明細分類賬，其他從略)
表8—5
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4.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表，如表8—9所示。
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5.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬(一本訂本賬)，具體登記情況如表8—10至表8—32所示。
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【例題1·單選題】直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的賬務(wù)處理程序是( )。
A.記賬憑證賬務(wù)處理程序
B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
C.科目匯總表賬務(wù)處理程序
D.日記總賬賬務(wù)處理程序
[答案]A
【例題2·多選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序有( )。
A.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬
B.期末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符
C.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬
D.根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表
[答案]ABD
【例題3·判斷題】記賬憑證賬務(wù)處理程序直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，易于理解，登記總分類賬的工作量較小，適用于經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)( )。
[答案]×
【例題4·判斷題】為了減輕登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的企業(yè)應(yīng)該采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。( )
[答案]√
第二節(jié) 不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容
一、記賬憑證賬務(wù)處理程序
(一)基本內(nèi)容
記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
其特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序。在這一程序中，記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。需要設(shè)置的賬簿一般包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬，其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。
其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
(二)優(yōu)缺點及適用范圍
優(yōu)點：直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
缺點：登記總分類賬的工作量較大。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重。
適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。
二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
(一)基本內(nèi)容
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
其特點是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。
其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;
6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
(二)優(yōu)缺點及適用范圍
優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。
缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。
三、科目匯總表賬務(wù)處理程序
(一)基本內(nèi)容
科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的。其特點是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。
科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;
6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
注意：
1.對于3種賬務(wù)處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編;
2.編資產(chǎn)負債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄。
(二)優(yōu)缺點及適用范圍
優(yōu)點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。
缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。
適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。
(三)科目匯總表賬務(wù)處理程序舉例
【例8—1】甲公司2007年2月末的總分類賬戶和明細分類賬戶科目余額如表8—2、表8—3所示。
表8—2
表8—3
甲公司2007年3月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下(假定除下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，該公司未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項)：
(1)3月2日，購入A材料2 000公斤，單價8元，價款共計16 000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付(不考慮增值)。
銀付1# 借：原材料——A材料 16 000
貸：銀行存款 16 000
(2)3月8日，李某出差預(yù)借差旅費5 000元。
現(xiàn)付1# 借：其他應(yīng)收款——李某 5 000
貸：庫存現(xiàn)金 5 000
(3)3月10日，銷售X產(chǎn)品1000件，單位售價是50元，共計價款50000元，貨物已發(fā)出，價款收到存入銀行(不考慮增值稅)。
銀收1# 借：銀行存款 50000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
(4)3月15日，用現(xiàn)金支付銷售X產(chǎn)品的運費800元。
借：銷售費用 800
貸：庫存現(xiàn)金 800
(5)3月20日，為生產(chǎn)X產(chǎn)品領(lǐng)用甲(A)材料500千克，單價8元，共計4000元。
借：生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品 4000
貸：原材料—A材料 4000
(6)3月25日，李某出差報銷差旅費4500元，歸還多余款500元。
借：管理費用 4500
貸：其他應(yīng)收款 4500
借：庫存現(xiàn)金 500
貸：其他應(yīng)收款 500
(7)3月31日，以銀行存款支付本月的保險費1200元。
借：管理費用 1200
貸：銀行存款 1200
(8)3月31日，以銀行存款支付借款利息1800元。
借：財務(wù)費用 1800
貸：銀行存款 1800
(9)3月31日，計提本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1000元，應(yīng)交教育費附加500元。
轉(zhuǎn)3# 借：營業(yè)稅金及附加 1500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1000
——應(yīng)交教育費附加 500
(10)3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已售X產(chǎn)品成本，已知X產(chǎn)品單位成本30元，成本共計30000元。
借：主營業(yè)務(wù)成本 30000
貸：庫存商品——X產(chǎn)品 30000
(11)3月31日，將本月份主營業(yè)務(wù)收入50000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。
借：主營業(yè)務(wù)收入 50000
貸：本年利潤 50000
(12)3月31日，將本月份主營業(yè)務(wù)成本30000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
借：本年利潤 30000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 30000
(13)3月31日，將本月發(fā)生的營業(yè)稅金及附加1500，銷售費用800元，財務(wù)費用1800元，管理費用5700元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
借：本年利潤 9800
貸：營業(yè)稅金及附加 1500
銷售費用 800
管理費用 5700
財務(wù)費用 1800
(14)3月31日，計算本月應(yīng)交所得稅3060元。
借：所得稅費用 3060
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3060
(15)3月31日，將本月所得稅3060元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
借：本年利潤 3060
貸：所得稅費用 3060
(16)3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤7140元。
借：本年利潤 7140
貸：利潤分配——未分配利潤 7140
2.根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，具體填制內(nèi)容分別見表8—4和表8—5所示。
表8—4
3.根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬(只列舉原材料、生產(chǎn)成本和其他應(yīng)收款的明細分類賬，其他從略)
表8—5
4.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表，如表8—9所示。
5.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬(一本訂本賬)，具體登記情況如表8—10至表8—32所示。
【例題1·單選題】直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的賬務(wù)處理程序是( )。
A.記賬憑證賬務(wù)處理程序
B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
C.科目匯總表賬務(wù)處理程序
D.日記總賬賬務(wù)處理程序
[答案]A
【例題2·多選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序有( )。
A.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬
B.期末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符
C.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬
D.根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表
[答案]ABD
【例題3·判斷題】記賬憑證賬務(wù)處理程序直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，易于理解，登記總分類賬的工作量較小，適用于經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)( )。
[答案]×
【例題4·判斷題】為了減輕登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的企業(yè)應(yīng)該采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。( )
[答案]√